71 "Расчеты с подотчетными лицами";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный

капитал";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет дебиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам», а также кредиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» мы уже рассматривали.

На счете 60 дебиторская задолженность образуется тогда, когда мы заплатили деньги (аванс выданный), но еще не получили товар (работу, услугу). Кредиторская задолженность образуется тогда, когда мы получили товар (работу, услугу), но деньги за нее пока не перечислили.

На счете 62 кредиторская задолженность образуется тогда, когда мы получили деньги авансом (аванс полученный), а продажу товара (работ, услуг) еще не произвели. Дебиторская задолженность образуется тогда, когда продажа товара (работ, услуг) произведена, но денежные средства от заказчика за это еще не поступили.

Также мы анализировали дебиторскую (остаток аванса) и кредиторскую (перерасход аванса) задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Анализ задолженностей по счетам 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" мы проведем ниже, когда будем рассматривать вопросы расчета заработной платы.

Ниже мы рассмотрим учет дебиторской и кредиторской задолженности на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также учет задолженностей по банковским кредитам на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

ЛЕКЦИЯ № 14

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами по следующим направлениям:

- по имущественному и личному страхованию;

- по расчетам по арендной плате;

- по претензиям;

- по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" возможно открытие следующих субсчетов:

76/01 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76/02 "Расчеты по претензиям";

76/03 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76/04 "Расчеты по депонированным суммам"

и другие субсчета.

На счете 76/01 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей (страховых премий) отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей, например:

Дебет 20/00 (44/00, 91/02) Кредит 76/01

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Дебет 76/01 Кредит 51/00

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":

Дебет 76/01 Кредит 73/00

Суммы страховых возмещений, полученных нашей организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебет 51/00 (52/00) Кредит 76/01

На субсчете 76/02 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным нашей организацией поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным в арбитражных судах) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

Дебет 76/02 Кредит 60/00

Штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом отражаются в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 76/02 Кредит 91/01

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Дебет 51/00 (52/00) Кредит 76/02

На субсчете 76/03 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 76/03 Кредит 91/01

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

Дебет 51/00 (52/00) Кредит 76/03

На субсчете 76/04 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (например, из-за неявки получателей). Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":

Дебет 70/00 Кредит 76/04

При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств:

Дебет 76/04 Кредит 51/00 (50/00).

Учет лизинговых операций

Лизинг является одной из разновидностей договора аренды. Объектом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. По договору лизинга одна сторона (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное другой стороной (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Бухгалтерские проводки у лизингодателя имеют следующий вид:

Приобретено оборудование для передачи в лизинг	08/00	60/00
Отражена сумма НДС	19/01	60/00
Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений	03/01 «Имущество для сдачи в лизинг»	08/00
Оборудование передано в лизинг	03/02 «Имущество, переданное в лизинг»	03/01 «Имущество для сдачи в лизинг»
Принят к вычету НДС	68/04	19/01
Начислена амортизация по лизинговому оборудованию	20/00	02/00
Начислена выручка по лизинговым платежам в соответствии с графиком платежей	62/00	90/01
Начислен НДС	90/03	68/04

У лизингополучателя соответственно проводки будут такие:

Получено оборудование в лизинг (внебалансовый учет)	001
Начислены лизинговые платежи в соответствии с графиком платежей	20/00	76/00
Начислен НДС	19/01	76/00
НДС к вычету	68/04	19/01

Лизинг выгоден лизингополучателю, так как он получает предмет лизинга в свое владение и пользование до того, как будет выплачена полностью его стоимость. Кроме того, лизингополучатель не платит налог на имущество, который уплачивает лизингодатель. В свою очередь, лизингодатель устанавливает такую величину лизинговых платежей, которая превышает первоначальную стоимость предмета лизинга, фиксируя таким образом свою прибыль от операции лизинга.

По окончанию срока лизинга, как правило, лизингополучатель производит у лизингодателя выкуп предмета лизинга по договору купли-продажи. Если лизинговыми платежами полностью погашена стоимость предмета лизинга, то выкуп может производиться по символической цене (например, 1 руб.).

Снятие с внебалансового учета		001
Постановка предмета лизинга на баланс	01/00	76/00

Учет операций по расходам будущих периодов

В бухгалтерской практике возникают такие ситуации, когда какая-либо работа или услуга оплачена полностью, а списание этой услуги на расходы должно производиться в течение достаточно длительного времени. Например, при подписке на какое-либо периодическое издание оплата услуги производится единовременно, а списание на расходы – ежемесячно в течение всего периода действия подписки. В этом случае используется счет 97 «Расходы будущих периодов».

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Оплата услуги 76/00 51/00

Учет расходов будущих периодов 97/00 76/00

Ежемесячное списание на расходы 20/00 97/00

Начисление НДС 19/04 97/00

Принятие НДС к вычету 68/04 19/04

Бухгалтерский учет кредитных операций

Кредит для ведения предпринимательской деятельности можно взять в банке или получить заем от других фирм. Если организация получила кредит (заем) на срок менее одного года, то он считается краткосрочным, если более одного года — долгосрочным.

Расчеты по краткосрочным кредитам (займам) отражают на счете 66, а по долгосрочным — на счете 67.

Получение и возврат денежного кредита (займа) в рублях (или в иностранной валюте) отражаются следующими проводками:

Дебет 51/00 (50/00, 52/00) Кредит 66/00 (67/00) - получен денежный кредит (заем);

Дебет 66/00 (67/00) Кредит 51/00 (50/00, 52/00) - возвращен кредит (заем).

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в иностранной валюте, то в результате изменения курса валюты может возникнуть курсовая разница. Она отражается следующим образом:

Дебет 91/02 Кредит 66/00 (67/00) - учтена отрицательная курсовая разница;

Дебет 66/00 (67/00) Кредит 91/01 - учтена положительная курсовая разница.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте или в условных денежных единицах, необходимо:

— учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

— скорректировать задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности;

— учесть отрицательную (положительную) курсовую разницу в составе прочих расходов (доходов).

Пример. Согласно договору ООО «ФИРМА» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США. Сумма кредита была перечислена на валютный счет ООО «ФИРМА» 1 февраля 2011 года. Кредит был возвращен 1 марта 2011 года.

Курс доллара США составил:

на 1 февраля 2011 года — 29,8018 руб./USD;

на 1 марта 2011 года — 28,9028 руб./USD.

1 февраля 2011 года делается проводка:

Дебет 52/00 Кредит 66/0 29 801,8 руб. (1000 долл. США) - получен кредит от иностранного банка.

1 марта 2011 года делаются записи:

Дебет 66/00 Кредит 52/00 28 902,8 руб. (1000 долл. США) - возвращен кредит;

Дебет 66/00 Кредит 91/01 899 руб. (29 801,8 — 28 902,8) - отражена положительная курсовая разница, т.к. за время от получения кредита до его возвращения курс доллара к рублю понизился, и в рублях мы вернули меньшую сумму, чем брали. Разница этих сумм – наш «прочий доход».

При получении кредита (займа) фирма несет определенные затраты, к которым относятся:

проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);

различные банковские комиссии и страховки.

Банковские комиссии и страховки учитываются следующими проводками:

Дебет 91/02 Кредит 76/00 Начислена банковская комиссия

Дебет 76/00 Кредит 51/00 Уплачена банковская комиссия.

Учет процентов по кредиту

При заключении кредитного договора с банком в нем обязательно указываются три основных реквизита:

- сумма договора,

- срок договора,

- процентная ставка по кредиту (процент годовых выплат).

Как правило, по условиям договора выплата процентов производится ежемесячно. Сумму ежемесячных процентных выплат можно вычислить следующим образом:

Сумма ежемесячных выплат = Сумма договора/Число дней в году*Число дней в месяце*Процентная ставка/100

Пример. ООО «ФИРМА» взяло в банке кредит 1 марта 2011 года на сумму 1 000 000 руб. сроком на 1 год, процентная ставка составляет 14% годовых. Рассчитать сумму выплачиваемых процентов по этому кредиту за март.

Сумма выплат за март = 1000000/365*31*14/100 = 11 890,41 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 91/02 Кредит 76/00 Начислены проценты по кредиту за март

Дебет 76/00 Кредит 51/00 Уплачены проценты по кредиту за март.

РАСЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Оплата труда работников, заключивших с работодателем трудовые договоры, производится главным образом в денежной форме в виде заработной платы. Основные правила оплаты труда являются общими для организаций всех форм собственности и изложены в Трудовом кодексе РФ.

Состав первичных документов, необходимых для начисления заработной платы, зависит от системы оплаты труда работников, установленной в организации. Все организации, кроме государственных, самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда. Они могут быть тарифными и бестарифными, установленными на комиссионной основе. В бюджетных организациях система оплаты труда определяется государством.

При тарифной системе оплата труда работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда и ряда других факторов. Сложность выполняемой работы и квалификация работника определяется разрядом. Размер заработной платы при такой системе может зависеть также и от условий труда (нормальных, тяжелых и вредных, особо тяжелых и особо вредных).

Тарифная система оплаты труда может применяться в повременной и сдельной форме. При такой системе вводятся определенные нормы труда, т.е. нормы выработки, времени, обслуживания, численности и т.д., которые можно найти в различных тарифно-квалификационных справочниках. Тарифная ставка - это размер оплаты (в рублях) за работу данной сложности в единицу времени (час, день, месяц).

Организации, не относящиеся к бюджетной сфере, самостоятельно определяют перечень профессий работников, чей труд подлежит оплате на основе окладов, с указанием их размеров. Такие перечни могут быть оформлены в виде приложений к коллективному договору.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих при тарифной системе производится на основе схемы должностных окладов или согласно штатному расписанию. При этом организации могут устанавливать для таких категорий работников и иные виды оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и др.).

Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива, в состав которого входит работник. Принцип бестарифной системы оплаты труда заключается в том, что работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но никакого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается. Так, например, бестарифная система оплаты труда может строиться на основе коэффициентов квалификационного и трудового участия (КТУ). Квалификационный коэффициент комплексно отражает квалификацию работника и является постоянной величиной. КТУ определяет вклад каждого члена трудового коллектива в конкретные результаты деятельности этого коллектива.

Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода (объема продаж), получаемого организацией от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Эта система - для менеджеров и торговых агентов. В этом случае бухгалтеру необходимо вести аналитический учет поступившей выручки не только в разрезе покупателей (как обычно), но и в разрезе менеджеров, работающих с каждым покупателем.

Первичные документы для начисления заработной платы

Разряды, присвоенные рабочим, и должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или в приказах по организации. При приеме работника на работу по трудовому договору (контракту) оформляется приказ о приеме на работу (см. Приложение 55). В этом приказе указываются: наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания (если работнику устанавливается испытание при приеме на работу), а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации и др.). Подписанный руководителем приказ объявляется работнику под расписку, а его копия передается в бухгалтерию.

При переводе работника на другое место работы в пределах одной организации требуется согласие работника. При наличии согласия оформляется приказ о переводе (см. Приложение 56).

Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяются приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником, на основании которых производится расчет с работником (см. Приложение 57), и его результаты также вносятся в лицевой счет.

Для учета фактически отработанного времени используется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13) Эти формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы. Формы табелей учета Т-12 и Т-13 показаны в Приложении 58 и Приложении 59.

ЛЕКЦИЯ № 15

Расчет заработной платы

Расчет заработной платы производится в зависимости от отработанного рабочего времени, указанного в табеле учета использования рабочего времени. В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работникам не реже чем каждые полмесяца, т.е. в следующем виде:

1) аванс в счет будущей заработной платы и ее выплата по итогам месяца;

2) заработная плата за первую и вторую половину месяца.

Пример 1. Работнику установлен оклад 45 000 руб. в месяц. Месяц март 2011 г. отработан полностью. Должен быть начислен аванс в размере 5% от оклада.

Начислен аванс 45 000*5/100 = 2 250 руб.

Начислена заработная плата за месяц 45 000 – 2 250 = 42 750 руб.

Пример 2. Те же условия, что в Примере 1, но работник отработал 10 рабочих дней при 5-дневной рабочей неделе.

Начислен аванс 45 000*5/100 = 2 250 руб.

В марте 2011 г. по календарю 22 рабочих дня.

Начислена зарплата за 10 рабочих дней 45 000*10/22 = 20 454.55 руб.

Начислено всего за месяц с учетом аванса 20 454.55 – 2 250 = 18 204.55 руб.

Расчет налога на доходы физических лиц (подоходного налога)

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) уплачивают физические лица – резиденты и нерезиденты. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, и ряд других доходов.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится главным образом при получении дивидендов.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг.

Доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

- пособия по безработице, беременности и родам;

- государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты;

- стипендии и ряд других доходов.

Налоговые вычеты

Из суммы облагаемого подоходным налогом дохода предусмотрены налоговые вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу.

1. Стандартные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям работников и имеют фиксированный размер для каждой категории льготников: 3000, 1000, 500 и 400 руб.

Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны и ряду других категорий.

Вычет 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется для Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы, участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей и ряду других;

Вычет 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется при накопленном совокупном доходе с начала года менее 40000 рублей. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход превысил 40000 руб.

Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя. Вычет производится на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов в возрасте до 24 лет и действует до того месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280000 рублей.

Вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы, а также если предоставляется единственному родителю, опекуну или попечителю (прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак).

Налогоплательщикам, имеющим право на несколько стандартных вычетов, предоставляется максимальный из них. Стандартный вычет на ребенка предоставляется независимо от предоставления других стандартных вычетов.

2. Производятся также социальные и имущественные вычеты, которые не относятся к доходам, получаемым в процессе трудовой деятельности на предприятии. С ними можно познакомиться в Налоговом кодексе ч. 2, ст. 219 (социальные вычеты) и ст. 220 (имущественные вычеты).

Вычисленная сумма налога на доходы физических лиц округляется до целых рублей по правилам округления (меньше 50 коп. – отбрасываются, 50 коп. и больше – дополняются до целого рубля).

Пример 3. Работнику установлен оклад 45 000 руб. в месяц. Месяц март 2011 г. отработан полностью. Должен быть начислен аванс в размере 5% от оклада. Работник имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет.

Начислен аванс 45 000*5/100 = 2 250 руб.

Начислена заработная плата за месяц 45 000 – 2 250 = 42 750 руб.

Применяется стандартный вычет 1000 руб., т. к. суммарный доход не превышает 280 000 руб.

Стандартный вычет 400 руб. не применяется, т.к. суммарный доход превышает 40 000 руб.

Налогооблагаемая база 45 000 – 1000 = 44 000 руб.

Налог на доходы физических лиц 44 000*13/100 = 5 720 руб.

Выплаченная сумма заработной платы за месяц (с учетом аванса) 42 750 – 5 720 = 37 030 руб.

Пример 2. Те же условия, что в Примере 1, но работник отработал 10 рабочих дней при 5-дневной рабочей неделе.

Начислен аванс 45 000*5/100 = 2 250 руб.

В марте 2011 г. по календарю 22 рабочих дня.

Начислена зарплата за 10 рабочих дней 45 000*10/22 = 20 454.55 руб.

Начислено всего за месяц с учетом аванса 20 454.55 – 2 250 = 18 204.55 руб.

Применяется стандартный вычет 400 руб. и стандартный вычет 1000 руб.:

Налогооблагаемая база 20 454.55 – (400 + 1000) = 19 054.55 руб.

Налог на доходы физических лиц 19 054.55*13/100 = 2 477.09 руб.

Налог на доходы физических лиц округляется до целых рублей и составляет 2 477 руб.

Выплаченная сумма заработной платы за месяц (с учетом аванса) 18 204.55 – 2 477 = 15 727.55 руб.

Порядок уплаты налога. Российские организации и индивидуальные предприниматели (налоговые агенты) , в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, исчисляют и удерживают налог при выплате доходов налогоплательщику и перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты либо дня перечисления дохода на карточный счет.

Налог на доходы физических лиц распределяется следующим образом:

70% - в бюджеты субъектов РФ;

30% - в бюджеты городских округов.

Сведения о доходах физических лиц заполняются по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 201_ год" (см. Приложение 60). Такая форма Справки действует, начиная с 2010 года. Справки представляются предприятиями (налоговыми агентами) по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он заполняет по данному физическому лицу в налоговый орган две отдельные Справки. Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 Справки. Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях.

