местные - налоги, устанавливаемые НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований. К муниципальным образованиям относятся: городские поселения, сельские поселения, муниципальные районы, городские округа, внутригородские территории городов федерального значения.

3. По характеру ставок, выделяют налоги:

• с прогрессивными ставками (налог на имущество физических лиц),

• с пропорциональными ставками (налог на прибыль),

• с регрессивными ставками (государственная пошлина по имущественным искам).

3. Кумулятивные (накопительные, начисляемые нарастающим итогом с начала года) - это налоги на прибыль, НДФЛ. Единый налог по УСН. Некумулятивные (начисляются за соответствующий налоговый период) - НДС, акциз, ЕНВД.

4. По целям взимания налогов: целевые (маркированные) и нецелевые (немаркированные) налоги. В случае целевых налогов все поступления от них расходуются на финансирование заранее определенных общественных программ и поступают во внебюджетные фонды (например в дорожный фонд, местные целевые сборы на благоустройство).

16. Законодательство о налогах и сборах. Основные начала законодательства.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ (НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК.

Все вышеперечисленное именуются в тексте НК РФ как "законодательство о налогах и сборах". Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основные начала законодательства о налогах:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (К РФ ст.57) Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства ФЛ или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности ФЛ и организаций.

5. Все налоги и сборы предусмотрены только НК.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить 7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

По каждому налогу действуют постановления Правительства, приказы Минфина РФ, разъяснения ФНС РФ и другие акты. Эти документы не относятся к налоговому законодательству.

Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и основные элементы н/о (объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога)

17. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Однако, акты законодательства о налогах и сборах улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу и могут вступать в силу со дня их официального опубликования

Акты законодательства о налогах и сборах ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятые в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

18. Виды налогов и сборов рф. Полномочия законодательных (представительных) органов по установлению налогов и сборов

В Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении региональных налогов законодательными органами субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения определяются НК РФ.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК.

В соответствии со статьями 13-15 НК РФ в настоящее время в России действует следующая система налогов и сборов: К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. налог на доходы физических лиц;

4. налог на прибыль организаций;

5. налог на добычу полезных ископаемых.

6. водный налог;

7. сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

8. Государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций;

2. налог на игорный бизнес;

3. транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц.

НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов. К специальным налоговым режимам относятся:

1. система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

2. упрощенная система налогообложения (УСН);

3. система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

19. Налогоплательщик, его представители, налоговые агенты. Взаимозависимые лица.

Налогоплательщики и плательщики сборов признаются_организации и физические лица, на которых в соответствии c НК РФ возложена обязанность, уплачивать налоги и (или) сборы.

Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также юр. лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России (иностранные организации). Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Физические лица - граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства. Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Налоговый агент - это лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

Налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент может действовать через своего законного или уполномоченного представителя Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Законный представитель организации - лицо, уполномоченное представлять организацию на основе закона или учредительных документов, а физическое лицо - на основе гражданского законодательства (например, за несовершеннолетнего).Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Уполномоченным представителем признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Осуществляет свои полномочия на основании доверенности.

Через представителей часто действуют иностранные организации

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. С 1.01.2012 года в Налоговый кодекс внесены изменения: расширен и изменен перечень лиц, являющихся взаимозависимыми, вместо трех групп, установлено 11 групп взаимозависимых лиц (ст. 105.1 НК РФ). Взаимозависимыми лицами признаются:

• организации, а также физические лица и организации, если лицо прямо и (или) косвенно участвует в другой организации, и доля такого участия более 25 процентов;

• одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению;

• физическое лицо, его супруг, родители, дети, братья. Сестры, опекун и подопечный;

• организации, если одно и тоже лицо участвует в этих организациях и доля участия выше 25%;

- организация и лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа и т.д. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

20. Права и обязанности налогоплательщиков.

Налогоплательщики имеют право:

1. получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2. получать от Минфина РФ, финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

3. использовать налоговые льготы

4. получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит

5. на зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 5.1) на осуществление совместной с нал органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам,

6. представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7. представлять нал органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8. присутствовать при проведении ВНП;

9. получать копии акта нал проверки и решений нал органов, а также нал уведомления и требования об уплате налогов;

10. требовать от должностных лиц нал органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11. не выполнять неправомерные акты и требования нал органов не соответствующие НК РФ или иным ФЗ;

12. обжаловать акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13. на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14. на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами нал органов или действиями (бездействием) их должностных лиц;

15. на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки Налогоплательщиком гарантируется судебная и административная защита их прав. Несоблюдение прав влечет ответственность налоговых органов.

Налогоплательщики обязаны:

1. уплачивать законно установленные налоги;

2. встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения,

4. представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты),

5. представлять в налоговый орган по месту жительства ИП, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, по запросу налогового органа книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность, за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным ФЗ не обязаны вести бух учет ;

6. представлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7. выполнять законные требования нал органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов

8. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бух и нал учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов

9. иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

2. Налогоплательщики - организации и ИП помимо перечисленных обязанностей должны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства ИП:

1. об открытии/закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение 7 дней со дня открытия/закрытия.

2. обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее месяца со дня начала такого участия;

3. обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

в течение месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации; в течение 3 дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

3.1) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией): в течение 3 дней со дня принятия российской организацией решения о закрытии филиала или представительства;

в течение 3дней со дня закрытия иного обособленного подразделения;

4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение 3дней со дня принятия такого решения.

21. Основные объекты налогообложения

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией ТРУ признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. НК РФ установлен ряд операций не признаваемых реализацией:

1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;

2. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

3. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;

4. передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

5. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7. передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

9. иные операции

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Не признаются дивидендами:

1. выплаты при ликвидации организации не превышающие взноса;

2. выплаты акционерам организации в виде передачи акций;

3. выплаты НКО на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

22. Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами (ст. 1053 нк рф)

С 01.01.2012 года введены в действие новые правила контроля за ценами для целей налогообложения (главы 14¹ - 14⁶ НК РФ (раздел 5.1)). Положения ст. 40 НК РФ применяются в отношении сделок, заключенных до 2012 года. Основные положения о ценах и налогообложении заключаются в следующем,

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Введено понятие контролируемых сделок. К контролируемым сделкам относятся сделки между взаимозависимыми лицами. Также к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются:

• сделки в области внешней торговли биржевыми товарами (нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни);

• сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в государстве, включенном в перечень государств, утвержденный Министерством финансов России в соответствии с пп. 1 п.3 ст. 284 НКРФ (оффошоры).

Сделка между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в России, признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• сумма дохода по сделкам за соответствующий год превышает установленный предел (в 2012 году - 3 млрд. руб.);

• одна из сторон является плательщиком НДПИ, исчисляемого по процентной ставке (доход по сделке больше 60 млн. руб. в год);

• одна из сторон сделки применяет ЕСХН или ЕНВД и есть другое лицо, участвующее в сделке, не применяющее эти специальные режимы (доход по сделке больше 100 млн. руб. в год);

• хотя бы одна из сторон сделки не является плательщиком налога на прибыль или применяет ставку 0% по данному налогу (доход по сделке больше 60 млн. руб. в год);

В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Определение в целях налогообложения «недополученных» доходов производится налоговым органом в отношении налога на прибыль; НДФЛ; НДПИ и НДС.

Для определения цен предлагается использовать пять методов: метод сопоставимых рыночных цен; метод последующей реализации; затратный метод; методы сопоставимой рентабельности и распределения прибыли.

23. Налоговая нагрузка и методы ее определения

Налоговая нагрузка на экономику - это отношение величины всех поступивших в казну налогов к валовому внутреннему продукту (ВВП), иначе это доля налогов в ВВП. Экономический смысл ее в том, что она показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов.

На уровне регионов методика расчета налоговой нагрузки аналогична: вся совокупность поступающих в региональный бюджет налогов и сборов относится к валовому региональному продукту (ВРП). Данный показатель в этом случае не отражает реальный размер налоговой нагрузки территорий из- за межрегиональных различий в структуре ВРП, отраслевой принадлежности региона, проводимой региональными и местными властями налоговой политики, и прочих факторов. Но уже существуют методики, предлагающие использовать «отраслевые» коэффициенты, собираемость налогов на территории и пр., при использовании которых рассчитывается более реальный показатель налоговой нагрузки территориального уровня.

Самой дискуссионной является проблема определения налоговой нагрузки на микроуровне - уровне хозяйствующего субъекта. Сравнивая различные методики расчета налоговой нагрузки на уровне организации, можно выделить следующие спорные моменты:

а) использовать ли в расчете налоговой нагрузки предприятия НДФЛ?

б) учитывать ли в расчете косвенные налоги?

в) с каким показателем соотносить (сопоставлять) сумму налогов при расчете налоговой нагрузки. В качестве такого показателя предлагаются: выручка (или ВВП), брутто и нетто доходы, прибыль, источник уплаты налогов, добавленная стоимость.

Для расчета налоговой нагрузки рекомендуется использовать следующие показатели:

1. отношение всех уплаченных организацией налогов к сумме выручки и внереализационных доходов (Департамент налоговой политики Минфина РФ);

2. сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Общий знаменатель, к которому, в соответствии с данным подходом, можно привести сумму всех налогов — прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Налоговое бремя рассчитывается по формуле: (Выручка - Затраты на производство - Чистая Pr) / (Выручка - затраты на производство) X 100 %

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от , остающейся в распоряжении предприятия (Крейнина М.Н.);

3. отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости. Вновь созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом:

ВСС = Выручка-МатерЗатр+ВнереалДох-ВнереалРасх = ОплатаТруда+СоцОтчисл+Рг+НалПлатежи. (Кирова);

4. М.И. Литвин, связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки рассчитывается по формуле: T=(ST/TY)xl00%, Где, Т — налоговая нагрузка; ST — сумма налогов; TY — размер источника средств уплаты налогов.

В качестве источника средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т. д.

Помимо общего показателя налоговой нагрузки экономического субъекта в методике активно используются частные показатели, определяемые как соотношения отдельных налогов и групп налогов с конкретным источником платежа. С помощью этих показателей можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности субъекта.

24. Организация налогового консультирования

Налоговое консультирование - это вид проф деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Основные направления и виды налогового консультирования.

1. Налоговые консультации подразделяются на: экспресс - консультации и консультации с отсрочкой ответа; письменные и устные.

2. Налоговые экспертизы, к ним относятся: налоговый аудит; налоговая экспертиза документов; работа по актам налоговых проверок; оценка налоговых обязательств, налагаемых на клиента при совершении сделок.

3. Составление документов подразделяется на: составление налоговых документов; составление документов гражданско-правового характера; составление письменных запросов.

4. Представление интересов налогоплательщика включает: представительство по всем вопросам в ФНС; представление интересов в судебных органах.

5. Ведение дел налогоплательщика подразделяется на: ведение и восстановление налогового учета; ведение налоговых дел физических лиц-налогоплательщиков.

6. Оптимизация текущих налоговых выплат и налоговое планирование. Основные этапы и методы налогового консультирования. Выделяют 5 основных этапов консультирования:

подготовительный, диагностический, разработка вариантов решений, внедрение решений, оценка результатов.

