Инвентаризация ос

При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объекта и заносит в инвентаризационные описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические характеристики. При инвентаризации зданий и сооружений комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности.

При выявлении объектов, непринятых на учет, комиссия должна включить в опись эти объекты и занести сведения и технические показатели по этим объектам. Машины, оборудования и транспортные средства заносятся в описи с указанием заводского номера, года выпуска, мощности и так далее.

ОС, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации инвентаризируются до момента временного их выбытия.

Одновременно с организацией собственных ОС проверяются ОС находящиеся на ответственном хранении и арендованные ОС. По ним следует составлять отдельные описи.

Если при инвентаризации выявлены излишки ОС, то организация в бухгалтерском учете оформляет следующею запись 01 – 91 (по рыночной стоимости). При недостаче ОС оформляются следующие записи: 94 – 01, 02 – 01.

Если в недостаче виновно МОЛ, то делается запись 73/2 – 94, если же виновное лицо не установлено, то оформляется запись 91 – 94

Когда МОЛ вносит сумму недостачи в кассу, то оформляется касса 50 – 73/2, если же оно пишет заявление о том, чтобы сумму удержали из ЗП, то оформляется запись 70 – 73/2

Задачи:

Организация купила оборудование в январе 2010 года, и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Стоимость оборудования 118 000р, в том числе НДС 18 000р. Стоимость доставки 23 600. Оборудование относится к пятой амортизационной группе, со сроком полезного использования 7-10 лет. Организация приняла решение об использовании оборудования в течении 10 лет. В том же месяце оборудование и доставка полностью оплачены. Составить бухгалтерские проводки в январе, феврале и марте 2010 года.

Январь:

МДС = 23 600*18%/118% = 3600

08 – 60 / 100 000

19 – 60 / 18 000

68 – 19 / 18 000

08 – 60 / 20 6000

19 – 60 / 3600

68 – 19 / 3600

01 – 08 / 120 000

60 – 51 / 141 600

Февраль

20 – 02 / 1000

Март

20 – 02 / 1000

25 апреля 2012 года организация реализует вышеуказанное оборудование за 90 000р, в том числе НДС 18%, определить фин рез и составить бухгалтерские записи по сделке.

НДС = 90 000*18%/118% = 13 728,81

62 – 91 на сумму 90 000

91 – 68 на сумму 13 728,81

01в – 01 – 120 000

02 – 01в – 27 000

91 – 01в – 93 000

Самолетик по 91: по дебету: 2) 13 728,81 5) 93 000, по кредиту 1) 90 000

Разница кредита и дебета 6) 16 728,81

99 – 91 – 16 728,81

В феврале 2012 года организация приобрела станок, который относится к третьей амортизационной группе. Первоначальная стоимость станка 240 000р, кроме того НДС 18%. Срок полезного использования пять лет. В марте станок введен в эксплуатацию. Оплачена задолженность поставщику в мае 2012 года. Составить записи за январь, февраль и март.

Февраль

08 – 60 / 240 000

19 – 60 / 43 200

68 – 19 / 43 200

Март

01 – 08 / 240 000

Апрель

20 – 02 / 4 000

Май

60 – 51 / 283 200

20 – 02 / 4000

Организация приобрела по договору мены автомобиль в обмен на товары, договором установлено, что стоимость автомобиля равна стоимости товаров и составляет 118 000р, в том числе НДС 18%. Покупная стоимость переданных в обмен товаров составляет 55 000. Составить проводки.

08 – 60 / 100 000р

19 – 60 / 18 000р

68 – 19 / 18 000р

01 – 08 / 100 000р

62 – 90 / 118 000р

90 – 68 / 18 000р

90 – 41 / 55 000р

90 - 99 / 45 000р

60 – 62 / 118 000р (взаимозачет)

Счет 90

Дебет	Кредит
6)18 000	5) 118 000
7) 55 000
8) 45 000
118 000	118 000

Учет НМА, учет кредитов и займов, учет фин. Вложений.

Учет финансовых вложений

Основные нормативные документы: ГК РФ, НК РФ, «О бухгалтерском учете», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», План счетов, методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и другие документы.

Понятие и классификация финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги. Во-вторых вклады в УК других организаций, в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ, в-третьих вклады организации-товарища по договору простого товарищества. В-четвертых предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Для того, чтобы принять к учету активы, в качестве финансовых вложений, необходимо выполнение следующих условий:

1. Наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

К финансовым вложениям не относятся:

1. Собственные акции, выкупленные организацией у акционеров

2. Векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги.

3. Вложения в ОС, НМА, а также имущество, которое за тем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируются по следующим признакам:

1. В зависимости от связи с УК: различают ФВ с целью образования УК и долговые.

2. По формам собственности: государственные и негосударственные ЦБ.

3. По срокам на которые они произведенные: долгосрочные и краткосрочные

Независимо от того, краткосрочные или долгосрочные ФВ, они учитываются на 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 4 субсчета в плане, можно открыть дополнительные.