Все справки по форме 2-НДФЛ и суммарный отчет представляются в Налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом.

Расчет оплаты за отпуск

Отпуск предоставляется сотруднику, проработавшему в данной организации не менее 6 месяцев. Имеются льготные категории, которым отпуск может быть предоставлен при сроке работы менее 6 месяцев. К ним относятся:

- беременным женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работникам в возрасте до 18 лет;

- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев.

За основу расчета берется средний дневной заработок, который можно вычислить, поделив сумму заработной платы за последний год на 12 месяцев, а потом на 29,4 (это среднемесячное число календарных дней). Во внимание принимаются только те выплаты, которые предусмотрены контрактом (трудовым договором) в данной организации. При этом различные разовые премии, например, за исполнение срочного важного поручения, не берутся в расчет при подсчетах среднего заработка, несмотря на то, что это тоже составляющие заработной платы. Кроме того, не входит в средний заработок материальная помощь, предоставляемая сотрудникам.

Если расчетный период, равный году, отработан полностью, то сумма отпускных за период отпуска рассчитывается как:

Сумма отпускных = Общая сумма заработка/12/29.4*Число дней отпуска,

где 29.4 – среднее за год число календарных дней в месяце.

Пример 5. Сотрудник уходит в отпуск длительностью 28 календарных дней. В течение 12 предыдущих месяцев он получал зарплату по окладу 30 000 руб.

Размер отпускных в таком случае будет равен:

30 000*12 /12/ 29,4 х 28 = 28 571,43 руб.

Если расчетный период отработан не полностью, то среднедневная заработная плата рассчитывается как:

Среднедневная заработная плата = Общая сумма заработка за неполное время/Количество дней за неполное время.

Пример 6. Сотруднику предоставляется отпуск на 14 календарных дней с 1 февраля по 14 февраля. Ежемесячный оклад составлял 20 000 руб. Расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 февраля 2010 по 31 января 2011 года. Допустим, сотрудник болел с 6 по 20 марта 2010г. За это время было выплачено пособие на сумму в 4 715 руб., а оклад в этом месяце составил 10 000 рублей (количество отработанных дней – 15). В таком случае общий заработок будет:

20 000 х 11 месяцев + 10 000 = 230 000 рублей.

Количество календарных дней, пришедшихся на отработанное время за данный период:

29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. / 30 дней х 15 дней = 323,4 + 14,7 = 338,1 дн.

Средний заработок составит 230 000 / 338,1 дн. = 680,27 руб.

Оплата за отпуск будет начислена в размере 680,27 х 14 дней = 9 523,78 руб.

Расчет пособий по больничному листу

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

С 01 июля 2011 года действует новый бланк листка временной нетрудоспособности, выдаваемый в больничных учреждениях (см. Приложение 61). При заполнении бланка больной должен точно указать место своей работы. При передаче листка временной нетрудоспособности по месту работы работодатель заполняет даты начала и окончания нетрудоспособности, продолжительность страхового стажа, величину среднего заработка и сумму пособия по данному листку временной нетрудоспособности, выплачиваемому за счет работодателя и за счет фонда социального страхования.

Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета ставится фиксированная сумма – 730 дней.

Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются теперь за счет работодателя в течение первых трех дней болезни, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда Социального Страхования (ФСС) РФ.

Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений. В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415 000 за каждый год на 730 (с 2011 года ограничение составляет 463 000 рублей).

Пример. Сотрудник заработал за 2009 год 360 000 руб., а за 2010 – 450 000 руб. Рассчитать средний дневной заработок для начисления пособия по больничному листу в 2011 году.

Сумма начислений – средний заработок (с учетом ограничения) = 360 000 + 415 000 = 775 00 руб.

Средний дневной заработок 775 000/730 = 1061,64 руб.

Если время нетрудоспособности составило 5 дней, то начисленное пособие составит:

1061,64 х 5 дн. = 5308,20 руб.,

из них 1061,64 х 3 дн. = 3184,92 руб. будет оплачено работодателем,

1061,64 + (5-3) дн. = 2123,28 будет оплачено за счет Фонда социального страхования.

При выплате пособия по временной нетрудоспособности учитывается страховой стаж. Страховой стаж – суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

- страховой стаж 8 лет и более – 100%;

- страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

- страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;

- страховой стаж менее полугода – пособие выплачивается в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда (МРОТ) за полный календарный месяц. МРОТ устанавливается государством и с 01 июля 2011 года составляет 4611 рублей (ранее он составлял 4 330 рублей).

ЛЕКЦИЯ № 16

Учет расходов по пенсионному и социальному страхованию

В соответствии с законодательством работники предприятий подлежат пенсионному и социальному страхованию и обеспечению. Взносы на страхование зачисляются в государственные внебюджетные фонды:

- Пенсионный фонд РФ

- Фонды обязательного медицинского страхования РФ (федеральный и территориальный)

- Фонд социального страхования РФ.

Фонды предназначены для мобилизации средств, направленных на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом обложения (расчета взносов) для работодателей является сумма доходов, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, полностью:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, например, компенсация расходов на командировки в пределах установленных норм (исключение составляет компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении);

3) ряд других доходов, указанных в Федеральном законе № 212 от 24.07.2009 г.

Не включаются в облагаемую базу (в части суммы взноса, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ) любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Тарифы страховых взносов. Тарифы страховых взносов в 2011 году имеют следующие значения (в процентах от облагаемой базы):

В 2012-2013 гг.

Взнос в Пенсионный Фонд РФ - 26% 22%

Взнос в Фонд социального страхования РФ - 2,9% 2,9%

Взнос в Фонд медицинского страхования РФ (федеральный) - 2,1% 5,1%

Взнос в Фонд медицинского страхования РФ (территориальный) - 3,0% 0,0%

ИТОГО: - 34,0% 30,0%

Выплаты в Пенсионный фонд РФ распределяются на страховую и накопительную части пенсии в зависимости от возраста работника.

Для работников, год рождения которых равен 1966 и раньше, весь пенсионный взнос зачисляется на страховую часть пенсии.

Для работников, год рождения которых равен 1967 и моложе, на страховую часть пенсии зачисляется 20% (с 2012 г. – 16%), на накопительную часть пенсии - 6% .

База для начисления страховых взносов определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают базу нарастающим итогом с начала расчетного периода за каждый календарный месяц.

Пример. Сотрудник, родившийся 01.04.1970, имеет оклад 30 000 руб. в месяц. Рассчитать взносы во внебюджетные фонды за 1-й квартал 2011 года.

Облагаемая база за 1-й квартал 30 000 х 3 мес. = 90 000 руб.

Взнос в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии 90 000 х 20/100 = 18 000 руб.

Взнос в Пенсионный фонд РФ на накопительную часть пенсии 90 000 х 6/100 = 5 400 руб.

Взнос в Фонд социального страхования РФ 90 000 х 2,9/100 = 2 610 руб.

Взнос в Фонд медицинского страхования РФ (федеральный) 90 000 х 2,1/100 = 1 890 руб.

Взнос в Фонд медицинского страхования РФ (территориальный) 90 000 х 3,0/100 = 2 700 руб.

ИТОГО: 30 600 руб.

Заметим, что согласно законодательству, облагаемая база не может превышать в 2011 году 463 000 рублей за год. Все, что заработал сотрудник сверх этой суммы, взносами во внебюджетные фонды не облагается. С 2012 г. лимит облагаемой базы равен 512 000 рублей (в 2013 году -573 000 рублей). С суммы, превышающей этот лимит, работодатель будет уплачивать 10% в Пенсионный фонд РФ.

Отметим также, что с 2012 г. вся сумма взносов на обязательное медицинское страхование (5,1% от налоговой базы) уплачивается в Федеральный фонд медицинского страхования.

Сумма взносов по всем сотрудникам в Фонд социального страхования РФ вычисляется как разность между суммой начисленных взносов в ФСС РФ и суммой выплат за счет ФСС пособий по временной нетрудоспособности и материнству.

Взносы на страхование от несчастных случаев

Плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев являются физические и юридические лица, в случае, если у них имеются наемные работники, работающие по трудовым договорам. К плательщикам относятся в том числе иностранные физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения является начисленная оплата труда по всем основаниям в пользу физических лиц, работающих по трудовому договору. Страховые взносы не начисляются на выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС.