Подготовительный этап в целом подготавливает начало работы консультанта над заказом. От подготовительного этапа требуется корректировка видения клиентом проблемы. И в процессе предварительной диагностики преодолевается разрыв между видениями проблемы клиентом и консультантом. На подготовительном этапе происходит подготовка к подписанию договора на выполнение заказа (обсуждается оплата, выбирается модель консультирования, схемы взаимодействия консультанта и клиента, вид договора). Результат подготовительного этапа и заключение договора свидетельствует о том, какие действия д. выполнить консультант на первоначальный запрос клиента.

Диагностический этап - это этап определения проблемы. На этом этапе консультант должен собрать все необходимые факты, на основании которых можно говорить о действительных проблемах. Этап диагностики м.б. коротким, но обычно это происходит в разовых консультациях. В консультациях, когда консультант защищает интересы клиента в суде или проводит экспертизу или аудит, может занимать до 80 % всей работы по договору. При объёмной диагностике на больших предприятиях лучше иметь команду нал. консультантов, а для того, чтобы команда работала согласованно, они д. иметь программу проведения диагностики. В неё включается список стандартных общих проблем, которые могут возникнуть при заказах данного типа.

Этап подготовки решения. Когда консультант понял и сформулировал проблему, он может переходить к поиску способа её решения.

На этапе принятия решения предлагаются механизмы реализации, но не досконально прописанные, а лишь стратегические, чтобы клиент при принятии решения м учитывать все необходимые шаги и затраты, на кот. он д.б. пойти при реализации решения.

Этап реализации. От условий договора зависит, принимает ли консультант участие в реализации рекомендаций. Происходит детализация запланированных рекомендаций. Это связано с тем, что в процессе реализации м. происходить различные изменения: в организации бизнеса, в законодательстве и т.д. Всё это приводит к изменению первоначально намеченных путей реализации. Бывают случаи, когда только на этапе реализации выясняются детали, которые не имели прямого отношения к решению проблемы на этапе диалектики, но становятся ключевыми на этапе реализации.

Этап завершения. Завершением является отчет о проделанной работе. Различаются отчеты:

• по результату - отчет, который консультант пишет по окончании работы в целом.

• промежуточный - консультант пишет по каждому этапу.

При подготовке отчета выделяют 4 этапа: определение цели (для чего или для кого); подбор и структурирование материала; тнаписание отчета; представление отчета клиенту.

Виды налоговых консультантов. Налоговые консультанты могут различаться по:

организационной форме:

• независимые консультанты, к ним обращаются как правило, небольшие организации, там, где требуется, чтобы 1 консультант решал сразу несколько задач.

• налоговые консультации.

по методу работы: универсалы и специалисты;,

по отношению к клиенту:

• внешние - это независимые консультационные фирмы или индивидуальные консультанты, оказывающие услуги клиентам на основе договора гражданско-правового характера;

• внутренние - это специалисты по налогам и сборам, состоящие в штате организаций. Необходимые квалификационные требования: базовое образование, опыт работы, дополнительная. подготовка в области налогообложения.

25. Организация и методы прогнозирования налоговых поступлений в бюджет

Прогноз поступлений налогов является исследованием перспективного характера. При его разработке учитываются реальные экономические условия и процессы. Фундаментом прогноза являются комплексные программы экономического и социального развития страны и конкретного региона.

При прогнозировании оценивают и определяют: отклонения, которые могут возникнуть в прогнозируемом периоде, господствующие тенденции, возможные области их расхождения тенденций.

Прогноз поступлений налогов и других обязательных платежей базируется на: общеэкономических показателях развития страны, показателях развития ведущих отраслей национального хозяйства, показателях развития конкретного региона,

исследованиях, публикуемых в специальной экономической литературе и других источниках.

Прогноз имеет вероятностный и предварительный характер. По времени упреждения прогнозы подразделяются на: оперативный (до одного месяца), краткосрочный (до одного года), среднесрочный (до пяти лет), долгосрочный (свыше пяти лет). Методы прогнозирования:

• балансовый (составляется бюджет города, области; прогнозирование доходов и расходов, профицит, дефицит бюджета),

• факторный (в основе прогнозирования, учитывается инфляция, ВВП и т.д.), экономико-математические (тренда, наименьших квадратов, межотраслевого баланса).

Прогнозирование налоговых поступлений осуществляют финансовые и налоговые органы.

26. Ндс, налогоплательщики, объекты налогообложения, порядок определения нб.

Налогоплательщиками НДС являются организации; индивидуальные предприниматели (ИП); лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.

Организации и ИП могут быть освобождены от обязанностей налогоплательщика, если суммарная за три предшествующих месяца выручка от реализации продукции (без НДС) не превысит 2 млн. рублей. Освобождение не распространяется на плательщиков акцизов и на операции по ввозу товаров на территорию РФ. Для получения освобождения налогоплательщик должен направить в налоговый орган письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение до 20 числа месяца, начиная с которого лицо использует право на освобождение. Освобождение дается на срок равный 12 месяцам.

Не являются плательщиками НДС: лица, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД). Лица, применяющие ЕНВД, не являются плательщиками НДС по соответствующей деятельности. Эти лица не выставляют счета-фактуры покупателям, в расчетных документах НДС не выделяют.

НК РФ установлено четыре объекта налога

Налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате продукции в денежной и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка в инвалюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы или дату фактического осуществления расходов. При реализации ТРУ, облагаемых по ставке 0%, налоговая база пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. Налоговая база определяется отдельно для разных ставок.

27. Налоговые вычеты по ндс, условия их применения

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Состав вычетов и условия их применения определены ст. 171 и 172 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога:

1. предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (Р, У), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (для внутреннего потребления, временный ввоз, переработки вне там. территории, без таможенного контроля и таможенного оформления), в отношении:

а) ТРУ, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, б) ТРУ, приобретаемых для перепродажи.

Условия: наличие счета-фактуры (для ввоза - документов, подтверждающих фактическую уплату налога); принятие на учет.

2. уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами. Условия: тоже, что и в 1 + документы, подтверждающие уплату налога в бюджет. Налоговые агенты должны быть плательщиками НДС;

3. предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговом органе РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком ТРУ, имущественных прав или при ввозе им товаров для его производственных целей и иной деятельности.

Условия: после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах в РФ.

4. предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров. Условие: отражения в учете соответствующих операций по возврату (не позднее одного года с момента возврата);

5. предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими СМР, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР и при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

6. уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам (в размере соответствующем норме), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

7. исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом.

(на дату начисления налога по СМР для собственного потребления);

8. исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок ТРУ (на дату отгрузки соответствующих ТРУ);

9. у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, НМА и имущественные права, вычету подлежат суммы налога, восстановленного акционером, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

10. вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (р,у), имущественных прав (при наличии соответствующего условия в договоре, упрощенного счета-фактуры, платежного поручения);

исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст.164 НК РФ (ставка 0%). Вычет производится на дату подтверждения права на применение ставки 0%.

28. Ставки ндс. Операции, не облагаемые налогом

Основные ставки - 0%, 10% и 18%.

0 % применяются при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих экспорт;

• услуг по международной перевозке;

• работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке нефти, перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории РФ;

• услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ(ввозимого на территорию РФ);

• услуги по перевозке пассажиров и багажа, если пункт назначения и пункт отправления расположены за пределами России;

• работ и услуг, оказываемых в космическом пространстве;

• драгоценных металлов, производимых из лома и отходов, если они реализуются государственным фондам драгоценных металлов ЦБ РФ, банкам;

• продукции для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами;

• припасов, вывезенных с территории РФ. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания

• построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в НО документов.

Ставка 0% означает, что налогоплательщик начисляет на стоимость реализованных товаров налог = 0, а входной налог принимает к вычету. В результате бюджет должен возместить ему часть затрат.

10% - при реализации:

• продовольственных товаров (мясо, скот, молоко, яйца и другие),

• товаров для детей (кровати, матрасы, игрушки, тетради и т.д.),

• периодических печатных изданий, (за исключением изданий рекламного (реклама более 40%) и эротического характера) книжная продукция, связанная с наукой, культурой и образованием.

• лекарственные средства и изделия медицинского назначения.

Коды и перечни видов продукции, облагаемой по ставке 10%, определены НК РФ и постановлениями правительства РФ.

18% - при реализации остальных товаров, работ и услуг (с 1.01.2004) Расчетные ставки: 10/110 и 18/118 Расчетные ставки применяются для выделения НДС из стоимости, если он уже включен в стоимость:

а) при получении сумм оплаты, частичной оплаты продукции;

б) при удержании налога на доходы иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами;

в) при реализации продукции, приобретенной на стороне и учитываемой с налогом (реализация имущества, учитываемого по стоимости с НДС);

г) при реализации сельскохозяйственной продукции закупленной у физических лиц.

Не облагаются налогом операции по реализации ТРУ, перечисленные в статье 149 НК РФ:

а) имеющих большую социальную значимость (обороты медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, медицинские услуги, ритуальные услуги, услуги в сфере образования....)

б) финансируемых или дотируемых из бюджетов (выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, услуги по перевозке пассажиров городским транспортом)

в) общероссийскими общественными организациями инвалидов (инвалиды не менее 80%) и организациями, созданными этими обществами;

г) операции, в которых не создается добавленная стоимость (большинство банковских операций, услуги по страхованию, перестрахованию, проведение лотерей., услуги по предоставлению займа);

д) передача продукции в рамках благотворительной деятельности и безвозмездной помощи;

е) некоторые ввозимые товары (ст. 150) (товары, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ).

Не подлежит налогообложению предоставление аренды иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ (если в др.стране предусмотрен аналогичный порядок).

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет реализации продукции облагаемой и необлагаемой налогом.

29. Порядок исчисления и уплаты ндс в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как: Налог, исчисленный по всем налоговым базам (Н1) - Налоговые вычеты + Восстановленный налог

Если налоговые вычеты больше, чем Н1, то разница подлежит возмещению из бюджета в порядке установленном ст. 176 НК РФ (наиболее часто такая ситуация возникает при экспорте. Проводится камеральная проверка декларации по НДС в течение трех месяцев. Затем в течение 7 дней должно быть принято решение о возмещении НДС, федеральное казначейство должно вернуть налог в течение 5 дней).

Налог исчисленный (Н1) определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговому вычету подлежат суммы налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении ТРУ на территории РФ или уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в Россию, при соблюдении условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету в ряде случаев подлежат восстановлению, т.е. уплате в бюджет. Входной налог, подлежит восстановлению в случаях:

а) передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, а также при передаче недвижимого имущества на формирование целевого капитала. Сумма восстановленного налога не включается в стоимость имущества, а указывается в документах, которыми оформляется передача имущества;

б) дальнейшего использования ТРУ для осуществления операций, входной налог, по которым к вычету не принимается. Восстановленная сумма налога в стоимость имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов;

в) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплат в счет предстоящих поставок. Восстанавливает налог покупатель, в том периоде, когда приобретенные ТРУ будут приняты на учет.

г) с 4 квартала 2011 года покупатель должен восстанавливать НДС по корректировочным счетам - фактурам в случае понижения продавцом первоначальной цены ТРУ (ФЗ № 245 от 19.07.2011);

д) дальнейшего использования ТРУ для осуществления операций по реализации ТРУ, облагаемых по ставке 0%.

По ОС и НМА восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету, в сумме, пропорциональной остаточной стоимости имущества.

