2.3. Информируем налоговые органы

По истечении календарного года налогоплательщики будут обязаны сообщать в налоговые органы о всех контролируемых сделках, совершенных ими в этом году. Они предоставляют в налоговые органы уведомление о контролируемых сделках, предусмотренное ст. 105.16 НК РФ.

Обратите внимание! Информировать налоговые органы необходимо только о сделках, совершенных организацией. Если сделка была только заключена, но не исполнена, сообщать о ней не нужно.

Налогоплательщики должны будут подать уведомление в налоговый орган по месту своего нахождения (для организаций) и месту жительства (для индивидуальных предпринимателей). Крупнейшие налогоплательщики представляют уведомление в налоговый орган по месту учета в таком качестве. Критерии отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.

Срок подачи уведомления - 20 мая года, следующего за истекшим календарным годом, за который подается уведомление.

Непредставление или пропуск срока представления уведомления в налоговый орган влечет за собой ответственность, установленную ст. 129.4 НК РФ (штраф в размере 5000 руб.).

Пример. ООО "Эдельвейс" подало уведомление в налоговый орган о контролируемых сделках, совершенных в 2011 г., 30 мая 2012 г. Поскольку срок представления уведомления нарушен, налоговые органы вправе привлечь организацию к ответственности.

Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок ее заполнения (представления в электронном виде) утверждает ФНС России. Однако в настоящее время формы такого документа нет.

Согласно п. 3 ст. 105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:

1) календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;

2) предметы сделок;

3) сведения об участниках сделок:

- полное наименование организации, а также идентификационный номер налогоплательщика (если организация состоит на учете в налоговых органах в Российской Федерации);

- фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя и его ИНН;

- фамилию, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

4) сумма полученных доходов и (или) произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Глава 3. Цена сделки

3.1. Общие положения об определении цены

для целей налогообложения

Взаимозависимые организации всегда могут договориться о цене, по которой они будут торговать друг с другом. Российским законодательством не запрещается устанавливать любую цену сделки, заключать безвозмездные сделки. Однако налоги при этом должны уплачиваться с рыночной цены.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 105.3 НК РФ, рыночными признаются цены по сделкам, заключенным лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.

Рыночной считается цена, которая:

- установлена антимонопольным органом;

- является результатом биржевых торгов;

- определена оценщиком, если проведение оценки является обязательным;

- определена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным в соответствии с гл. 14.6 НК РФ.

При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки, указанная цена признается рыночной, пока налоговым органом не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Цена, указанная в сделке, может быть учтена налогоплательщиком для целей налогообложения, если это не привело к уменьшению сумм уплачиваемых налогов.

Если цена сделки, заключенной между взаимозависимыми лицами, отличается от рыночной, налоговые органы вправе самостоятельно определить доход по такой сделке и доначислить налоги.

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по следующим налогам:

- налог на прибыль организаций;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на добавленную стоимость.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения применить цену, отличную от цены сделки, если она не соответствует рыночной цене и указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких указанных выше налогов.

Налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговую базу и пересчитать сумму соответствующих налогов по итогам календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

По налогу на прибыль организаций корректировка осуществляется одновременно с подачей налоговой декларации за предыдущий календарный год.

По налогу на доходы физических лиц корректировка осуществляется одновременно с представлением налоговой декларации.

По налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых корректировки осуществляются также в срок для подачи декларации по налогу на прибыль организаций (для юридических лиц) и декларации по налогу на доходы физических лиц (для физических лиц).

Учитывая, что корректировка осуществляется по истечении календарного года, а налоговой период по указанным налогам меньше, одновременно организация должна подать уточненные декларации по НДС и НДПИ за налоговые периоды, когда произошло отклонение цены.

Выявленные в результате корректировки суммы налога подлежат уплате не позднее 28 марта следующего года (для организаций) и 15 июля следующего года (для физических лиц).