Тариф страхового взноса устанавливается для плательщика следующим образом:

1) определяется к какой отрасли (подотрасли) экономики относится предприятие-плательщик ;

2) руководствуясь Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, определяется, какой класс профессионального риска соответствует данной отрасли экономики;

3) На основании Закона N 10-ФЗ определяется, какой тариф страхового взноса соответствует этому классу профессионального риска.

Решение об отнесении конкретного предприятия к тому или иному классу профессионального риска, принимает соответствующий филиал ФСС в соответствии с основной деятельностью предприятия. Например, торговые предприятия относятся ко 2 классу профессионального риска, для них тариф установлен 0,3% от облагаемой базы.

Пример. Сотрудник имеет оклад 30 000 руб. в месяц. Рассчитать взнос ФСС на обязательное страхование от несчастных случаев за 1-й квартал 2011 года, если класс профессионального риска на предприятии равен 2 и тариф взноса составляет 0,3%.

Сумма взноса = (30 000 х 3 мес.) х 0,3/100 = 270 руб.

Сумма платежей по обязательному социальному страхованию определяется как разница между начисленными страховыми взносами по всем сотрудникам и суммой расходов на выплату страхового обеспечения всем застрахованным работникам. Страхователи, не выплачивающие застрахованным работникам обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

Проводки по учету заработной платы

Ежемесячно формируется группа проводок, отражающая начисление заработной платы, уплату налога на доходы физических лиц и отчисления во внебюджетные фонды путем суммирования начислений по всем сотрудникам:

Дебет Кредит

20/00 (26/00, 44/00) 70/00 Начисление заработной платы

70/00 68/02 Начисление налога на доходы физ. лиц

20/00 (26/00, 44/00) 69/01 Взнос в ФСС

20/00 (26/00, 44/00) 69/07 Взнос в ПФ (страховая часть)

20/00 (26/00, 44/00) 69/08 Взнос в ПФ (накопительная часть)

20/00 (26/00, 44/00) 69/03 Взнос в ФФОМС

20/00 (26/00, 44/00) 69/06 Взнос в ТФОМС (до 01.01.2012 г.)

20/00 (26/00, 44/00) 69/11 Взнос в ФСС на страхование от несч. случаев

70/00 50/00 (51/00) Выплата заработной платы

68/02 51/00 Уплата налога на доходы физ. лиц

69/01,07,08,03,06,11 51/00 Уплата взносов во внебюджетные фонды.

ЛЕКЦИЯ № 17

ОТЧЕТНОСТЬ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Отчетность в Пенсионный фонд РФ

Отчетность в ПФР теперь необходимо представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом – 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября). Ежеквартально надо сдавать не только расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд и Фонды обязательного медицинского страхования( ФФОМС и ТФОМС), но и сведения по персонифицированному учету взносов в Пенсионный фонд.

Кроме того, с 2011 года работодатели, численность сотрудников которых по состоянию на 1 января 2011 года составит более 50 человек, должны представлять отчетность в электронном виде с электронно-цифровой подписью.

Сведения по персонифицированному учету сотрудников

Отчетные формы в ПФ по персонифицированному учету представляются в следующем составе:

Форма СЗВ-6-1 Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (персональная форма) – см. Приложение 62.

Форма СЗВ-6-2 Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц (списочная форма) – см. Приложение 63.

Форма АДВ-6-2 Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР – см. Приложение 64.

Форма АДВ-6-3 Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР – см. Приложение 65.

Кроме того, при выходе сотрудника на пенсию заполняется и представляется в Пенсионный фонд следующая форма:

Форма СПВ-1 Сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица для установления трудовой пенсии (см. Приложение 66).

Материалы для начисления трудовой пенсии в Отделение Пенсионного фонда РФ представляются работодателем.

Расчет по форме РСВ-1

В те же сроки представляется в Пенсионный фонд форма РСВ-1 «Расчет

по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» (см. Приложение 67). На основании начисленных страховых взносов (страховой и накопительной части трудовой пенсии, взносов на обязательное медицинское страхование отдельно в федеральный и территориальный фонды) заполняется таблица «Раздел 1», показанная на стр. 2 «Расчета». Здесь же вычисляется задолженность перед Пенсионным фондом с учетом задолженности на начало периода, начисленных и уплаченных взносов. В табл. «Раздел 2» учитываются суммы выплат отдельно для сотрудников года рождения 1966 и старше и для сотрудников года рождения 1967 и моложе, а также база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования.

Отчетность в Фонд социального страхования РФ

Отчетность в Фонд социального страхования представляется ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за конечным месяцем квартала (15 января, 15 апреля, 15 июля, 15 октября). В Фонд представляется расчет по форме 4-ФСС, который называется «Расчет по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» (см. Приложение 68).

На стр. Разд.I, таб.1 заносятся данные о начисленных страховых взносах на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также данные по расходам на цели социального страхования и уплате страховых взносов. Учитывается задолженность по страховым взносам на начало отчетного периода и вычисляется задолженность перед фондом (или перед страхователем) на конец отчетного периода:

Задолженность на конец периода = Задолженность на начало периода + Начисленные взносы – Расходы на социальное страхование – Уплаченные взносы.

Расходы по выплате различных пособий приводятся в Таб.2, а база для начисления страховых взносов показывается в Таб.3.

На стр. Разд.II, таб.7 заносятся данные о начисленных страховых взносах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, а также данные о расходах на цели страхования от несчастных случаев и уплате страховых взносов. Аналогично предыдущему случаю вычисляется задолженность перед фондом или страхователем. В Таб.6 показываются данные об общих выплатах в пользу работников и размере страхового тарифа, на основании которого рассчитываются страховые взносы.

ЛЕКЦИЯ № 18

НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Налоги в Российской федерации рассчитываются и уплачиваются в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ (ч. 1 – общие положения и ч. 2 – конкретные виды налогов).

Основные налоги, которые уплачивают организации, ведущие предпринимательскую деятельность, следующие:

Налог на добавленную стоимость (НДС),

Налог на прибыль организаций,

Налог на имущество организаций,

Транспортный налог,

Земельный налог.

Кроме того, некоторые организации уплачивают:

Водный налог

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на игорный бизнес.

Ряд предприятий работают по упрощенному налоговому режиму и ими уплачивается:

Налог по упрощенной системе налогообложения, либо

Единый налог на вмененный доход, либо

Единый сельскохозяйственный налог.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном бланке или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или возможна подача по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

При подаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При подаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в бланк налоговой декларации сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, на утвержденной форме декларации.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННЫУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

Налог на добавленную стоимость – налог, посредством которого изымается в бюджет государства часть добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

При исчислении налога каждый предприниматель добавляет в выписываемые им счета-фактуры сумму НДС для последующего представления информации в налоговые органы. В то же время покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строкой.

Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %. В России НДС действует с 1992 года.

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом:

1. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по специальному перечню;

2. медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой;

3. услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования;

4. продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях;

5. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

6. ритуальных услуг, в том числе реализация похоронных принадлежностей;

7. услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

8. услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии.

В целом изъятий и льгот по НДС в Налоговом кодексе РФ более 100.

Так, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на переход на упрощенную систему налогообложения, освобождающую от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определённой величины (в настоящее время - 2 млн. руб.).

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

Ставка НДС с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных товаров (например, мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных), молока, яиц, хлеба, круп, рыбы (за исключением деликатесной) и ряда других), товаров для детей, периодической печатной (за исключением эротической) и книжной продукции и ряда лекарственных средств в настоящее время действует пониженная ставка 10 %.

Для экспортируемых товаров и услуг по перевозке и перемещению товаров (железнодорожным и другими видами транспорта, по трубопроводам и электрическим сетям) на экспорт— ставка 0 %.

Порядок расчёта налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности предприятия, являющегося плательщиком НДС). Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается. Объект налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Также налогом на добавленную стоимость облагается:

- безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) ( безвозмездная передача денежных средств налогом не облагается);

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

Декларация по НДС

Вид декларации по НДС показан в Приложении 69. Декларация по НДС представляется в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем окончания квартала (20 января, 20 апреля, 20 июля, 20 октября).