Налоговый период - квартал.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ, производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации ТРУ на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения. Налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет налог, удержанный из дохода иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу. Банк вправе принять поручение на перевод денег в пользу иностранного лица, лишь одновременно с поручением на уплату налога

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

30. Акцизы, налогоплательщики, объекты налога, состав подакцизных товаров.

Акциз — косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы высокой доходности (табак, вино и др.) внутри страны. Включается в цену товаров и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206).

Налогоплательщики: организации; ИП; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным законодательством Таможенного союза. Организации и иные лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению. Организациям, совершающим операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином, выдаются соответствующие свидетельства о регистрации.

Виды подакцизных товаров:

1. этиловый спирт из всех видов сырья;

2. спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %;

3. алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента)

4. табачная продукция;

5. автомобили легковые;

6. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7. автомобильный бензин;

8. дизельное топливо;

9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10. прямогонный бензин (под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии)

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 182 НК РФ):

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных

нужд;

6. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7. передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хоз общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9. ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

10. получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение в собственность;

11. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение в собственность.

31. Акцизы, порядок определения налоговой базы. Виды ставок. Необлагаемые операции. Порядок исчисления и уплаты в бюджет.

Налоговая база по акцизам в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база в зависимости от установленных ставок определяется:

1. как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

2. как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, без учета акциза и НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

3. как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

4. как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

5. по прямогонному бензину и денатурированному спирту - как объем полученного товара в натуральном выражении.

Виды ставок: твердые (в рублях на натуральную единицу); процентные или адвалорные (в % к отпускной цене) и смешанные или комбинированные. Смешанные ставки установлены по табачной продукции Операции, не подлежащие налогообложению

-передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации (за исключением передачи этилового спирта);

-реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли (при наличии поручительства банка или банковской гарантии);

-первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Порядок исчисления акциза (согласно Ст.194 НК РФ):

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Акциз, подлежащий уплате в бюджет = Акциз - налоговые вычеты

Налоговому вычету подлежит суммы акциза:

1. уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе, передаче) подакцизного сырья для производства подакцизных товаров; акциз по безвозвратно утерянным товарам в пределах норм естественной убыли. Вычеты производятся на основе расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцом, таможенных документов при ввозе при условии фактической уплаты налога и после списания стоимости использованных ПАТ на затраты по производству подакцизных товаров;

2. уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров (после отражения соответствующих операций в учете);

3. исчисленные с авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

4. начисленные налогоплательщиком, имеющим соответствующее свидетельство о регистрации, при получении денатурированного спирта (прямогонного бензина) при использовании спирта (бензина) для изготовления неспиртосодержащей продукции (продукции нефтехимии), а также при реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку неспиртосодержащей продукции (прямогонного бензина);

5) при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, рассчитываемого на объем использованного этилового спирта

Сроки и порядок уплаты акциза (Ст.204 НК РФ): Уплата акциза не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период - календарный месяц.

32. Особенности начисления ндс и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза (рф)

При ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза (по НДС - при ввозе на территорию России) в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

Налоговой базой для обложения акцизами при ввозе являются объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов - таможенная стоимость плюс таможенная пошлина. Налоговая база по НДС - таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз. Ставки акциза те же, что и внутри России.

Налоговые органы осуществляют взимание акцизов по немаркированным подакцизным товарам ввозимым в РФ с территории государств-членов Таможенного союза, по маркированным товарам акциз взимается Таможенными органами. Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам ТС, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена ТС, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию РФ.

Для целей уплаты акциза по маркированным товарам ТС, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена ТС, налогоплательщик обязан представить в таможенный орган следующие документы:

1. заявление на бумажном носителе и в электронном виде;

2. транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение маркированных товаров с территории государства - члена ТС на территорию РФ;

3. документы, необходимые для подтверждения в отношении маркированных товаров статуса товаров ТС;

4. счета-фактуры;

5. договоры (контракты), на основании которых приобретены маркированные товары,

6. информационное сообщение, представленное налогоплательщику одного государства - члена ТС налогоплательщиком другого государства - члена ТС либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС, реализующим товары, ввезенные с территории другого государства - члена ТС, подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации,

7. договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);

8. договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, ввезенные на территорию РФ с территории другого государства - члена ТС.

При вывозе товаров с территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС, определяется в соответствии с таможенным законодательством ТС.

Для подтверждения права по возврат НДС при налогообложении по ставке 0% представляются следующие основные документы: контракт с иностранным лицом на поставку товаров за пределы России; таможенная декларация с отметкой российского таможенного органа; копии транспортных товаросопроводительных документов. С 01.01.2012 - документы. подтверждающие оплату экспортированных товаров не требуются .

33. Ндфл, налогоплательщики и объекты налога. Доходы, не облагаемые налогом.

Налогоплательщики - физические лица, налоговые резиденты и нерезиденты России. Налоговые резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течении 12 следующих подряд месяцев.

Объект налога - для резидентов: доход, полученные от источников в России и (или) за ее пределами, для нерезидентов - доходы от источников в России.

К доходам относятся: дивиденды и проценты, страховые выплаты при наступлении страхового случая, доходы, полученные от использования авторских или смежных прав, доходы от использования и от реализации имущества, прав требования, от использования транспортных средств, включая трубопроводы, линии электропередачи и т. д., вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, пенсии, стипендии, пособия, выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренным законодательством и иные доходы.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

а) государственные пособия, пенсии, стипендии (в том числе пособия по безработице, по беременности и родам), кроме пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком);

б) компенсационные выплаты (возмещение вреда здоровью, командировочных расходов, выплаты, связанные с увольнением, бесплатное предоставление жилых помещений, коммунальных услуг и другие);

в) материальная помощь в связи со стихийными бедствиями, помощь членам семьи умершего работника, гуманитарная помощь, пострадавшим от террористических актов...

г) материальная помощь в других случаях, стоимость подарков от предприятия в виде вещей или услуг, стоимость призов в денежной или натуральной форме, полученных на конкурсах или соревнованиях, проводимых по решению правительственных органов или в целях рекламы - не более 4000 руб. по каждому основанию;

д) проценты по ГКО, облигациям и другим государственным ценным бумагам, проценты по вкладам в банках (не более. Чем ставка рефинансирования ЦБР + 5 %) , суммы страховых выплат;

е) доходы физических лиц от продажи продукции, выращенной в личном подсобном хозяйстве, от продажи дикорастущих ягод, орехов, грибов и т.д.,

ж) доходы отдельных категорий граждан: охотников - любителей от сдачи на государственные предприятия добычи, Малочисленных народов Севера, членов избирательных комиссий, получаемых от избирательных комиссий, членов фермерских хозяйств от сельскохозяйственной деятельности;

з) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам . в российских или иностранных образовательных учреждениях;

и) суммы, выплачиваемые организациями (ИП), своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение и строительство жилья, и другие доходы. перечисленные в ст. 217 НК РФ;

к) доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более; доходы от продажи акций и долей участия - если они находились в собственности более пяти лет;

л) доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения (если даритель и одаряемый являются близкими родственниками).

м) другие доходы, перечисленные в ст.217 НК РФ.

34. Порядок определения налоговой базы по ндфл. Ставки налога

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, получаемые им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налог на доход = Налоговая база х налоговую ставку = (Д1 - налоговые вычеты) х 13% + Д2 х 35% +

+Д3 х 30 % + Д4 х 9% + Д5 х 15%

(Д1 - налоговые вычеты) > 0, т.е. сумма вычетов, превышающая доход на следующий год не переносится, кроме имущественного вычета по покупке жилья. Если вычеты больше дохода, то налоговая база признается равной 0. У пенсионеров, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговые вычеты могут переносится на предшествующие налоговые периоды (ФЗ № 330-ФЗ 2011)

где: налоговая база (Д1, Д2, Д3, Д4, Д5) - доходы в денежном выражении, включающие в себя начисленные доходы в денежной форме, в натуральной форме, в виде материальной выгоды

Доходы (расходы) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Доходы в натуральной форме - это доходы в виде товаров, работ, услуг, такие как оплата за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучении т.д. Налоговая база определяется как стоимость этих ТРУ, исходя из цен, определяемых по ст. 105.3 НК РФ, включая косвенные налоги.

К материальной выгоде относится доходы в виде:

• экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и ИП (кроме материальной выгоды по банковским картам в течение беспроцентного периода и при получении средств на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры );

• выгоды от приобретения продукции у физических лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (цена реализации между не взаимозависимыми лицами - цена реализации налогоплательщику);

• выгода от приобретения ценных бумаг (рыночная стоимость - фактические расходы налогоплательщика).

Д1 - доходы, облагаемые по ставке 13%, это заработная плата и другие доходы, кроме относящихся к доходам Д2 - Д5;

Д2 - доходы, облагаемые по ставке 35%, это доходы в виде: выигрышей и призов на конкурсах, играх, проводимых в целях рекламы ТРУ, превышающие 4000 руб.; процентные доходы по вкладам в банк в части превышения ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на 5 процентных пунктов, по вкладам в инвалюте превышающие 9%;

экономия на процентах при получении заемных средств, если проценты по договору менее 2/3 ставки рефинансирования банка России в рублях и 9 % в иностранной валюте.

Д3 - доходы, облагаемые по ставке 30%, это - доходы, кроме дивидендов, физических лиц, не являющихся резидентами России;

Д4 - это доходы резидентов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием до 1.01.2007.Ставка налога -9%

Д5 - доходы в виде дивидендов, полученные нерезидентами. Ставка налога 15%.

Налоговый период - календарный год. Налог по ставке 13 % начисляется налоговым агентом по итогам каждого месяца, нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанной суммы налога. По другим доходам налог начисляется отдельно по каждой сумме.

Дата получения дохода - дата фактического получения дохода, по заработной плате - последний день месяца, за который начислен доход. Налог следует удерживать непосредственно из дохода налогоплательщика, при этом сумма налога не может превышать 50% дохода. Срок уплаты налога в бюджет - не позднее дня получения средств в банке на заработную плату. Налоговые агенты- российские организации обязаны перечислять удержанные суммы налога в бюджет по своему месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений.

Налоговые агенты должны вести регистры налогового учета. для отражения доходов, вычетов и налогов физических лиц и представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и начисленных налогах - до 1 апреля года, следующего за налоговым периодом (справка 2 - НДФЛ).

35. Состав, размеры и порядок предоставления налоговых вычетов по ндфл 23 нк рф

Стандартные вычеты производит налоговый агент (работодатель) по одному месту работы, социальные вычеты - налоговый орган на основе декларации, имущественные и профессиональные вычеты налоговый агент или налоговый орган.

Стандартные налоговые вычеты:

3000 рублей за каждый месяц налогового периода у лиц, пострадавших в радиационных авариях, у инвалидов ВОВ, у инвалидов 1, 2 и 3 групп из числа военнослужащих, ставших инвалидами в результате исполнения обязанностей по защите СССР и РФ;

500 рублей за каждый месяц налогового периода у Героев СССР и РФ, лиц, награжденных орденом Славы, блокадников, узников концлагерей, инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп; граждан, уволенных с военной службы выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия, и ряда других категорий граждан;

Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, то предоставляется один из них - максимальный.