По назначению активный, по характеру сальдо активный. То есть увеличения ФВ отражается до дебету счета, уменьшение по кредиту счета, сальдо может быть только дебетовым. В бухгалтерском балансе финансовые вложения в зависимости от срока отражаются в первом разделе «внеоборотные активы» (долгосрочные) и во втором разделе «оборотные активы» (краткосрочные)

Оценка финансовых вложений:

1. Первоначальная оценка. ФВ принимаются к учету по первоначальной стоимости (все затраты). Первоначальной стоимостью ФВ, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС. Фактическими затратами на приобретение ЦБ могут быть: во-первых суммы, которые уплачены продавцу, во-вторых суммы, которые уплачены специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ЦБ. В-третьих: вознаграждения, которые уплачены посредникам. В-четвертых: иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ЦБ. Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается:

• По вкладам в УК организации (по согласованной оценке между учредителями)

• Полученным безвозмездно (по рыночной на дату принятия)

• Внесенным в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества (по стоимости отражения в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу)

• Приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организации.

2. Последующая оценка ФВ

Первоначальная стоимость ФВ, по которым они приняты у учету, может изменятся. Для целей последующей оценки финансовые вложения делиться на две группы:

• Вложения по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (например приобретение акций)

• Вложения, по которым рыночная стоимость не определяется:

• Вклады в УК других организаций

• Предоставленные займы

• И так далее

Финансовые вложения, которые относятся к первой группе отражаются в бух. Отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости, путем корректировки их оценки на предыдущею отчетную дату. Такие корректировки могут проводится ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировок учитываются в качестве прочих доходов и расходов на счете 91. Финансовые вложения второй группы отражаются в БУ и отчетности по первоначальной стоимости. При этом, по долговым ценным бумагам разрешается разностью между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно относить на финансовые результаты.

3. Оценка ФВ при их выбытии. Те вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки. ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оцениваются одним из следующих способов:

• По первоначальной стоимости каждой единице учета

• По средней первоначальной стоимости

• По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений

Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

Доходы по ФВ признаются в качестве:

1. Доходов от обычного вида деятельности

2. Прочего дохода

Например в организации, предметом деятельности которой является участие в УК других организаций, начисление дохода отражается следующим образом: 76 – 90

Если предмет деятельности организации другой, то начисление дохода будет отражаться записью 76-91

Расходы по ФВ, так же могут признаваться как расходы от основного вида деятельности, и как прочие расходы.

Обесценение ФВ, и создание резерва под обесценение.

Под обесценением ФВ понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Обесценение их происходит при появлении у организаций эмитентов ценных бумаг, признаков банкротства, совершении на РЦБ сделок с ценными бумагами по цене, существенно ниже их стоимости, отсутствие или существенным снижением поступлений от ФВ. Если будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости ФВ, то организация образует резерв под обесценение ФВ.

Создание резерва отражается следующей БЗ: 91 – 59

Сумма резерва в балансе отражается с минусом, то есть вычитается из остатка по счету 58.

Проверка на обесценение ФВ производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря. Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение стоимости ФВ, то сумма созданного резерва увеличивается. При повышении стоимости ФВ уменьшают созданный резерв.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

Учет вкладов в УК других организаций.

Вклады в УК других организаций учитывают на счете 58, субсчете 1.

Вклады могут быть внесены в денежной форме, или в виде имущества. При этом составляются следующие записи:

58/1 – 51 – внесение вкладов денежными средствами

58/1 – 01 – вносим ОС

58/1 – 04 – вносим НМА

58/1 – 10 – вносим материалами

Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости, и одновременно на сумму начисленной амортизации оформляются следующие записи:

02-01

05-04

Пример: органиазция передает в качестве вклада в УК другой организации ден. Ср. 10 000р, ОС, первоначальная сумма которого 60 000р, а сумма организации 45 000.

58/1 – 51 на 10к р

58/1 – 01 на сумму 15к рублей

02 – 01 на сумму 45к рублей

Со счетов 10, 43, 41 и тд имущество списывают по фактической себестоимости или в другой оценке, принятой организацией. Разница между оценкой вклада, отраженный по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91.

Пример: переданы в счет вклада в УК материалы на 200 000р, ГП на 100 000р, стоимость материалов по учетным ценам 160 000р, а ГП 110 000р.

58/1 – 10 на 160 000

58/1 – 91 на 40 000

58/1 – 43 на 110 000

58/1 – 91 на 10 000

Начисление доходов на вклады в УК других организаций отражаются следующей записью:

76-91

При поступлении этих доходов оформляется запись:

51 – 76

Организация может получить доходы от долевого участиях в других организациях в виде продукции этих организаций:

10, 08, 41 – 76

Операции по возврату вклада в УК другой организации при её ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников отражается следующей записью:

51, 10, 41, 43 – 58

Учет ФВ в ценные бумаги

К ЦБ относятся: облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и другие.