На 1-й странице заполняются основные данные об организации-плательщике НДС, в частности, код по ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности), значение которого берется из справки, выданной предприятию органами статистики. Этот код определяет основной вид деятельности предприятия. Заполняются данные о руководителе организации и ставится печать предприятия.

На 2-й странице заполняются код по ОКАТО (Общероссийский классификатор административно-территориальных образований) и код бюджетной классификации.

Код по ОКАТО берется из справочника в соответствии с адресом нахождения организации.

В связи с тем, что все налоги уплачиваются в государственный бюджет, необходимо указывать, по какому именно коду уплачивать тот или иной налог. Справочник кодов бюджетной классификации (КБК) в части кодов для уплаты различных налогов показан в Приложении 70.

На этой же странице записываются сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, либо сумма налога, подлежащего возврату из бюджета (если сумма вычетов за данный отчетный период превысила сумму налога, необходимую уплатить в бюджет).

На стр. 3 указываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, если предприятие выступает в качестве налогового агента, например, уплачивающего налог на добавленную стоимость за иностранную организацию.

На стр. 4 записываются результаты расчетов:

- налоговые базы и суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, по различным направлениям, и выводится общая сумма налога для уплаты в бюджет;

- суммы налогов, подлежащие вычету по различным направлениям, и выводится общая сумма вычета.

Налог на добавленную стоимость с авансов, выданных покупателем, распределяется следующим образом:

Дебет	Кредит	Наименование операции	Пункт декларации
60/01	51/00	Оплата аванса
68/04	60/99	Вычет НДС у покупателя	п. 9
60/99	68/04	Восстановление суммы НДС после получения услуги	п. 6.2
68/04	60/00	Вычет НДС с полностью оплаченной услуги	п. 8

Налог на добавленную стоимость с авансов, полученных продавцом, распределяется следующим образом:

Дебет	Кредит	Наименование операции	Пункт декларации
51/00	62/02	Получение аванса
62/99	68/04	Начисление НДС с аванса	п. 4
68/04	62/99	Вычет суммы НДС после реализации аванса	п. 12
90/03	68/04	Начисление НДС с реализованной услуги	п. 1

Далее выводится сумма, рассчитанная к уплате в бюджет, либо сумма, рассчитанная к возмещению из бюджета; одна из этих сумм указывается на стр. 2 Декларации.

Остальные страницы Декларации посвящены различным специальным случаям. Как правило, большинство организаций заполняют 1, 2 и 4 страницы Декларации.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый с прибыли коммерческих предприятий и организаций. Прибыль для целей налогообложения, как правило, определяется как доход от деятельности предприятия за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

- производственные затраты,

- коммерческие издержки,

- транспортные затраты,

- проценты по задолженностям,

- расходы на рекламу и представительство,

- расходы на научно-исследовательские работы.

В России налог действует с 1992 года, с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Базовая ставка налога составляет 20 %: 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Процедура определения доходов и расходов, определяемая Налоговым Кодексом часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский.

В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации по установленной форме. Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (28 апреля, 28 июля, 28 октября), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом - годом. Крупные налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1-го, 2-го, 3-го, …11-го) месяцев. После окончания каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль, а после окончания налогового периода подводится общий итог и производится доплата (либо удержание) суммы налога на прибыль за отчетный год.

Расчеты по налогу на прибыль

В расчетах по налогу на прибыль учитываются все доходы, которые получило предприятие, и все расходы, которые оно понесло в процессе получения доходов.

Доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

- доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;

- доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (например, в виде финансовых средств и имущества, включаемых в уставный фонд предприятия).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются на:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; к товарам относят любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

2) внереализационные доходы.

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Сумма выручки - это все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права как в денежной, так и в натуральной форме.

Суммы НДС, предъявленные предприятием покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются.

Внереализационные доходы это:

- доходы от долевого участия в других организациях,

- положительные курсовые разницы,

- штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба,

- доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду),

- проценты, полученные по договорам займа, кредита, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

и ряд других доходов.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, можно разделить на:

- расходы, связанные с производством и реализацией,

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя:

- материальные расходы,

- расходы на оплату труда,

- суммы начисленной амортизации,

- прочие расходы.

В состав внереализационных (прочих) расходов, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В их состав могут включаться;

- расходы в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей (например, налога на имущество),

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и иные подобные платежи,

- компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей,

- на содержание служебного транспорта, на представительские расходы,

- отрицательные курсовые разницы,

- проценты и прочие расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам,

- банковские комиссии и ряд других статей расходов.

Сумма прибыли вычисляется как разность между всеми доходами (выручка от реализации и внереализационные доходы) и всеми признанными расходами (связанными с производством и реализацией и внереализационными расходами). Сумма прибыли (убытка, в случае, если суммарные доходы меньше суммарных расходов) аккумулируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Если получена прибыль, на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется кредитовый остаток, если получен убыток – остаток по дебету.

Пример. Организация получила за квартал выручку (без НДС) в сумме 5 000 000 рублей. Суммарная себестоимость (расходы на мероприятия, служащие для получения выручки) составила 4 500 000 рублей. Внереализационные доходы (проценты по вкладам, положительные курсовые разницы) составили 150 000 рублей. Внереализационные расходы (уплаченные проценты по кредитам, банковские комиссии, отрицательные курсовые разницы) составили 250 000 рублей. Рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль и исчислить сумму налога.

Налоговая база = Выручка (без НДС) – Себестоимость + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы = 5000000 – 4500000 + 150000 – 250000 = 400000 руб.

Налог на прибыль (20%) = 400000 * 20 /100 = 80000 руб.

Налог на прибыль в Федеральный бюджет(2%) = 400000 * 2 /100 = 8000 руб.

Налог на прибыль в бюджет субъекта Федерации (18%) = 400000 * 18 /100 = 72000 руб.

При расчете налога на прибыль формируются следующие проводки:

Дебет Кредит

99/00 68/03 Налог в Федеральный бюджет: прибыль*2/100

99/00 68/09 Налог в бюджет субъекта Федерации: прибыль*18/100

68/03,09 51/00 Уплата налога в соответствующие бюджеты

Если получен убыток, то налог на прибыль равен нулю.

ЛЕКЦИЯ № 19

Декларация по налогу на прибыль

Вид декларации по налогу на прибыль организаций показан в Приложении 71.

На 1-й странице заполняются основные данные об организации-плательщике налога на прибыль: код по ОКВЭД , ИНН и КПП организации, фамилия, имя и отчество руководителя. Здесь же ставится печать организации.

На 2-й странице заполняются код по ОКАТО (Общероссийский классификатор административно-территориальных образований) и коды бюджетной классификации для уплаты налога на прибыль в Федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации.

На этой же странице записываются сумма налога, подлежащего доплате в бюджет, либо сумма налога, подлежащего уменьшению, если сумма прибыли, и, следовательно, сумма налога за данный отчетный период оказывается меньше, чем за предыдущий отчетный период.

На 3-й странице указаны суммы налога, подлежащие оплате в бюджет для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи. Очевидно, что для организации-плательщика заполняется либо 2-я, либо 3-я страница декларации.

На 4-й странице указаны суммы налога для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в в виде процентов и дивидендов.

На 5-й странице указаны суммарные результаты расчетов: доходы от реализации и внереализационные доходы, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, и внереализационные расходы, а также прибыль (убыток), налоговая база для исчисления налога и сумма налога на прибыль.

На 6-й странице указана сумма начисленных ранее авансовых платежей по налогу на прибыль, а также вычисленные суммы налога на прибыль к доплате либо к уменьшению; для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, рассчитываются и заносятся в декларацию их суммы.

Рассмотрим пример расчета авансовых платежей и сумм налога на прибыль к доплате либо к уменьшению за налоговый период (календарный год).

Пример. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Предположим, что облагаемая база по налогу на прибыль в течение года составляла:

- за 1-й квартал - 3000 руб.;

- за полугодие - 1000 руб.;

- за девять месяцев – получен убыток 2000 руб.;

- за год - 4000 руб.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

Суммы отражаются в листе 02 декларации в следующем порядке. По строке 180 указывается общая сумма квартального авансового платежа, рассчитанная по итогам соответствующего отчетного периода (в том числе по строке 190 - в федеральный, по строке 200 - в бюджет субъекта РФ).