за каждый месяц налогового периода 1400 рублей на первого и на второго ребенка, 3000 руб. на третьего и последующего ребенка у нп, на обеспечении которых находится ребенок, до того месяца, в котором доход нп превысит 280000 рублей. На каждого ребенка- инвалида вычет равен 3000 руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента до 24 лет.

Единственному родителю, опекуну или попечителю (до вступления его в брак) налоговый вычет на детей предоставляется в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты:

1. в сумме доходов, перечисленных в виде пожертвования благотворительным организациям; социально-ориентированным НКО; некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, образования, здравоохранения а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, а также в сумме пожертвований, перечисляемых религиозным организациям. Вычет равен фактическим расходам, но не более 25% суммы дохода;

2. в сумме, уплаченной за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, уплаченной за обучение детей по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3. в сумме, уплаченной за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной за услуги по лечению супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

4. уплаченные налогоплательщиком пенсионные или страховые взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения (страхования), заключенному налогоплательщиком с НПФ (страховой организацией) в свою пользу и в пользу супруги, родителей, детей - инвалидов - в размере фактически произведенных расходов (этот вычет может быть предоставлен работодателем);.

5. в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии - в размере фактически произведенных расходов.

Общая сумма вычетов, указанных в п. 2 - 5 предоставляется в сумме фактических расходов, но не может превышать в совокупности 120 000 рублей, кроме расходов на обучение детей (не более 50000 руб.) и дорогостоящие виды лечения (без ограничения). Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты:

1) в сумме, полученной от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет - при продаже квартир, домов, дач, земельных участков, не превышающей 1 млн. рублей, от продажи иного имущества - в сумме. не превышающей 250 000 рублей. Если период владения имуществом превышает 3 года, то не облагается налогом вся полученная при его продаже сумма.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением операций с ценными бумагами.

При продаже доли в уставном капитале, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве полученные доходы уменьшают на сумму расходов, связанных с получением этих доходов.

При продаже имущества, находящегося в общей собственности, имущественный вычет распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле либо по их договоренности.

2) из дохода налогоплательщика вычитаются суммы, израсходованные на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме направленной на погашение процентов по целевым кредитам на эти цели. Вычет не может превышать 2 млн. рублей, без учета сумм процентов по целевым кредитам, полученным от кредитных организаций и израсходованных на строительство или приобретение жилья.

Повторное предоставление данного имущественного вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Профессиональные налоговые вычеты

1) ИП; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой - в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов, определяется аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

2. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или согласно нормативов затрат, утвержденных НК РФ.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту (в последних двух случаях). При отсутствии налогового агента - путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

36. Порядок налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.

ИП - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Они самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Они могут уменьшить свой доход на сумму профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов, определяется аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают НБ.

ИП обязаны предоставлять в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, а общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета ИП в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у ИП доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1. за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2. за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3. за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации. ИП могут осуществлять деятельность, находясь на специальных налоговых режимах, в этом случае они не являются плательщиками НДФЛ по доходам от соответствующих видов предпринимательской деятельности.

37. Взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

С 1.01.2010 г. вступил в силу ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а глава 24 НК РФ "ЕСН" утратила силу.

Страховые взносы должны перечисляться отдельно в ПФ, ФСС, ФОМС. Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными законами.

Плательщиками страховых взносов (СВ) являются:

1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые таковыми;

2. ИП, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты физическим лицам.

С 2010 г. администрирование СВ осуществляет Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

Объект для начисления СВ для плательщиков 1 группы: - выплаты и иные вознаграждения начисляемые плательщиками СВ в пользу физических лиц по трудовым, и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений (за исключением тех, которые указаны в данном Законе).

Предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет в 2012 -512 тыс. руб. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года. Начиная с 2011 г. указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться в размере, определяемом Правительством РФ, в соответствии с ростом средней заработной платы.

В законе №212-ФЗ внесено следующее изменение: если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде ТРУ, при расчете базы для уплаты взносов учитывается цена этих ТРУ, указанная сторонами договора (а не рыночная их стоимость, как это было предусмотрено для целей ЕСН).

Перечень выплат, не подлежащих обложению, определен статьей 9 закона №212 -ФЗ. Так, например, не облагаются взносами:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления в том числе пособия по безработице, а также суммы обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

• компенсационные выплаты в пределах установленных норм (возмещение вреда здоровью; компенсации при увольнении, кроме компенсации за неиспользуемый отпуск; в возмещение расходов на профессиональную подготовку работников и т.д.);

• суммы материальной помощи, предоставляемой своим работникам, но не более 4000 руб. в год;

• суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку работников;

• суммы, выплачиваемые организациями (ИП) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение и строительство жилого помещения;

• единовременная материальная помощь, оказываемая страхователями физическим лицам в чрезвычайных обстоятельствах, пострадавшим от террористических актов, а также работнику в связи со смертью членов семьи работника;

• стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ;

• страховые платежи по некоторым видам добровольного страхования в пользу работников;

• другие выплаты страхователя, предусмотренные статьей 9 Федерального закона № 212 - ФЗ.

Не облагаются страховыми взносами возмещаемые страхователем расходы на командировки работников, при наличии подтверждающих документов. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от налогообложения в пределах установленных законодательством норм.

Также не облагаются взносами выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности, например по договорам купли - продажи, поставки, мены, дарения, ренты, найма, займа, кредита;

Взносами в фонд социального страхования не облагаются выплаты по договорам гражданско - правового характера, а также доходы индивидуальных предпринимателей и адвокатов.

Тариф страхового взноса - это размер взноса на единицу измерения базы, для начисления взносов. Тарифы установлены по каждому фонду отдельно. Суммарный тариф взносов составлял в 2010 году-26%, в 2011 - 34%. В 2012 году тариф взносов составляет 30% (22+2,9+5.1) с базы обложения не превышающей 512 т.р. и 10% - с базы превышающей 512 т.р.

Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ делится на солидарную (6%) и индивидуальную (16%) части. Для лиц 1967 года рождения и моложе индивидуальная часть взносов направляется на финансирование страховой части пенсии 10%) и на финансирование накопительной части пенсии (6%). У лиц старшего возраста вся сумма взносов направляется на финансирование страховой части пенсии.

Для некоторых групп плательщиков действуют пониженные тарифы взносов. Так для сельскохозяйственных товаропроизводителей, плательщиков единого сельскохозяйственного налога, для страхователей, производящих выплаты инвалидам 1,2 и 3 группы страховой тариф составляет в 2012 году 20,2%.

Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий, для резидентов технико-внедренческих зон, для хозяйственных обществ, созданных бюджетными научными учреждениями на 2011 - 2017 годы установлен тариф взносов равный 14%.

Для лиц, применяющих УСН и осуществляющих определенные виды деятельности тариф взносов

• 20% с базы, не превышающей 512 т.р. и 7% с базы, превышающей 512 т.р.

Расчетный период - календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год. Срок уплаты взносов - не позднее 15-го числа следующего месяца.

СВ для плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам.

ИП, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, определяют размер взносов, исходя из стоимости страхового года. Такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Тариф взносов (34% -2.9% ). Эти плательщики не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом эти плательщики вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию и уплачивать за себя взносы в ФСС. Уплатить взносы за расчетный период (календарный год) они обязаны не позднее 31 декабря текущего года отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

38.Налог на прибыль организаций. Налогоплательщики, объекты и ставки налога на прибыль.

Налогоплательщики - российские организации; иностранные организации, действующие через постоянное представительство в РФ или получающие доход от источников в РФ. Объект налога:

• прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается доход, уменьшенный на величину расходов.

• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Налоговые ставки:

а) Основная ставка 20%, в т.ч. в федеральный бюджет 2%, в бюджет субъектов федерации 18% (может быть снижена до 13,5%).

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и медицинскую деятельность (до 2020 года) применяется ставка 0% при условиях: организация имеет лицензию, Доходы от указанных видов деятельности не менее 90% общих доходов; в штате организации не менее 15 человек; организация не совершает операций с векселями и ФИСС.

б) Установлены ставки на доходы иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ: 10% по доходам от использования транспортных средств для международных перевозок и 20% - по остальным доходам.

в) По доходам в виде дивидендов:

0% - по дивидендам, полученным российскими организациями, при условии, что организация - акционер не менее 365 дней владеет не менее чем 50% вкладом в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;

9% - по дивидендам российских организаций, полученных от российских или иностранных организаций; 15% - по дивидендам, полученным иностранными организациями от российских организаций.

г) По доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам установлена ставка 15%, по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок менее трех лет до 1.01.2007 - 9%

д) по доходам от операций по реализации долей участия в капитале и акций российских организаций ставка 0% , при условии, что акции (доли участия) на дату выбытия принадлежали налогоплательщику более пяти лет.

е) Прибыль, полученная Банком России от деятельности, предусмотренной законом «О Центральном банке РФ», а также прибыль, полученная организациями - участниками проекта «Инновационный центр Сколково» облагается налогом по ставке 0%.

Налог, рассчитанный по ставкам, указанным в пунктах б, в и г, полностью зачисляется в федеральный бюджет.

39 Классификация доходов в соответствии с главой 25 нк рф.

Классификация доходов

Доходы от реализации - это выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах (без учета косвенных налогов). Перечень «открытый», т.к. невозможно предусмотреть все виды деятельности организации.

Внереализационные доходы - все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации. Перечень «открытый». Внереализационными доходами налогоплательщика признаются в частности доходы:

• от долевого участия в других организациях,

• штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение договорных обязательств,

• положительные курсовые разницы,

• от сдачи имущества в аренду, предоставления в пользование патентов и другой интеллектуальной собственности,

• полученные проценты по договорам займа, банковского счета и т.д.,

• безвозмездно полученное имущество,

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

• другие доходы, не связанные с продажей чего-либо.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно классифицировать полученный доход как доход от реализации или внереализационный в зависимости от осуществляемых им видов деятельности.

НК РФ определены доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, ст. 251 НК РФ содержит «закрытый» перечень таких доходов. К ним, в частности, относятся:

• имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные в порядке предварительной оплаты, при использовании метода начислений,

• полученные взносы в уставный капитал организации,

• имущество, полученное в рамках целевого финансирования (бюджетное финансирование, гранты, инвестиции от иностранных инвесторов, средства, полученные из Федерального фонда фундаментальных исследований и подобных фондов),

• суммы, полученные по договорам кредита и займа,

• целевые поступления бюджетополучателям и на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и ФЛ.

• другие доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (дата получения дохода при методе начисления - дата реализации (отгрузки), при кассовом методе - дата поступления средств в банк или кассу).

40. Классификация расходов в целях налогообложения прибыли.

Для признания расходов в целях налогообложения необходимо одновременное выполнение условий:

1. обоснованность (экономическая оправданность и выражение в денежной форме) затрат;

2. документальное подтверждение затрат.

Классификация расходов

В зависимости от характера расходов, условий их осуществления и направления деятельности организации учитываемые расходы подразделяются на 2 основные группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией. К ним относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. В составе прочих расходов (ст.264 НК РФ) сгруппированы все те виды затрат, для которых специальных статей в главе 25 НК РФ не предусмотрено, к прочим относятся суммы налогов. сборов, обязательных страховых взносов; представительские расходы, расходы на рекламу, на командировки и многие другие. Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя расходы: на изготовление, хранение и реализацию продукции; на содержание имущества; на освоение природных ресурсов; на НИОКР; на обязательное и добровольное страхование, прочие расходы;

• внереализационные расходы. Налогоплательщики вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы (это является элементом учетной политики для целей налогообложения). Внереализационные расходы установлены ст. 265-269 НК РФ, в их составе учитываются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией (перечень «открытый»).

