Бюджетирование в системе финансового планирования на предприятии
Современная система управления финансами требует координации принимаемых решений путем разработки и контроля исполнения системы бюджетов предприятия. Система бюджетов позволяет установить жесткий текущий контроль за поступлением и расходованием средств, создать реальные условия для выработки эффективной финансовой стратегии.
С позиции количественных оценок, планирование текущей деятельности заключается в построении так называемого генерального бюджета, представляющего собой систему взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов. Операционные бюджеты имеют отношение к планированию и выполнению текущей производственной деятельности; они важны, прежде всего, для линейных руководителей; финансовые бюджеты имеют относительно большую значимость для топ-менеджеров и руководства финансовой службы.
Процесс построения таких бюджетов в средне- и краткосрочной перспективе называется бюджетированием.
Разработка системы бюджетов начинается, как правило, с составления бюджета продаж. Объем продаж в стоимостном выражении рассчитывается методом прямого счета на основе цен, установленных на продукцию и услуги и натуральных показателей по предполагаемым продажам.
Цель — рассчитать прогноз объема продаж в целом. Исходя из стратегии развития компании, ее производственных мощностей и, главное, прогнозов в отношении емкости рынка сбыта, определяется количество потенциально реализуемой продукции (в натуральных единицах). Прогнозные отпускные цены используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении. Расчеты ведутся в разрезе основных видов продукции.
На основе бюджета продаж строится бюджет производства. При построении бюджета производства необходимо объем продаж скорректировать на изменения в остатках нереализованной продукции в течение периода.
|
Объем производства |
= |
Объем продаж |
+ |
Остатки на конец периода |
- |
Остатки на начало периода |
Для определения остатков нереализованной продукции целесообразно рассчитать скорость оборота на основе сложившейся финансовой отчетности.
Бюджет производства является основой для составления прямых затратных бюджетов предприятия.
Бюджет прямых затрат сырья и материалов. На основе данных об объемах производства (предыдущий блок), нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы определяются потребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение. Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежном выражении. Расчет для каждого вида сырья аналогичен.
Бюджет прямых затрат труда. Цель — рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Исходными данными являются результаты расчета об объемах производства. Расчет зависит от многих факторов, в том числе систем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или ее компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда.
Бюджет переменных накладных расходов. Расчет ведется по статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, страховка, прочие общецеховые расходы и т. п.) в зависимости от принятого в компании базового показателя (объем производства, прямые затраты труда в часах и др.).
Бюджет запасов сырья, готовой продукции. Исходными данными для расчета служат целевые остатки запасов готовой продукции в натуральных единицах, сырья и материалов, данные о ценах за единицу сырья и материалов, а также данные о себестоимости готовой продукции.
Бюджет управленческих и коммерческих расходов. Исчисляется прогнозная оценка общезаводских (постоянных) накладных расходов. Постатейный состав расходов определяется различными факторами, в том числе спецификой деятельности компании.
Бюджет себестоимости реализованной продукции. Расчет ведется на основании данных предыдущих блоков с использованием алгоритмов, определяемых принятой в компании методикой исчисления себестоимости. Цель — рассчитать прогнозируемую себестоимость реализованной продукции.
Данные бюджеты дают нам информацию для подготовки финансовых бюджетов.
Под финансовым бюджетом понимается совокупность прогнозных отчетных форм, дающих комплексную характеристику ожидаемых изменений в имущественном и финансовом потенциалах фирмы, результативности использования ресурсного потенциала фирмы и ее денежных потоках по итогам планового периода.
Бюджет источников формирования и направлений распределения финансовых ресурсов (прогнозный баланс). Необходимо спрогнозировать остатки по следующим балансовым статьям: денежные средства, дебиторская задолженность, запасы, внеоборотные активы, кредиторская задолженность, долгосрочные пассивы. Каждая укрупненная балансовая статья оценивается по стандарту, представляющему собой по сути мини-баланс, т.е.
статья актива: Be=Bb+Td-Tc,
статья пассива: Be=Bb+Tc-Td,
где Be – конечное сальдо (расчетная величина);
Bb – начальное сальдо (из отчетности);
Tc – оборот по кредиту (прогнозная оценка);
Td – оборот по дебету (прогнозная оценка).
Бюджет доходов и расходов (прогнозный отчет о прибылях и убытках). Надо рассчитать прогнозные значения объема реализации, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате. Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов. Величину налоговых и прочих обязательных платежей можно рассчитать по среднему проценту.
Бюджет денежных средств (прогнозный отчет о движении денежных средств). В данном случае речь не идет о распространении структуры одноименной отчетной формы на результаты прогнозного анализа. Имеется в виду, что в требуемой временной градации будут приведены систематизированные данные о притоках и оттоках денежных средств в планируемом периоде. Необходимость таких оценок очевидна. Например; в соответствии с бизнес-планом предприятие предполагает в конце третьего квартала и-го года приобрести дорогостоящую технологическую линию. Прогнозная форма должна удостоверить, что предприятие будет к этому времени обладать требуемой суммой денежных средств.
Задача
Недавно созданное предприятие планирует начать деятельность с 1 марта 2013 г. Будут производиться продукт А и продукт Б. Имеется следующая информация:
Политика компании в отношении запасов:
-запасы готовой продукции на конец месяца должны равняться прогнозируемому на следующий месяц объему продаж;
-на конец месяца не должно быть остатков незавершенного производства;
-запасы материалов на конец месяца должны равняться производственной потребности в материалах следующего месяца.
Ожидаемые издержки на ед. продукции (руб.):
|
А |
Б |
Материалы |
|
|
Х (1,4 руб. за кг) |
56 |
112 |
У (7 руб. за кг) |
21 |
28 |
Труд |
|
|
квалифицированный (28 руб. в час) |
28 |
56 |
неквалифицированный (8 руб. в час) |
8 |
24 |
Накладные расходы |
35 |
70 |
Ценовая политика компании:
цены устанавливаются с 20%-й наценкой на производственную себестоимость (с соответствующим округлением цены до рубля).
В соответствии с маркетинговым исследованием прогнозируются следующие объемы продаж:
-А: 2000 ед. в марте, с последующим увеличением на 200 ед. в месяц, до максимального объема продаж 2800 ед. в месяц;
-Б: 1000 ед. в марте, с увеличением на 10% в последующие 3 месяца и неизменным объемом продаж в дальнейшем.
5) Кредитная политика организации: 70 % реализации оплачивается покупателями в этом же месяце, 20 % - в следующем, 7 % - через месяц, 3 % - безнадежные долги.
6) Материал Х оплачивается в месяц закупки, материал У – в следующем после закупки месяце.
7) Оплата труда производится 2 раза в месяц: 20-ого числа аванс в размере 30% ФОТ, 5 числа – оплата за отработанный месяц.
8)Доступный источник финансирования – банковский кредит под 20 % годовых (начисление процентов ежемесячно по простой ставке с уплатой, начиная с месяца получения кредита).
9) Доходность на финансовом рынке 10% с ежемесячной капитализацией процентов (при условии размещения средств, не менее, чем на 1 месяц).
Требуется:
составить на март, апрель и май следующие операционные бюджеты
(а) производства;
(б) закупки материалов;
(в) трудовых затрат;
(г) продаж;
(д) график погашения дебиторской задолженности;
(е) график погашения кредиторской задолженности за материалы;
(ж) график погашения кредиторской задолженности по оплате труда;
(з) налоговый бюджет
составить планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за 3 месяца.
составить планируемый Прогноз движения денежных средств за 3 месяца
составить планируемый бухгалтерский баланс за 3 месяца
Решение