В декларации за полугодие, девять месяцев, год организация в листе 02 отразит по строкам 210, 220, 230 суммы начисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период, то есть в эти строки будут перенесены суммы из строк 180, 190, 200 декларации за предыдущий отчетный период - I квартал.

В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели:

Показатели листа 02 декларации	Код строки	1-й квартал	Полугодие	Девять месяцев	Год
Сумма исчисленного налога на прибыль	180	600	200	-	800
- в федеральный бюджет	190	60	20	-	80
- в бюджет субъекта РФ	200	540	180	-	720
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период	210	-	600	200	-
- в федеральный бюджет	220	-	60	20	-
- в бюджет субъекта РФ	230	-	540	180	-
Сумма налога на прибыль к доплате
- в федеральный бюджет	270	60	-	-	80
- в бюджет субъекта РФ	271	540	-	-	720
Сумма налога на прибыль к уменьшению
- в федеральный бюджет	280	-	40	20	-
- в бюджет субъекта РФ	281	-	360	180	-

В связи с тем что организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, платеж за 1-й квартал в размере 600 руб. (60 + 540) подлежит уплате не позднее 28 апреля.

За полугодие авансовый платеж составил 200 руб. За этот период организация получила прибыли меньше, чем в предыдущем отчетном периоде, а за 1-й квартал был перечислен платеж в размере 600 руб., поэтому в декларации за полугодие будет отражена сумма к уменьшению - 40 руб. (федеральный бюджет) и 360 руб. (бюджет субъекта РФ).

Организация имеет право подать в налоговый орган заявление о зачете суммы образовавшейся переплаты по налогу в уплату предстоящих платежей либо о возврате указанной суммы на расчетный счет. Порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен в ст. 78 НК РФ: зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.

По итогам девяти месяцев организация получила убыток. Налоговая база и сумма авансового платежа за этот отчетный период равны нулю. Ранее начисленный авансовый платеж за полугодие отражается в графе «Сумма налога на прибыль к уменьшению». В итоге к возврату из бюджета подлежат суммы 20 руб. и 180 руб.

По итогам года организация получила прибыль в размере 4000 руб. Значит, по итогам налогового периода в срок не позднее 28 марта подлежит уплате сумма налога в размере 800 руб. (4000 руб. x 20%, соответственно в федеральный бюджет – 80 руб., в бюджет субъекта РФ – 720 руб.).

Если организация получила доходы от реализации (внереализационные доходы здесь не учитываются) за предыдущие четыре квартала сумму, превышающую 10 млн. рублей в среднем за квартал, то такая организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Размер ежемесячного авансового платежа определяется исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал, и равен 1/3 рассчитанного налога на прибыль.

На 7-й странице приводится расшифровка по отдельным статьям доходов от реализации. В составе доходов от реализации фиксируются доходы от реализации собственных товаров, работ, услуг, от реализации покупных товаров, от реализации имущественных прав и от реализации прочего имущества. Отдельно отображается выручка от реализации ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг и от реализации предприятия как имущественного комплекса.

Приводятся также отдельные статьи внереализационных доходов.

На 8-й, 9-й страницах приводится расшифровка отдельных статей расходов, связанных с производством и реализацией. В составе расходов выделены прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам, прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих все виды торговли, в том числе стоимость покупных товаров, различные виды косвенных расходов и ряд других статей, в том числе расходы на НИОКР и убытки от реализации амортизируемого имущества. Справочно приводятся суммы амортизации, начисленной за отчетный (или налоговый) период линейным либо нелинейным методом, в том числе по амортизации нематериальных активов.

Там же приводятся различные статьи внереализационных расходов, в частности проценты по долговым обязательствам любого вида, штрафы, пени и иные санкции за нарушение долговых или договорных обязательств и ряд других статей. На стр. 9.1 приводятся суммы убытков, приравниваемых в внереализационным расходам, а именно: убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, и суммы безнадежных долгов.

Остальные страницы декларации посвящены различным специальным случаям, которые организации, не имеющие к ним отношения, могут не заполнять.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, поэтому ставка налога устанавливается законами субъектов РФ, но не может превышать 2,2 % (в соответствии с Налоговым Кодексом РФ).

Объектом налогообложения является имущество организации, которое числится на балансе предприятия как объекты основных средств, то есть на счете 01 «Основные средства».

Поступления от данного налога идут в бюджеты субъектов РФ. Налоговая база для организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Объект налогообложения для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости (балансовая стоимость имущества минус накопленные к моменту расчета амортизационные отчисления).

Ряд организаций имеет налоговые льготы и освобождается от налогообложения и уплаты налога на имущество:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов и некоторые другие организации, список которых приведен в Налоговом кодексе РФ.

Не признаются налогоплательщиками по уплате налога на имущество (это применяется до 1 января 2017 г.) организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Расчет налога на имущество

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (календарного года) как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = Исчисленная сумма налога - Сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Среднюю стоимость имущества определяют как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Пример. По состоянию на 1 января 2012 г. в составе основных средств организации числится имущество первоначальной стоимостью- 180 000 руб.

Остаточная стоимость по состоянию на 01.01.2012 - 150000 руб.

на 01.02.2012 - 147000 руб.

на 01.03.2012 - 144000 руб.

на 01.04.2012 - 141000 руб.

Средняя стоимость имущества за отчетный период равна:

(150000 + 147000 + 144000 + 141000): (3 + 1) = 145500 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество за квартал равняется:

145500*2.2/100/4 = 800,25 руб.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (30 апреля, 30 июля, 30 октября).

Форма «Налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций» показана в Приложении 72.

На 1-й странице расчета приведены данные об организации-плательщике налога, в том числе код по ОКВЭД, фамилию, имя и отчество руководителя.

На 2-й странице расчета приводятся код по ОКАТО, код бюджетной классификации и сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет. На этой странице приведены несколько одинаковых граф, которые используются, если у организации есть имущество, расположенное на различных территориях, имеющих различные коды по ОКАТО.

На 3-й странице расчета приводятся данные по расчету средней стоимости имущества за расчетный период, ставка налога и сумма авансового платежа, а также данные по имеющимся льготам.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (в данном случае 9 месяцев) вычисляется как:

Средняя стоимость имущества = (50243+50116+96420+95558+95251+94945+94638+94331+94024+93728):(9+1) = 85943.

В скобках приведены суммарные остаточные стоимости амортизируемого имущества на 01 число соответствующего месяца: 01.01, 01.02 и т.д. до 01.10.

Авансовый платеж по налогу на имущество = (85943*2,2/100):4 = 472.

Эта сумма приведена на стр. 2 в графе «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет (руб.)».

4-я страница расчета относится к исчислению авансовых платежей по налогу на имущество для иностранных организаций.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций

По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

Форма «Налоговой декларации по налогу на имущество организаций» представлена в Приложении 73.

Вид 1-й и 2-й страниц Декларации практически не отличается от вида соответствующих страниц расчета авансовых платежей, за исключением того, что на 2-й странице обозначена сумма уменьшения платежа по итогам года, если сумма уплаченных авансовых платежей превысила исчисленную сумму налога за год.

На 3-й странице декларации приведены данные для расчета среднегодовой стоимости имущества, налоговая база, налоговая ставка, сумма налога за налоговый период и сумма авансовых платежей, исчисленная за истекшие налоговые периоды (квартал, полугодие и 9 месяцев). Приведены также данные по имеющимся льготам по налогу на имущество.

Расчет налога производится следующим образом.

Вычисляется налоговая база за налоговый период – среднегодовая стоимость имущества:

Среднегодовая стоимость имущества =

(50243+50116+96420+95558+95251+94945+94638+94331+94024+93728+93411+93104+92793):(12+1) = 87595.

Налоговая база вычисляется с учетом имеющихся у организации льгот по налогу на имущество, и в нашем случае она равна также 87595 руб.

Далее вычисляется налог на имущество:

Налог на имущество = 87595*2,2/100 = 1927 руб.

Суммарные авансовые платежи за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев равны 1328 руб.

Тогда сумма налога, подлежащая уплате в бюджет = 1927 – 1328 = 599 руб.

Эта сумма указывается на стр. 2 Декларации.

4-я страница декларации относится к уплате налога иностранными организациями.