К внереализационным расходам относятся:

1. расходы на содержание переданного в аренду имущества,

2. расходы на оплату услуг банков,

3. признанные штрафы, пени неустойки по хозяйственным договорам,

4. проценты, начисляемые по долговым обязательствам, любого вида,

5. расходы на формирование резерва по сомнительным долгам при использовании метода начислений,

6. убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году,

7. отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в инвалюте

8. не компенсируемые потери от стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, хищений, судебные расходы и арбитражные сборы, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и другие расходы, перечисленные в ст. 265 НК РФ

«Открытый» перечень расходов, не учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, установлен ст. 270 НК РФ. В состав этих расходов входят:

• суммы, которые выплачиваются за счет собственных средств организации (например, дивиденды, штрафы и пени в бюджет, суммы налога на прибыль, выплаты работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых по трудовым договорам и т.д.);

• вложения во внеоборотные активы; взносы в уставный капитал других организаций;

• суммы, превышающие нормативы по нормируемым расходам;

• затраты экономически не оправданные и (или) документально не подтвержденные;

41. Амортизируемое имущество и методы начисления амортизации

Амортизируемое имущество - это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые: а) находятся у налогоплательщика на праве собственности, б) используются для извлечения дохода, в) стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. К нематериальным активам (НМА), в частности, относятся:

1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2. исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3. исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

4. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

5. владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

C 01.01.2011 по нематериальным активам налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от срока полезного использования, т.е. периода, в течение которого объект основных средств или НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов текущего периода расходы на капитальные вложения в размере 10% от первоначальной стоимости основного средства, а также расходов, связанных с его модернизацией. Это так называемая «амортизационная премия». Для основных средств со сроком полезного использования от 3 до 20 лет амортизационная премия составляет 30%.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения (для зданий, сооружений, передаточных устройств и НМА, входящих в 8-10 амортизационные группы, применяется только линейный метод). Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом переход с нелинейного метода на линейный можно производить не чаще одного раза в 5 лет.

Линейный метод начисления амортизации Учет ведется пообъектно. Метод основан на равномерном (прямолинейном) списании стоимости объекта в течение срока полезного использования. Норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = 1/n х 100%

где К - норма амортизации в % к первоначальной стоимости объекта;

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества.

Сумма начисленной за каждый месяц амортизации (А) рассчитывается по формуле:

^Амес. = ^Сп ^{Х К}

где С_п - первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества.

Нелинейный метод начисления амортизации Учет ведется в отношении каждой амортизационной группы/подгруппы. Для каждой группы/подгруппы на 1-ый день налогового периода определяется суммарный баланс (В) - т.е. стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе/подгруппе без учета объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы/подгруппы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма амортизации. Также суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации, которая рассчитывается по формуле:

А_мес. = Вх к/100

Где: к - месячная норма амортизации, которая устанавливается в ст. 259² НК РФ и зависит от амортизационной группы:

Если В = 0, то такая амортизационная группа/подгруппа ликвидируется. Если В. < 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем, в котором указанное значение достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать эту амортизационную группу/подгруппу и. включить суммарный баланс во внереализационные расходы текущего периода.

Остаточная стоимость объекта при применении нелинейного метода рассчитывается по формуле:

Sn = S х (1 - 0,01 х к)^п 38

Где: S_n - остаточная стоимость по истечение n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу/подгруппу;

S - первоначальная стоимость объекта;

к - норма амортизации с учетом повышающих или понижающих коэффициентов; n - число полных месяцев с момента включения объекта в соответствующую амортизационную группу/подгруппу до дня их исключения из соответствующей амортизационной группы/подгруппы.

42. Нормируемые расходы (убытки), их учет при расчете налогооблагаемой прибыли.

Некоторые расходы принимаются для целей налогообложения в пределах установленных законодательством норм. Так например к нормируемым расходам относятся:

Нормативы рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно Базой для расчета нормативов являются выручка, расходы на оплату труда или ставка рефинансирования ЦБ РФ. Затем сравниваются фактические расходы и норматив, для целей налогообложения учитывается наименьший показатель. Разница между фактическими расходами и нормативом включаются в расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, и образует в налоговом учете постоянные налоговые разницы.

43. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Налог рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога. Расчет производится нарастающим итогом с начала года. Сумма к уплате определяется с учетом авансовых платежей.

В некоторых случаях налог на прибыль организаций начисляет и уплачивает в бюджет налоговый агент. Налоговыми агентами по данному налогу являются российские организации, выплачивающие дивиденды, а также выплачивающие доходы иностранным организациям, не связанные с деятельностью постоянного представительства.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105³ НК РФ (без НДС и акциза).

Для целей исчисления налога на прибыль организация должна вести раздельный учет и сформировать финансовый результат по каждому из следующих разделов (если такая деятельность ведется):

1. Для многопрофильных организаций отдельно учитываются доходы и расходы от игорного бизнеса, при специальных налоговых режимах (ЕНВД и ЕСХН). При невозможности разделить расходы такие организации определяют их пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем доходе по всем видам деятельности. За организациями, не являющимися плательщиками налога на прибыль (УСНО, ЕНВД, ЕСХН, игорный бизнес) сохраняются обязанности налоговых агентов.

2. Также отдельно определяются налоговая база по прибыли, облагаемой по ставкам, отличным от 20%:

Доходы в виде дивидендов включаются в налоговую базу по налогу на прибыль по мере их фактического получения независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик (кассовый или метод начисления). Правила бухгалтерского и налогового учета доходов от участия в деятельности других организаций идентичны.

3) Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Например, отдельно переносятся убытки по следующим операциям:

1. От реализации амортизируемого имущества.

2. По операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ.

3. По операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ.

4. По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

5. По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база в данном периоде признается равной нулю, полученный убыток переносится на будущее. Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть суммы. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

44. Понятие и цели налогового учета. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Необходимость ведения НУ вызвана тем, что многие показатели, используемые в расчете налога, могут отличаться от данных, полученных в БУ (например, корректировка цен реализации в установленных НК РФ случаях, наличие сверхнормативных расходов, применение различных методов начисления амортизации и т.п.).

Данные налогового учета подтверждаются: первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.

Под аналитическими регистрами налогового учета подразумеваются сводные формы систематизации данных налогового за отчетный период без распределения по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Функции налогового учета

• Собственно учетная - формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

• Фискальная - обеспечение информацией внутренних (учредитель, собственник, руководитель) и внешних (ФНС, инвестор, кредитор, консультант по налоговым вопросам) пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

Основные отличия бухгалтерского и налогового учета

Основные различия можно свести в таблицу:

Для отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов налогового учета используется ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18 имеют право не применять: субъекты малого предпринимательства; некоммерческие организации.

Алгоритм расчета налога на прибыль следующий:

1. Рассчитывается бухгалтерская прибыль либо убыток.

2. Определяются различия между БУ и НУ. Выявляются постоянные и временные разницы.

3. Корректируются данные бухгалтерского учета для целей налогообложения и определяется текущий налог на прибыль (ТНП).

*Все показатели умножаются на ставку налога на прибыль организаций (t).

Шаг 1. Рассчитать бухгалтерскую прибыль (убыток) независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

•Если в БУ получена прибыль: Условный расход (УР) = Балансовая прибыль * Налог

• Если в БУ получен убыток. Условный доход (УД) = Балансовый убыток * налог

Шаг 2. Выявляются все расхождения между БУ и НУ -постоянные и временные.

Следствием возникновения каждой разницы является соответствующий актив или обязательство. Они исчисляются: Выявленная разница • t

Постоянные разницы возникают, когда доходы и расходы, формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) текущего периода, и исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль организации как текущего, так и последующих периодов. И наоборот. Т.е, ПР возникают при отражении доходов и расходов в одном периоде, но в разных суммах. Расхождения между БУ и НУ возникают раз и навсегда.

1)Если налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской прибыли: ПР *Налог = ПНО

Постоянное налоговое обязательство (ПВО) — это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей но налогу на прибыль в текущем периоде.

• в НУ доход признается, а .; БУ он не учитывается или учитывается в меньшем размере (рыночные цены по 'ст. 40)

• БУ затраты признаются, а в НУ они не признаются или учитывается в меньшем размере (превышение нормативов — по окончании года; выплаты, не предусмотренные трудовым договором).

2)Если налогооблагаемая прибыль меньше бухгалтерской прибыли: ПР * налог = ПНА

Постоянный налоговый актив (ПНА) — это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль а текущем периоде.

• в БУ доход признается, а в НУ он не учитывается или учитывается в меньшем размере (бюджетные средства, получение которых связано с реализацией гос. программ; безвозмездная передача имущества собственниками организации; проценты и пени из бюджета; дивиденды от российских организаций)

• в НУ затраты признаются , а в БУ они не признаются или учитывается в меньшем размере.

Временные разницы (ВР) возникают, когда доходы и расходы, формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном (налоговом) периоде, а налоговую базу по налогу на прибыли организаций - в других отчетных (налоговых) периодах. Т.е. при отражении доходов и расходов в одной и той же сумме, но в разных периодах.

1) Вычитаемые временные разницы (ВВР)

Возникают, если в БУ прибыль меньше, чем в НУ.

«Переплата» в текущем периоде означает, что в следующих периодах бухгалтерская прибыль, будет уменьшаться на сумму этих разниц. ВВР * налог = ОНА

Отложенный налоговый актив (ОНА) - часть отложенного налога па прибыль, которая должна принести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в последующих периодах.

• в БУ доход признается позднее, чем в НУ (аванс - по кассовому методу; безвозмездное получение имущества - в НУ сразу, о БУ - частями, по мере начисления амортизации)

• расходы в БУ больше, чем в НУ (в БУ больше суммы резервов, амортизация и т.п.: превышение нормативов - в течение года)

2) Налогооблагаемые временные разницы (нвр)

Возникают, если в БУ прибыль больше, чем в НУ. Это сумма потенциальной задолженности перед бюджетом.