При оценке ЦБ различают следующие виды стоимости:

Номинальная стоимость	Сумма, обозначенная на бланке ЦБ, суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину УК организации
Эмиссионная стоимость	Цена продажи ЦБ, при её первичном размещении, которое может не совпадать с номинальной стоимостью, разница между указанными видами оценки умноженная на их количество составляет эмиссионный доход организации
Рыночная	Цена, которая определяется, как результат котировки ЦБ на вторичном рынке
Ликвидационная ст. Акций и облигаций	Стоимость реализуемого имущества, ликвидируемого организацией в фактических ценах, выплачиваемые на одну акцию или облигацию
Выкупная	Сумма, которая выплачивается акционерному обществу за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций
Балансовая ст. акций	Определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций
Учетная ст.	Сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе в данный момент времени

Учет акций

Учет движения акций осуществляют на счете 58/1

Приобретение акций отражают по дебету этого счета, а продажу по кредиту. Купленные акции учитывают по счету 58 по сумме фактических затрат. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, которая выплачивается эмитентом и скидки, которую предоставляет эмитент.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат.

Оплаченная сумма отражается записью

58 – 51

Неоплаченная часть отражается

58/1 – 76

В этом случае в балансе приобретенные акции отражают по фактическим затратам, а неоплаченную часть в составе кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции учитываются записью:

76 – 51

В этом случае эти суммы отражаются в составе дебиторской задолженности.

Ценные бумаги, полученные в качества вклада в УК отражаются следующей записью:

58/1 – 75/1

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре. В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, её номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество, дату покупки, дату продажи.

Акции относят к ФВ, по которым может определятся текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату её составления производят корректировку их оценки на предыдущею отчетную дату.

Результаты корректировки отражают на счетах 58 и 91.

Начисление доходов (дивидендов) по акциям производится следующей записью 76 -91

Поступление дивидендов отражается следующей записью 51 – 76

Дополнительные расходы по продажи акций учитываются по дебету счета 91/2

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций.

Если получена прибыль 91-99, при убытке 99-91

Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги – обязательство, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств (облигации, сберегательные депозитные сертификаты и тд)

Учет долговых ценных бумаг ведется на счета 58/2

Приобретенные долговые ЦБ приходуют на счет 58 по фактическим затратам на их приобретение, которые состоят из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

Сумма начисленных процентов по долговым обязательствам отражают записью: 76 – 91

Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ЦБ относят на финансовый результат организации. При этом, если покупная стоимость приобретенных ЦБ выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью следующей проводкой: 91 – 58

Если покупная стоимость ЦБ ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении по ним дохода происходит доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью, при этом на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящийся на данный период, дебетуют счет 58 на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценой кредитуют счет 91.

При погашении и продаже ценных бумаг их списывают следующей бухгалтерской записью: 91 – 58

Выручку от продажи ЦБ отражают записью: 51… - 91

Прибыль или убыток от продажи ЦБ отражают записью: 91/9 – 99 или наоборот (?)

При операциях с ЦБ в иностранной валюте возникают курсовые разницы, согласно ПБУ 9/99 и 10/99 они учитываются на счете 91

Предоставленные ДРУГИМ организациям денежные и другие займы учитываются на счете 58/3, предоставление займов отражается: 58/3-51

Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.

Начисление доходов по предоставленным займам отражают записью 76 -91

А получение доходов: 51 – 76

Если доходы по займам возвращаются в форме продукции, то оформляются следующие записи: 10, 08…. – 76

Когда сумма займов возвращается, в учете это отражается: 51, 50, 10 – 58/1

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то выплачиваются штрафы (пени), и отражаются они в учете следующим образом: 76/2 – 91

Взаимодавец оформляет проводки: 51 – 58

76 – 91 – проценты по займу

51 – 58 – возвращены суммы займа

51 – 76 получены проценты по займу

76/2 – 91 – начислены пени за невозврат в срок

51 – 76/2 – поступили суммы пени

Аналитический учет ФВ

Он должен обеспечить информацию по видам данных вложений, и организации, в которые осуществлены эти вложения, по государственным ЦБ и ЦБ других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ЦБ, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, дата продажи, или иного выбытия, место хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно так же обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации должны быть описаны в книге учета ЦБ. Книга учета ЦБ должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки и продажи. Эта книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Исправления в книгу учета ЦБ могут вносится лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты внесения исправления. Ответственность за хранение книги учета ЦБ несет руководитель организации.

При хранении ЦБ в депозитарии они продолжают числиться в БУ у организации-владельца, с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Начисление расходов по оплате услуг депозитария отражается по дебету счета 91 и по кредиту счетов расчета 76, а при перечислении депозитарию указанных сумм оформляется запись 76-51

При инвентаризации ФВ применяют фактические затраты в ЦБ и УК других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия устанавливается правильность оформления ЦБ, реальность стоимости учтенных на балансе ЦБ, сохранность ЦБ, своевременность и полнота отражения в БУ полученных доходов по ЦБ, если ЦБ хранятся в кассе организации, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией наличных денег в кассе.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ЦБ:

Недостачи и потери ЦБ отражаются 94 – 58

Если виновное лицо установлено, то оформляется 73/2 – 94, если же потеря ЦБ произошла в следствие стихийных бедствий, то 91 - 94