Сумма налога на имущество относится на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу предприятия:

Дебет Кредит

91/02 68/06 Начисление налога на имущество

68/06 51/00 Уплата налога на имущество

ЛЕКЦИЯ № 20

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Транспортный налог введен с 2003 года. Он является региональным, т.е. все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Транспортный налог рассчитывается только за период регистрации автомобиля на конкретном владельце. Любой неполный месяц владения приравнивается к полному.

Транспортный налог с автомобилей и других транспортных средств, оборудованных двигателем, взимается с каждой лошадиной силы. Установленная налоговая ставка умножается на мощность двигателя, выраженную в лошадиных силах:

Сумма налога = Налоговая ставка * Количество Л.С.

Ставки транспортного налога

Ставки транспортного налога в 2011 году Налоговым кодексом РФ установлены следующие:

Мощность двигателя в л.с. Ставка налога, руб./л.с.

До 100 л.с. 2,5 руб.

100 - 150 л.с. 3,5 руб.

150 - 200 л.с. 5,0 руб.

200 - 250 л.с. 7,5 руб.

Свыше 250 л.с. 15,0 руб.

Для легковых автомобилей с двигателем мощностью до 150 лошадиных сил включительно в регионах местными властями могут быть установлены пониженные ставки транспортного налога вплоть до нулевой. В то же время базовые налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз.

Поэтому для города Москвы Законом от 24.11.2010 г. № 50 установлены следующие ставки транспортного налога:

до 100 л.с. включительно 7 руб.

от 100 л.с. до 125 л.с. включительно 20 руб.

от 125 л.с. до 150 л.с. включительно 30 руб.

от 150 л.с. до 175 л.с. включительно 38 руб.

от 175 л.с. до 200 л.с. включительно 45 руб.

от 200 л.с. до 225 л.с. включительно 60 руб.

от 225 л.с. до 250 л.с. включительно 75 руб.

свыше 250 л.с. 150 руб.

Транспортным налогом, аналогично налогу на имущество, не облагаются организации, участвующие в работах по Олимпиаде и строительстве в городе Сочи. Имеются льготы по уплате транспортного налога, приведенные в Законе г. Москвы № 50 от 24.11.2010 г. В частности, от уплаты налога освобождены инвалиды I и II групп, чернобыльцы и ряд других.

Декларация по транспортному налогу

Налоговым периодом при уплате налога признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Так, согласно Закону г.Москвы от 24.11.2010 № 50, в течение налогового периода уплата авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, являющимися организациями, не производится.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями в период с 1 по 5 февраля по городу Москве (по другим регионам могут быть установлены другие сроки в плане второй даты, но не позднее 1 марта). Уплата налога должна быть произведена не позднее 5 февраля (по Москве) года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог за каждое транспортное средство уплачивается в полных рублях (50 копеек и более округляются до целого рубля, а менее 50 копеек не учитываются).

Разработана новая форма Декларации по транспортному налогу, которая будет применяться, начиная с налогового периода за 2012 год.

В 2011 году применяются формы Авансовый платежа и Налоговой декларация по транспортному налогу, которые показаны соответственно в Приложении 74 и Приложении 75.

На 1-й странице Декларации приводятся данные по организации-плательщику, в том числе код по ОКВЭД, данные о руководителе организации.

На 2-й странице Декларации приводится код бюджетной классификации, код по ОКАТО, сумма начисленного транспортного налога и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (сумма авансовых платежей ввиду их отсутствия в г. Москве равна нулю).

На 3-й странице Декларации приводится расчет суммы налога по данным налогоплательщика по всем транспортным средствам, по которым надлежит уплачивать налог. Здесь же выводится общая сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период.

Пример заполнения Раздела 2 «Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)» показан в Приложении 76.

В графе 2 приведен код вида транспортного средства (51004 – легковые автомобили прочие, 540 – грузовые автомобили, 570 – автобусы и т.д.). В графе 3 показан идентификационный номер (VIN) автомобиля, в графе 4 – марка транспортного средства, в графе 5 – регистрационный знак транспортного средства. В графе 6 показана налоговая база для каждого автомобиля – его мощность в лошадиных силах согласно ПТС, в графе 7 указан код по ОКЕИ мощности в лошадиных силах. В графе 8 указывается срок использования (полных лет), в графе 9 – коэффициент, зависящий от числа полных месяцев использования транспортного средства за данный календарный год (по второму автомобилю это будет 8 месяцев, по третьему – 5 месяцев). В графе 10 указаны ставки транспортного налога по г. Москве (ставка от 125 до 150 л.с – 30 руб., от 100 до 125 л.с. – 20 руб.). В графе 11 приводятся исчисленные суммы налога. Так, для второго автомобиля сумма налога может быть рассчитана как:

Сумма налога = 140,08*30*0,67 = 2815,61 – округленно 2816 руб.

В графах 12 и 13 показываются код налоговой льготы и сумма льготы в рублях (если она есть). В графе 14 приводится исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с учетом налоговых льгот. Сумма по графе 14 дает общую сумму налога, показанную на стр.2 как «Сумма начисленного транспортного налога» и «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода».

Проводки по начислению и уплате транспортного налога имеют вид:

Дебет Кредит

91/02 68/10 Начисление транспортного налога

68/10 51/00 Уплата транспортного налога.

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Финансовые результаты – это итоги хозяйственной деятельности предприятия, выраженные в виде финансовых показателей, таких, как прибыль (убыток), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход.

В конце каждого месяца в бухгалтерском учете вычисляется прибыль (убыток) до налогообложения, которая является суммой прибыли (убытка), полученной от основной деятельности и прочих видов деятельности.

На счете 90/01 собираются все доходы от основной деятельности за истекший месяц, а на счете 90/03 – сумма НДС за тот же период.

Все расходы от основной деятельности за истекший месяц собираются на счете 90/02 следующими проводками:

90/02 20/00 Основное производство

90/02 26/00 Общехозяйственные расходы

90/02 44/00 Коммерческие расходы

Валовая прибыль (убыток) от основной деятельности вычисляется как:

Валовая прибыль = Остаток счета 90/01 – Остаток счета 90/02 – Остаток счета 90/03

и отражается следующими проводками:

90/09 99/00 Валовая прибыль

либо 99/00 90/09 Валовая прибыль меньше нуля (Валовой убыток).

Все доходы и расходы от прочей деятельности за истекший месяц собираются на счетах 91/01 (доходы) и 91/02 (расходы).

Прибыль (убыток) от прочей деятельности вычисляется как:

Прибыль от прочей деятельности = Остаток счета 91/01 – Остаток счета 91/02

и отражается следующими проводками:

91/09 99/00 Прибыль от прочей деятельности

99/00 91/09 Убыток от прочей деятельности.

Таким образом, на счете 99/00 отражается прибыль (убыток) от деятельности предприятия до налогообложения.

Пример. Рассмотрим расчет финансовых результатов для предприятия ООО «Вариант».

Расчет по основной деятельности

Счет Остаток по дебету Остаток по кредиту

90/01 744 400, 00 см. Приложение 77 (1,2,3)

90/02 613 611,85 см. Приложение 78 (1,2,3)

90/03 113 552,54 см. Приложение 79 (1,2,3)

Разница: 17 235,61

Проводка:

90/09 99/00 17 235,61 см. Приложение 80 (1,2,3)

Расчет по прочей деятельности

Счет Остаток по дебету Остаток по кредиту

91/01 1 400, 00 см. Приложение 81 (1,2,3)

91/02 7 760,00 см. Приложение 82 (1-5)

Разница: 6 360,00

Проводка:

99/00 91/09 6 360,00 см. Приложение 83 (1,2,3)

Остаток на счете 99/00

(прибыль до налогообложения) 10 875,61

В конце каждого квартала, если на счете 99/00 кредитовый остаток (т.е. получена прибыль), вычисляется налог на прибыль:

99/00 68/03 Налог в Федеральный бюджет (2% от прибыли)

99/00 68/09 Налог в бюджет субъекта Федерации (18% от прибыли)

После этого на счете 99/00 остается чистая прибыль от деятельности предприятия.

В нашем примере:

Налог на прибыль всего 10 875,61*20/100 = 2176

Налог на прибыль в Федеральный бюджет 10 875,61*2/100 = 218

Налог на прибыль в бюджет субъекта Федерации 10 875,61*18/100 = 1958

Чистая прибыль по итогам года 10 876 – 2176 = 8700.