«Недоплата» означает, чти униата налога с суммы бухгалтерской прибыли переносится па будущие

периоды. НВР • налог = ОНО

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате о бюджет в последующих периодах.-

• в БУ доход признается раньше, чем я НУ (оплата после отгрузки - но кассовому методу)

• расходы в ПУ меньше, чем в НУ (в БУ меньше суммы резервов, амортизации и т.п.; амортизационная премия; расходы в виде процентов по полученным займам, относящимся к приобретению инвестиционного актива - в НУ отдельно сразу, в БУ по мере начисления амортизации)

Шаг.3 Рассчитать налог на прибыль для целей налогообложения

Текущий налог на прибыль:

ТНП = + Условный расход (- Условный доход) + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Постоянный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство

Если результат отрицательный, то ТНП принимается равным нулю

45. Основные элементы водного налога

Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

К специальному водопользованию относится вода, которую налогоплательщики берут из рек, озер и т.д. для того, чтобы снабжать ею население, а также удовлетворять собственные производственные нужды. Забор воды осуществляется при помощи специальных сооружений и технических средств. Если водоемы используются для нужд обороны, или для разведения рыбы, то они находятся в особом пользовании. Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду природопользования и по каждому водному объекту:

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Некоторые виды водопользования налогом не облагаются. Например, не облагается налогом забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, использование водных объектов для рыболовства, для организованного отдыха инвалидов, ветеранов и детей, для нужд обороны, для обеспечения пожарной безопасности и т. д.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в зависимости от вида водопользования. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов ставка увеличивается в 5 раз в части превышения. Лимиты водопользования должны ранее указывались в лицензиях, а с 01.01.2007 года в разрешениях и договорах на водопользование.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта

налога.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в тот же срок по месту нахождения объекта налога

46. Основные элементы налога на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщиками НДПИ являются организации и ИП, признаваемые пользователями недр. Они подлежат постановке на учет в ИФНС по месту нахождения участка недр (территория субъекта), если добыча на континентальном шельфе, за пределами РФ или в исключит. экономической зоне - то по месту регистрации орг. или месту жительства физического лица, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Территория - это территория РФ (территория субъектов, внутренние воды, территориальное море - 12 морских миль и воздушное пространство над ними) + континентальный шельф (до внешней границы материка, определяемой в соответствии с международными правилами)+исключительная экономическая зона (море и шельф 200 морских миль от территориального моря) + арендуемые у иностранных государств или используемые в соответствии с международными договорами.

Объект НДПИ - полезные ископаемые, добытые из недр на территории, находящейся под юрисдикцией России, а также полезные ископаемые, добытые из отходов добывающего производства. Не относятся к объектам налога:

1. общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2. добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3. полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, или иное общественное значение.

4. полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5. дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

НБ определяется НП самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Для нефти, газа и угля налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.

Для оценки стоимости полезных ископаемых налогоплательщик использует сложившиеся в налоговом периоде цены реализации без учета субсидий или расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки - установлены по видам полезных ископаемых, в процентах к налоговой базе. Минимальная ставка- 3,8% по калийной соли, максимальная - 8% по рудам цветных металлов, алмазам...

Налог уплачивается с коэффициентом 0,7 , если налогоплательщик осуществил поиск и разведку полезных ископаемых за свой счет или возместил все расходы государства на эти цели.

По нефти и природного газа ставки установлены в рублях за тонну, а с 2011 г. по антрациту и угля ставки в рублях за 1000 м³ .

По нефти ставка налога корректируется с учетом коэффициентов, характеризующих динамику мировых цен и степень выработанности конкретного участка.

Ставка налога по нефти рассчитывается по формуле: Н = 446 х Кц х Кв Кц = (Ц-15)*Р/261, где Ц - средний уровень цен нефти Юралс в долларах США, P - средний значение курса доллара к рублю за налоговый период;

Кв = (3.8-3.5)*N/V, N- добытый объем, V - общий запас месторождения (степень выработанности от 0.8 до 1), Кв=0.3 (степень выработанности - больше 1), Кв = 1 в иных случаях. Коэффициенты округляются до 4 знака.

Налоговые ставки по углю умножаются на коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые по каждому виду угля. Коэффициенты-дефляторы определяются и подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как ставка на налоговую базу. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Уплата по месту учета.

С 2011 налог по углю уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычет равен сумме экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), либо можно учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Предельная величина налогового вычета = произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт. Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством РФ. Значение коэффициента Кт не может превышать 0,3. Перечень видов расходов, которые можно включить в налоговый вычет установлена НК.

Срок уплаты налога. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация подается не позднее последнего числа месяца, следующего за налоговым периодом (подается по месту нахождения (жительства) плательщика).

47. Государственная пошлина

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены совершать в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Плательщиками государственной пошлины - организации и физические лица. Указанные лица признаются плательщиками в случае, если они:

1. обращаются за совершением юридически значимых действий;

2. выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки: 1) при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

3. при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;

4. при обращении за выдачей документов (их дубликатов) - до выдачи документов (их дубликатов);

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

От уплаты государственной пошлины, установленной главой 25.3., освобождаются:

1. органы управления государственными внебюджетными фондами РФ, казенные учреждения, редакции средств массовой информации, за исключением средств массовой информации рекламного и эротического характера, общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии - за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций или объединений;

2. суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи - при направлении (подаче) запросов в Конституционный Суд РФ;

3. суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи, органы государственной власти субъекта РФ- при направлении (подаче) заявлений в конституционные (уставные) суды субъектов РФ;

4. федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФи органы местного самоуправления при их обращении за совершением юридически значимых действий

5. ЦБ РФ - при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется им в целях реализации единой государственной денежно- кредитной политики в соответствии с законодательством РФ;

6. организации - при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется ими в целях реструктуризации долговых обязательств перед бюджетами всех уровней (в период действия договора о реструктуризации таких обязательств), в случае, если такие ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной власти на основании договора о погашении задолженности по платежам в бюджеты всех уровней;

7. организации - при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, выпускаемых в обращение при увеличении уставного капитала на величину переоценки основных фондов, производимой по решению Правительства РФ;

8. государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей - за право временного вывоза культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении;

9. физические лица - авторы культурных ценностей - за право вывоза (временного вывоза) ими культурных ценностей;

10. органы государственной власти, органы местного самоуправления - за проставление апостиля, а также за государственную регистрацию организаций и за государственную регистрацию изменений учредительных документов организаций, за государственную регистрацию ликвидации организаций;

11. физические лица - Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы - по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционном Суде РФ, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния;

12. физические лица - участники и инвалиды Великой Отечественной войны - по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционном Суде РФ, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния;

13. физическое лицо - гражданин РФ, являющийся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральной микросхемы и правообладателем на нее, испрашивающим свидетельство о регистрации на свое имя, в случае, если такое физическое лицо является ветераном Великой Отечественной войны, инвалидом, учащимся (воспитанником) образовательных учреждений (независимо от их форм собственности). Льгота, предусмотренная настоящим подпунктом, предоставляется также коллективу авторов, правообладателей, каждый член которого является инвалидом, либо участником Великой Отечественной войны, либо инвалидом Великой Отечественной войны;

14. физические лица, признаваемые малоимущими в соответствии с Жилищным кодексом РФ, за исключением государственной регистрации ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество.

48. Основные элементы налога на имущество организаций

(регион налог) Налогоплательщики - организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками (применяется до 1 января 2017 г.) : -организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; - лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объект налогообложения. Для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства - находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета. По тем основным средствам, по которым начисляется не амортизация, а износ, стоимость для исчисления налога будет браться за минусом износа. Средняя стоимость имущества (Иср.) определяется по формуле: Иср. = (И1 + И2 +....+ Ип)/(п +1) Где: И 1,₂,..п - стоимость имущества на первое января, февраля. первое число месяца, следующего за отчетным периодом, п - количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации (на 1 января года).

Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ, применяется до 1 января 2025 года)

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (могут быть и не установлены в регионе).

Налоговые ставки и не могут превышать 2,2%. Освобождаются от налогообложения: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общероссийские общественные организации инвалидов (не менее 80%), организации, УК которых полностью состоит из вкладов организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения, организации -.

Перечень льгот могут расширить региональные власти. Порядок исчисления суммы налога и авансовых платежей по налогу. Налог за год = Среднегодовая стоимость имущества х Ставку/100

Сумма к уплате по итогам налогового периода = исчисленной суммой налога - сумма авансовых платежей по налогу.

Авансовый платеж: АП = ¼ х средняя стоимость имущества за отчетный период х ставка налога/100

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении: - имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), -имущества каждого обособленного подразделения организации -каждого объекта недвижимого имущества -имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, -имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. В Нижегородской области уплата налога в течении 10 дней после подачи декларации (расчета авансовых платежей).

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в НО налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

49. Основные элементы транспортного налога

Это региональный налог, вводимый в действие законами субъектов Федерации. Законами субъекта устанавливаются ставки, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы.

Налогоплательщики - лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объекты налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие транспортные средства на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, яхты и другие водные и воздушные транспортные средства.

НК установлен перечь транспортных средств, не являющихся объектами налога, к ним в частности относятся весельные лодки, промысловые морские и речные суда, тракторы и комбайны для с/х, транспортные средства в розыске и др.

Налоговая база определяется в зависимости от транспортного средства как:

• мощность двигателя, в отношении транспортных средств, имеющих двигатели,

• паспортная статическая тяга реактивного двигателя, в отношении воздушных транспортных средств.

• валовая вместимость в регистровых тоннах, в отношении водных несамоходных средств,

• единица транспортного средства, в отношении других средств

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал (субъекты федерации могут не устанавливать отчетные периоды).

Налоговые ставки установлены НК РФ в рублях на единицу налоговой базы. Законами субъектов РФ эти ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 10 раз

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно. Авансовые платежи уплачиваются, на расчеты не предоставляются. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Налог за год начисляется по формуле:

Н = налоговая база х ставка х М/12,

Где: М - количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство зарегистрировано на налогоплательщика.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Авансовые платеж налога равен % произведения налоговой базы и налоговой ставки

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля, года следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения транспортного средства.

В Нижегородской области срок уплата авансовых платежей налога установлен не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Срок уплаты налога за год не позднее 1 февраля следующего года. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Срок уплаты налога не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

50. Основные элементы налога на имущество физических лиц.

Налог на имущество ФЛ регулируется ФЗ № 2003-1 от 09.12.1991г. с последующими дополнениями и изменениями. Налог местный, вводится муниципальным образованием.

Налогоплательщики - физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких ФЛ, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих ФЛ соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности ФЛ и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких ФЛ, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога - применяется прогрессивная шкала налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, может быть градация в регионе еще и по другим критериям.

Льготы по налогам:

Законом предусмотрено освобождение от уплаты налога по различным категориям граждан (герои, инвалиды, участники ВОВ, пенсионеры и др.), кроме того налог не уплачивается с жилых и хозяйственных строений в садоводческих и дачных объединениях, площадью до 50 кв. метров.

Порядок уплаты налогов. Исчисление производится налоговым органом. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

ри переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности. (коэф х/12)

С 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Под стоимостью имущества для цели налогообложения принимается его суммарная инвентаризационная стоимость. Обычно ее определяют органы технической инвентаризации..

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

51. Основные элементы земельного налога

Местный налог, вводится в действие муниципальными образованиями (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы). Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налога признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налога земли, изъятые из оборота или ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ. Например, это земли, на которых расположены природные заповедники, национальные парки, здания военных судов, ФСБ, сооружения, предназначенные для использования атомной энергии, ядерных материалом и т.д.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков (на 1 января), признаваемых объектом налога. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база уменьшается на 10000 руб. для некоторых категорий граждан (герои, инвалиды, ветераны и т. д). С 2011 года срок представления документов, подтверждающих право на вычет по земельному налогу, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если земельный участок находится в собственности нескольких налогоплательщиков, то кадастровая стоимость участка, с которой нужно платить налог каждому налогоплательщику, определяется пропорционального его доле в общей собственности.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и ФЛ, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (могут не устанавливаться). Расчеты по авансовым платежам не предоставляются.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и не могут превышать:

а) 0.3 % в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения (например, в Н.Н - 0.1%), занятых жилым фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, предоставленных для

жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства,

б) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Разрешается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории земель Налоговые льготы Прямое освобождение от налога предусмотрено только для организаций (ст. 395 НК РФ) и народов крайнего севера. Так, не должны платить земельный налог общероссийские организации инвалидов, организации железнодорожного транспорта, религиозные организации, научные организации ряда академий наук.

