51. Налог на недвижимость: плательщики, объекты налогообложения, ставки, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты.

Учет плательщиков налога на недвижимость и земельного налога (далее, если не установлено иное, - налоги), а также исчисление налогов производится инспекциями Министерства по налогам и сборам (далее - налоговый орган) по месту нахождения объекта налогообложения по состоянию на 1 января каждого года.

Учет плательщиков должен быть проведен до 1 июня, за исключением учета тех плательщиков, которыми приобретены здания и строения и (или) которым земельные участки предоставлены (переданы в частную собственность) после указанной даты.

Учет плательщиков налогов ведется в книге учета физических лиц - плательщиков налога на недвижимость и земельного налога. При этом ранее используемые книги налогового учета ведутся до полного их использования. На каждое физическое лицо - плательщика налогов заполняется отдельный лист в книге

налогового учета.

Налоги исчисляются налоговым органом начиная с месяца, следующего за месяцем приобретения физическим лицом объекта обложения, до конца налогового периода (календарного года) либо до момента его отчуждения, прекращения права пользования, владения, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, пользования, владения.

В случае исчисления и уплаты налогов при отчуждении имущества до установления ставок налогов на текущий год, определения стоимости недвижимого имущества на 1 января текущего года и до принятия и вступления в силу соответствующих решений местных Советов депутатов об изменении ставок налога, установлении коэффициентов качества среды налоги исчисляются исходя из ставок налогов, стоимости имущества и коэффициентов качества среды, применяемых в предыдущем налоговом периоде. В соответствии с законодательством последующий перерасчет исчисленных сумм налогов не производится.

В отношении имущества, полученного по наследству, налоги исчисляются с месяца, следующего за месяцем открытия наследства.

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налоги исчисляются пропорционально доле каждого плательщика. Если имущество находится в общей совместной собственности, налоги исчисляются физическому лицу, на которого оформлено право собственности.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания недвижимого имущества, находящегося в раздельном пользовании или в общей долевой собственности нескольких физических лиц, земельный налог исчисляется отдельно каждому физическому лицу пропорционально площади имущества, находящегося в раздельном пользовании, либо пропорционально доле каждого физического лица.

Исчисление налога на недвижимость за жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах осуществляется налоговым органом по месту нахождения такого жилого помещения. Отметка о предоставлении налоговых льгот по одному из принадлежащих физическому лицу жилому помещению проставляется в книге налогового учета на основании заявления произвольной формы, подаваемого плательщиком в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения, выбранного для освобождения от налога на недвижимость либо по которому будет уплачиваться налог на недвижимость, либо по месту жительства плательщика. В таком заявлении указываются сведения о местонахождении всех жилых помещений (квартир, комнат), принадлежащих физическому лицу на праве собственности в многоквартирных домах. Налоговый орган, получивший заявление физического лица, в течение пяти рабочих дней направляет его в налоговый орган по месту нахождения жилого помещения (жилых помещений), по которому налог на недвижимость подлежит уплате.

После исчисления суммы налогов, предъявляемых к уплате физическим лицам, должностным лицом налогового органа составляется сводка итогов об исчислении налога на недвижимость и земельного налога за текущий год.

В основном в качестве объекта налогообложения выступает стоимость земли и строений, находящихся на данной земле, однако в некоторых странах существуют отклонения от данного принципа.

Предельная ставка для налога на имущество предприятий установлена в размере 2% от стоимости налогооблагаемого имущества, причем конкретная ставка устанавливается законодательными органами субъектов Федерации.

Налог на имущество физических лиц устанавливает, что плательщиками данного налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты обложения, которыми являются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин, а также механизмов на пневмоходу. Для целей налогообложения используется инвентаризационная стоимость строений и помещений (представляемая органами коммунального хозяйства), в случае ее отсутствия – стоимость, определяемая для обязательного страхования, или же размер минимальной оплаты труда – для транспортных средств. Ставка для обложения строений и помещений установлена в размере не более 0,1% от инвентаризационной или страховой стоимости, для транспортных средств – дифференцированно в зависимости от мощности двигателя в процентах от минимальной оплаты труда.

Льготы по налогу имеют инвалиды, ветераны войны, герои СССР и РФ, военнослужащие, члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца, подвергшиеся радиации вследствие катастрофы в Чернобыле, принимавшие участие в отрядах особого риска при испытаниях ядерного оружия. Отдельно выделяется категория граждан, имеющих льготы только по налогу на имущество физических лиц в части обложения строения и помещений. К ним относятся военные и гражданские пенсионеры, родители и супруги военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Имеются льготы по налогу на помещения, принадлежащие деятелям искусств и используемые в качестве мастерских.