Собственный капитал представляет собой совокупность финансовых ресурсов предприятия, сформированных за счёт средств учредителей (участников) и финансовых результатов собственной деятельности.

Собственный капитал является суммой уставного капитала, нераспределенной прибыли, заработанной предприятием в результате эффективной деятельности и остающейся в его распоряжении, добавочного капитала (который формируется по результатам переоценки активов, за счёт эмиссионного дохода, безвозмездно полученных предприятием ценностей) и резервного капитала (который создается из чистой прибыли).

Собственный капитал на начало года составил:

Уставный капитал сч.80/00 (10 000) + Нераспределенная прибыль сч.84/00 (1059) = 11 059;

Собственный капитал на конец года составляет:

Уставный капитал сч.80/00 (10 000) + Нераспределенная прибыль сч.84/00 (1059) + Чистая прибыль сч.99/00 (8700) = 19 759.

Можно видеть, что собственный капитал ООО «Вариант» за 2011 год увеличился на 78,7%, следовательно, предприятие работает успешно.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Формы бухгалтерской отчетности, по которым организации и предприятия будут обязаны отчитываться, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н.

Состав бухгалтерской отчетности следующий:

- бухгалтерский баланс (Форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (Форма №2);

- отчет об изменениях капитала (Форма №3);

- отчет о движении денежных средств (Форма №4);

- отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)) (Форма №6).

Дополнительное раскрытие информации излагается в соответствующих пояснениях. «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложение № 3 к Приказу Минфина РФ № 66н от 02.07.2010, которое будет рассмотрено ниже.

Формы № 1 и № 2 представляются в налоговую инспекцию ежеквартально, а формы № 3, №4 и «Пояснение к бухгалтерскому балансу» представляются по итогам финансового года. Форма № 6 представляется соответствующими организациями ежеквартально.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования и представления бухгалтерской отчетности:

- указывать показатели лишь по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в них;

- не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Предприятие может быть отнесено к малым, если

- средняя списочная численность сотрудников, с учетом всех работающих, в том числе и по гражданско-правовым договорам и по совместительству не должна превышать:

100 человек для малых предприятий (до 15 для микропредприятий);

- выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС за год или балансовая стоимость активов не должны превышать:

400 млн. руб. для малых предприятий (для микропредприятий - до 60 млн. руб.).

Если хотя бы один из этих показателей превышен, предприятие не может считаться малым.

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение аудита остается обязательным в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года:

- если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- если организация является кредитной организацией;

- если объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей.

ЛЕКЦИЯ № 21

Бухгалтерский баланс (форма 0710001)

На 1-м листе формы (см. Приложение 77) приведены данные об организации, включая ИНН, коды по ОКПО, ОКВЭД, ОКОПФ (организационно-правовые формы), ОКФС (формы собственности) и код единицы измерения ОКЕИ (тыс. руб. либо млн.руб.). Приводится также адрес отчитывающейся организации.

На 1-м листе баланса приводятся активы, которые делятся на оборотные и внеоборотные. Данные в строках, соответствующих статьям баланса, приводятся на отчетную дату, на 31 декабря прошлого года и на 31 декабря года, предшествующего прошлому. Соответствующие суммы берутся как остатки на балансовых счетах на указанные выше даты.

На 2-м листе баланса приводятся данные о пассивах баланса, включающих разделы «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». Суммы в строках приводятся на те же даты, что и в активной части баланса.

Данные в строке «Баланс» в активной и пассивной частях баланса должны совпадать.

Ниже приводятся остатки на балансовых счетах (взятые на дату составления баланса), которые записываются в соответствующие строки активной и пассивной составляющих баланса.

Наименование показателя	Балансовые счета
А К ТИ В
Внеоборотные активы
Нематериальные активы	Д04-К05
Результаты исследований и разработок	Д04 (субсчет: результаты исследований)
Основные средства	Д01-К02
Доходные вложения в материальные ценности	Д03
Финансовые вложения	Д58 (во внеоборотные активы)
Отложенные налоговые активы	Д09
Прочие внеоборотные активы	Д07
Оборотные активы
Запасы	Д10, Д11, Д15, Д41, Д43, Д45
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	Д19
Дебиторская задолженность	Д60, Д62, Д76
Финансовые вложения	Д58 (в оборотные активы)
Денежные средства	Д50, Д51, Д52, Д55
Прочие оборотные активы	Д68, Д69, Д71, Д75, Д97
П А С С И В
Капитал и резервы
Уставный капитал	К80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	- К81
Переоценка внеоборотных активов	К83 (субсчет: переоценка)
Добавочный капитал (без переоценки)	К83 (без переоценки)
Резервный капитал	К82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	К84+К99 или -Д84-Д99
Долгосрочные обязательства
Заемные средства	К67
Отложенные налоговые обязательства	К77
Резервы под условные обязательства	К96 (долгосрочные)
Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства
Заемные средства	К66
Кредиторская задолженность	К60, К62, К76, К68, К69, К70, К71, К73
Доходы будущих периодов	К98
Резервы предстоящих расходов	К96 (краткосрочные)
Прочие обязательства

Отчетная форма подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и скрепляется печатью.

Отчет о прибылях и убытках (форма 0710002)

На 1-м листе отчетной формы (см. Приложение 78) изображены те же данные и коды, что и на 1-м листе формы «Бухгалтерский баланс».

На 1-м листе приведены также данные о выручке, себестоимости, коммерческих и управленческих расходах, о доходах от участия в других организациях, процентах к получению и уплате, прочих доходах и расходах. Данные эти приведены за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) или налоговый период (год) за текущий и предшествующий годы. Суммы берутся из ведомостей по движению средств на соответствующих счетах за данный период.

Также в таблице приведены расчетные данные по валовой прибыли (убытку), прибыли (убытку) от продаж, прибыли (убытку) до налогообложения. С учетом текущего налога на прибыль и отложенных налоговых обязательств и активов рассчитывается чистая прибыль (убыток) предприятия. В круглых скобках везде показаны вычитаемые показатели.

Во второй колонке приводятся аналогичные данные за предыдущий отчетный или налоговый период.

Порядок расчета на примере Отчета о прибылях и убытках ООО «Вариант» за 2011 год иллюстрируется ниже.

Выручка без НДС (оборот 90/01 – оборот 90/03) 631 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (оборот 90/02-20) 614 тыс. руб.

Валовая прибыль (631 тыс. руб. – 614 тыс. руб.) 17 тыс. руб.

Коммерческие расходы (оборот Д90/02 – К44) 0

Управленческие расходы (оборот Д90/02 – К26) 0

Прибыль от продаж (17 тыс. руб. – 0 – 0) 17 тыс. руб.

Доходы от участия в других организациях 0

Проценты к получению 0

Проценты к уплате 0

Прочие доходы (оборот 91/01 – доходы от участия -проценты) 1 тыс. руб.

Прочие расходы (оборот 91/02 – проценты) 8 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения (17 тыс. + 0 + 0 – 0 + 1 тыс. – 8 тыс.) 11 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (согласно Декларации по налогу на прибыль) 2 тыс. руб.

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 0

Изменение отложенных налоговых обязательств (ОНО) оборот К77-оборотД77 0

Изменение отложенных налоговых активов (ОНА) оборот Д09-оборотК09 0

Чистая прибыль (11 тыс. руб. – 2 тыс. руб. - ОНО + ОНА) 9 тыс. руб.

На 2-м листе отчетной формы приводятся некоторые справочные данные за те же временные периоды, что и на 1-м листе.

Отчетная форма подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Учет различий между бухгалтерской и налоговой отчетностью

Как отмечалось выше, существуют расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, т.е. между правилами написания бухгалтерских проводок и проведения на их основе соответствующих расчетов, и правилами исчисления налогооблагаемых баз и начисления сумм налогов на основании 25 главы Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль». При этом показатели, отражаемые в бухгалтерской отчетности (в частности, бухгалтерская прибыль до налогообложения), и налоговая база по налогу на прибыль могут не совпадать между собой.

Положение о бухгалтерском учете (ПБУ 18/02) вводит понятия постоянных и временных разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которые образуются в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.