Порядок исчисления налога авансовых платежей по налогу.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Для физических лиц налог начисляет налоговый орган на основе налогового уведомления.

Для организаций и ИП - авансовые платежи по кварталам равны % от годовой суммы налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Налог за год (ЗН) рассчитывается по формуле: ЗН = КС х t / 100 х М/12

где: КС - кадастровая стоимость участка, М- количество полных месяцев в году, в течение которых участок находился в собственности (владении, пользовании). При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления жилищного строительства, налог начисляется с учетом следующих повышающих коэффициентов:

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований по месту нахождению земельных участков.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны представлять налоговые декларации не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом (в Н.Н. после подачи декларации дается 10 дней на уплату налога).

52. Упрощенная система налогообложения

На УСН налогоплательщики переходят в добровольном порядке. Применение УСН освобождает от уплаты следующих налогов:

Организации и индивидуальные предприниматели производят уплату обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФОМС), а также выполняют обязанности налоговых агентов. Другие налоги уплачиваются по общим правилам.

Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН. Организации имеют право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации (без НДС) не превысил 45 млн. руб. Иными словами, годовой доход (без НДС) не должен превышать 60 млн. руб.

Не могут применять УСН:

1. организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 % (кроме организаций инвалидов);

2. организации и ИП, у которых средняя численность работников за налоговый период превышает 100 чел.;

3. организации, у которых остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. руб.;

4. организации, имеющие филиалы;

5. плательщики ЕСХН, участники соглашений о разделе продукции;

6. финансовые учреждения, производители подакцизных товаров, лица, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, казенные и бюджетные организации, адвокаты., иностранные организации.

Заявление о переходе на УСН следует подавать с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году переходу на УСН, по месту нахождения (жительства) налогоплательщика. Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют права до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения, за исключением отдельных оговоренных в законе случаев. Если по итогам налогового или отчетного периода доход налогоплательщика превысит 60 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит установленные пределы, то такой налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения. Такой переход осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

При этом обязанность контролировать соблюдение установленных пределов и сообщать в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения возложена на налогоплательщика.

Налогоплательщик имеет право перейти на другой режим налогообложения только с начала календарного года. Об этом он должен уведомить налоговый орган не позднее 15 января ода, в котором он предполагает перейти на другой режим налогообложения. Переход такого налогоплательщика вновь на УСН может быть осуществлен не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Объектами налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

В доходы включаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Порядок определения расходов установлен ст. 346¹⁶ НК РФ. Доходы и расходы признаются кассовым методом.

Выбор объекта осуществляется самим налогоплательщиком. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Порядок расчета налога:

а) Объект налога - доход (Д), ставка налога 6%.

Налог = Д х 6%/100, Налог к уплате в бюджет = Д х 0,06 - СВ - ПВН, Где: СВ - уплаченные страховые взносы в пенсионный фонд, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование ПВН - пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя. При этом сумма начисленного налога за счет вычетов не может быть уменьшена более чем на 50 %,

б) Объект налога - доходы (Д), уменьшенные на величину расходов (Р), ставка от 5 до 15 % в зависимости от категорий плательщика:

Налог = (Д - Р) х 15%/100

При этом налог, начисленный за налоговый период, не может быть меньше минимального налога. Минимальный налог равен 1 % от дохода.

Разница между минимальным и фактическим налогом в следующие налоговые периоды включается в расходы (убытки).

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта (Д-Р) вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства ИП).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи уплачиваются 25 числа месяца след за отчетным периодом.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения определены ст. 346.25. НК РФ.

Патент: С 2006 года индивидуальные предприниматели могут применять УСН на основе патента. Решение о введении УСН на основе патента на соответствующих территориях принимается законами субъектов РФ. Патент - это документ, удостоверяющий право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды деятельности, установленные НК РФ (ст. 346.25.1). Установлено 69 видов деятельности в основном в сфере бытового обслуживания, ремонта и т.д. Конкретный перечень разрешенных видов деятельности должны установить субъекты федерации.

Начиная с 2009 г. индивидуальным предпринимателям, перешедшим на УСН на основе патента, разрешено привлекать наемных работников. При этом их среднесписочная численность не может превышать 5 человек за налоговый период. Кроме того, им установлено еще одно ограничение, как и всем налогоплательщикам, перешедшим на УСН, в виде предельного размера получаемого дохода - не более 20 млн. руб. (без НДС) в расчете на год.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по выбору на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. При этом патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан. Годовая стоимость патента составляет 6% от потенциально возможного годового дохода (ПГД), величину которого по видам деятельности должны установить субъекты федерации. Индивидуальный предприниматель должен уплатить 1/3 стоимости патента не позднее 25 дней после начала предпринимательской деятельности на основе патента. Оставшаяся стоимость патента оплачивается не позднее 25 дней после окончания периода, на который был получен патент.

53. Налогообложение на основе единого налога на вмененный доход

Применение специального режима в виде ЕНВД, в отличии от УСН является обязательным, хотя на практике не всегда является экономически выгодным для субъектов малого бизнеса.

Основной целью ЕНВД является привлечение к налоговой обязанности тех категорий лиц и предприятий, которые в силу специфики своей деятельности обладают широкими возможностями уклоняться от уплаты налога, а контроль за такими предприятиями дорог и трудоемок.

ЕНВД вводится в действие НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления (ОМСУ) в отношении видов предпринимательской деятельности. установленных НК РФ, к ним относятся, например:

• оказание бытовых и ветеринарных услуг;

• услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• розничная торговля в магазинах и павильонах с площадью торгового зала не более 150 кв. метров;

• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети без торговых залов;

• услуги общественного питания (площадь зала до 150 кв. метров или без зала обслуживания клиентов) и др.

Организации, применяющие ЕНВД, обязаны зарегистрироваться в налоговом органе в течение 5 дней с начала своей деятельности (п.2 ст. 346.28 НК РФ):

1. по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в следующем абзаце);

2. по месту нахождения организации (месту жительства ИП) - по следующим видам предпринимательской деятельности:

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, (не более 20 транспортных средств)

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли).

размещение рекламы на транспортных средствах.

С 2009 года на ЕНВД могут быть переведены налогоплательщики, соответствующие следующим критериям:

• налогоплательщики, занимающиеся указанными видами предпринимательской деятельности, не осуществляют их в рамках договора о совместной деятельности или договора доверительного управления

имуществом, а также при осуществлении их налогоплательщиками, отнесенными к категории «крупнейшие»;

• налогоплательщики, которые не перешли на уплату ЕСХН в отношении розничной торговли и общественного питания;

• среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год в организации (у ИП) не должна превышать 100 человек.

• доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, применяющей ЕНВД, должна быть не более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%). А также на организации потребительской кооперации и общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

• индивидуальные предприниматели, которые не работают на УСН на основе патента;

• налогоплательщики, которые не являются учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала).

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Плательщики ЕНВД освобождаются от обязанностей по уплате след. налогов:

Лица, переведенные на ЕНВД, не уплачивают выше перечисленные налоги, только в отношении операций и доходов, осуществляемых в рамках деятельности переведенной на ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели производят уплату страховых взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование, а также выполняют обязанности налоговых агентов. Другие налоги уплачиваются по общим правилам.

Плательщики ЕНВД должны вести раздельный учет доходов (расходов) по разным видам деятельности, если часть их деятельности не попадает под ЕНВД

Основные понятия (определены НК, далее некоторые из них):

Базовая доходность (БД) - условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя (ФП), характеризующего вид деятельности.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния тех или иных факторов (К1 -коэффициент-дефлятор, устанавливается на текущий год; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, устанавливается муниципальными образованиями не менее чем на 1 год (от 0,005 до 1).

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, влияющих на доход,

Налоговая база - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность в месяц и применяемые для каждого вида деятельности физические показатели (- площадь, кол-во работников, торговое место) определены НК РФ. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Налоговым периодом признается квартал

ЕНВД за квартал рассчитывается как:

ЕНВД = БД х (ФП1 + ФП2 + ФП3) х К1 х К2 х 15/100.

Порядок и сроки уплаты единого налога. Уплата не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, представление декларации - не позднее 20 числа.

Единый налог, подлежащий уплате в бюджет за квартал, уменьшается на платежи в пенсионный фонд, фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование и сумму пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней.

54. Единый сельскохозяйственный налог.

Система налогообложения ЕСХН установлена главой 26.1 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат на общий режим налогообложения осуществляется добровольно. К сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыбы и других водных биологических ресурсов).

Не вправе переходить на уплату ЕСХН организации, индивидуальные предприниматели и КФХ, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации, индивидуальные предприниматели и КФХ, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; бюджетные учреждения. Организации не уплачивают: налог на прибыль (за исключением налога на дивиденды и проценты по ГЦБ), НДС, налог на имущество. ИП: НДФЛ (за исключением НДФЛ по ставкам 9 и 35%), НДС, налог на имущество ФЛ. Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в общем доходе от реализации ТРУ доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.

В период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание перейти на уплату ЕСХН, ими подается заявление в налоговый орган по месту учета. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП имеют право подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они могут перейти на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента постановки на налоговый учет. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не могут до окончания налогового периода вернуться на общий режим налогообложения.

Объект налогообложения, налоговая база ЕСХН. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговой базой - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором получен убыток. Налоговая ставка 6% от налоговой базы.

Налоговый период - календарный год, отчетный период - полугодие. Декларация представляется налогоплательщиками по итогам отчетного периода - не позднее 25 июля; по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата авансового платежа и налога производится в те же сроки.

55. Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков

Банки не вправе применять специальные режимы налогообложения, поэтому уплачивают налоги, по которым предусмотрена такая обязанность Налоговым кодексом РФ. При учете доходов и расходов банки вправе применять только метод начисления (ст.273). Особенности определения доходов банков

К доходам банков, кроме обычных доходов (от реализации, внереализационных), относятся также доходы от банковской деятельности. К доходам банков в частности относятся доходы:

1. в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2. в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3. от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4. от проведения операций с иностранной валютой, включая комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями. Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами и расходами

5. по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6. от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, 21) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка:

1. средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков,

2. страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка,

3. страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат,

4. суммы привлеченных во вклады и на счета средств,

5. суммы возвращенных кредитов.

Особенности определения расходов банков:

К расходам банка, кроме обычных расходов, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. К ним относятся, в частности, следующие виды расходов:

1. проценты по: договорам банковского вклада, собственным долговым обязательствам (облигациям, векселям, займам); межбанковским кредитам; приобретенным кредитам рефинансирования, иным обязательствам банков перед клиентами. Проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров;

2. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

3. комиссионные сборы, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка РФ, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4. расходы по валютным операциям, включая комиссионные сборы

Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами и расходами

5. расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

6. расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

7. расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

8. инкассация

9. расходы по аренде брокерских мест;

10. расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

11. на осуществление факторинговых операций;

12. расходы по гарантиям, поручительствам, предоставляемым банку другими организациями;

13. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;

13.1) суммы страховых взносов банков на страхование вкладов физических лиц; 21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью. Банки вправе создавать резервы:

1. резерв по сомнительным долгам (ст.266)

2. резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (ст.292)

Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на конец отчетного (налогового) периода. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка на последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам.Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период.

При создании резерва по сомнительным долгам необходимо учесть норматив - предельно возможный размер резерва - 10% от доходов банка за отчетный (налоговый) период.

Если по ссуде создан один из перечисленных резервов, то резерв другого вида создаваться не

может.

При определении расходов особые правила существуют при учете процентов по собственным долговым обязательствам банка. В зависимости от того получен долг от российской или иностранной организации при расчете расходов по процентам используется п. 1 или п.2 ст.269 НК.

56. Особенности исчисления ндс в коммерческих банках

Банки относятся к налогоплательщикам, однако большинство операций коммерческих банков не подлежит налогообложению. В соответствии со ст.149 п.3 пп.3 - не облагаются НДС:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; в т.ч. зачисление на валютные и депозитные счета; (не облагаются привлеченные средства) - размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; (в т.ч. проценты, полученные при их размещении)

• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, (комиссия за открытие счета)

• операции, связанные с обслуживанием банковских карт; (плата за их использование)

• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков- корреспондентов, по их банковским счетам; (налоги, перечисления контрагентам)

• кассовое обслуживание организаций и физических лиц; (коммунальные платежи, электронное обслуживание)

• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты и операций в пунктах обмена, т.к. ст.39 НК обращение валюты не признается реализацией);

• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями (реализация банку России и государственным фондам);

• исполнение банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);

• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала; (вознаграждения и комиссии);

• получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем (премии);

• услуг, связанных с обслуживанием банковских карт; (комиссии и вознаграждения)

• кредитные операции, в т.ч. проценты по ним;

• операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;

• реализация предметов залога, не принятых на баланс банка. Банк реализует через посредников и от имени залогодателя (т.е. банк не имеет право осуществлять торговую деятельность и не является собственником)

• реализация ценных бумаг.

Прочие сделки кредитной организации облагаются НДС, например:

1. инкассация (перевозка, покупка мешков, обслуживание машин, пересчет купюр.);

2. доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами; - вознаграждение (как агентские или посреднические услуги);

3. осуществление прочих операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

4. предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

5. лизинговые операции;

6. оказание консультационных и информационных услуг;

7. техническое обслуживание банкоматов (инсталляция, ремонт и т.п.);

8. оформление кредитного договора;

9. реализация предмета залога, принятого на баланс; в т.ч. реализация предметов заклада по окончании срока заклада, т.к. они переходят на баланс банка;

10. доход от оказания посреднических услуг на РЦБ (исключение посреднические операции по иностранной валюте);

11. операции по реализации валюты на торгах.

Налоговая база по НДС согласно ст.153 п.2. определяется исходя изо всех доходов, связанных с оплатой банковских услуг. Банковская деятельность облагается по ставке 18 или18/118 %.

Банк имеет право уменьшить начисленную сумму налога на установленные в НК вычеты. Т.к. банк осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, то имеется проблема распределения входного НДС. В соответствии со ст. 170 п.5 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Если банк ведет раздельный учет по облагаемым и необлагаемым НДС операциям, то он может применять общие правила учета входного НДС (часть входного НДС принимать к вычету, часть относить на расходы).

57. Особенности налогообложения доходов иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России

Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ (ст.306 НК РФ).

К постоянному представительству приравнивается осуществление деятельности через зависимого агента (заключает договоры от лица фирмы, действует от ее имени). Если агент независимый (брокер, комиссионер) - то нет представительства. Иностранные организации в России являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается: -доход от осуществления деятельности минус расход;

-доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов; -другие доходы от источников в РФ (дивиденды, проценты).

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения. Налоговые декларации предоставляются по месту нахождения постоянного представительства. Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Кроме того, если иностранная организация имеет на территории РФ строительную площадку (место строительства, реконструкции, расширения недвижимого имущества и сооружений), то также самостоятельно уплачивает налоги.

Если нет представительства, то следующие виды доходов, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

1. дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру российских организаций;

2. доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

3. процентный доход от долговых обязательств любого вида;

4. доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

5. доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 %в активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей);

6. доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

7. доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;

8. доходы от международных перевозок

9. штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

10. иные аналогичные доходы.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода.

Налоговые ставки:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%;

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через пост- ое представительство, устанавливаются в следующих размерах:

   1. 20 % - со всех доходов, за исключением указанных в п.2;

   2. 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставка 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

При этом во избежание двойного налогообложения: если иностранная организация без представительства представит налоговому агенту документ, подтверждающий его постоянное местопребывание (сертификат постоянного место пребывания) в стране, с которой у РФ есть договор об устранении двойного налогообложения, то доход или не облагается или облагается по пониженным ставкам. Сертификат должен быть представлен до даты выплаты дохода.

58. Особенности налогообложения прибыли некоммерческих организаций.

Некоммерческая организация (НКО) - организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных, управленческих целей, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

НКО может заниматься предпринимательской деятельностью, но прибыль от этой деятельности должна направляться исключительно на заявленные НКО цели, она не может быть распределена между участниками НКО.

НКО создаются в следующих формах: общественные организации, фонды, автономные учреждения, частные учреждения, государственные и муниципальные учреждения, государственные корпорации, некоммерческие партнерства других формах, предусмотренных федеральными законами.

Особенности налога на прибыль НКО. При определении налоговой базы НКО не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений и обеспечивать целевое использование полученных средств. Состав целевых поступлений определен, п.2 ст.251 НК РФ. К ним в частности относятся вступительные и членские взносы, пожертвования; имущество, переходящее НКО в порядке наследования, поступления из бюджетов и т.д.

НКО не начисляют амортизацию по имуществу, полученному ими в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности (п.2 пп.2 ст.256 НК РФ).

НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п.3 ст. 286 НК РФ). НКО, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ).

59. Особенности расчета ндс при выполнении смр для собственного потребления

Строительно-монтажные работы выполненные хозяйственным способом - работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы выполняемые строительными организациями по собственному строительству.

Налогоплательщик, построивший основные средства для себя, начисляет на их стоимость НДС. Налоговая база равна фактическим расходам на строительство за налоговый период (сумма дебетовых оборотов по счета 08.3 «Вложения во внеобротные активы»). Момент определения налоговой базы последнее число налогового периода.

Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах. В графах ПКП, ПРД, грузоотправитель и грузополучатель ставим собственные реквизиты. 1 экз. регистрируется в книге продаж, 2 экз. - в книге покупок.

НДС, начисленный по СМР для собственного потребления, налогоплательщик принимает к вычету при выполнении следующих условий:

1. объект, построенный собственными силами, предназначен для выполнения операций облагаемых НДС. Если построенное имущество используется в необлагаемых НДС операциях, то начисленный налог к вычету не принимается, а учитывается в стоимости объекта.

2. стоимость имущества, в отношении которого производились СМР, подлежит включению в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в т.ч. через амортизацию.

С 01.01. 2009 - вычет производится на момент определения налоговой базы по соответствующим

СМР.

60. Учетная политика организации как инструмент налогового планирования

Налоговое планирование - это выбор из различных вариантов осуществления деятельности таких вариантов, которые позволяют минимизировать (оптимизировать) налоги правомерными способами и средствами. Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Сущность стратегического налогового планирования заключается в том, что при решении важнейших условий своего функционирования организация проводит анализ налоговых последствий при выборе того или иного варианта и определяет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей. На этом же этапе происходит формирование основных элементов налоговой учетной политики, которые определяют принципы ведения налогового учета на ряд лет и оказывают прямое влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и на поток денежных средств в целом.

Разработка учетной политики (УП) предприятия и проведение договорных кампаний с учетом их налоговых последствий является одним из инструментов налогового планирования. При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

1. создать оптимальную систему налогового учета;

2. предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РФ.

Учетная политика для целей НО - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных, необходимых для целей налогообложения, показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Учетная политика оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, обязательна для всех обособленных подразделений организации.

Изменение и дополнение порядка учета допускается в случаях: изменения законодательства; при изменении организацией методов учета (отражается в УП с начала налогового периода), по мере возникновения новых видов деятельности.

Учетная политика для целей налогообложения может включать следующие разделы:

61. Права налоговых органов

Налоговые органы имеют право:

1. требовать документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налога;

2. проводить налоговые проверки;

3. производить выемку документов у налогоплательщика при проведении налоговых проверок, которые свидетельствуют о правонарушениях в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что они могут быть уничтожены, скрыты и т.д.;

4. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, налоговых агентов для дачи пояснений;

5. приостанавливать операции по счетам налогоплательщика и налагать арест на имущество;

6. осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налога производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

7. определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ на основании имеющейся у них информации;

8. требовать от налогоплательщика, устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9. взыскивать недоимки, а также пени и штрафы;

10. требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика сумм налогов, пеней, штрафов;

контролировать соответствие крупных расходов физ.лиц их доходам

11. привлекать специалистов, экспертов и переводчиков;

12. вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства,

13. заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14. предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски ( в взыскании, о признании недействительной государственной регистрации лиц, о ликвидации, о расторжении договора о налоговом кредите).

62. Обязанности налоговых органов.

1. соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2. осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах,

3. вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4. бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков и т.д.;

5. руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения налогового законодательства;

6. сообщать налогоплательщикам сведения о реквизитах счетов Федерального казначейства и сведения о их изменении;

7. принимать решения о возврате/зачете налогоплательщику излишне уплаченных, взысканных налогов, пеней, штрафов;

8. соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9. направлять налогоплательщикам копии акта налоговой проверки и решения налоговых органа, налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10. представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов этого лица по налогам, пеням и штрафам (в электронном виде, в течение 5 дней со дня поступления в ИФНС запроса);

11. осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку расчетов по налогам, пеням и штрафам; результаты сверки оформляются актом;

12. по заявлению налогоплательщика выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика.

13. иные обязанности, предусмотренные НК РФ и ФЗ.

Если в течение 2 месяцев налогоплательщик не уплатил указанные в требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны направить материалы в десятидневный срок в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Обязанности налоговых органов распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов, ответственных участников консолидированных групп налогоплательщиков.

Налоговые органы несут ответственность за причиненные налогоплательщику убытки. Они возмещаются из федерального бюджет.

63. Налоговые органы в рф, их структура и основные задачи

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а также иных обязательных платежей.

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы (НО) осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации своих полномочий.

НО - единая система государственных учреждений однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой властиподчиненеия, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих деятельность контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм. Систему налоговых органов РФ можно представит в виде 4-х уровней:

1. федеральный уровень:

• центральный аппарат ФНС России (650 чел.); -специализированные межрегиональные инспекции:

а) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (в Москве -7 и в С-Петербурге-2);

б) инспекции по централизованной обработке данных (федеральный ЦОД).

2. федерально - окружной уровень:

межрегиональные инспекции по федеральным округам (8 инспекций)

3. региональный уровень:

• управление по субъектам РФ (82 управления);

• специализированные межрайонные инспекции:

а) межрайонные инспекции по ЦОД (в России - 5, в т. ч. 1 инспекция в Н. Новгороде);

б) межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (40 инспекций в 40 управлениях);

в) межрайонные инспекции по регистрации налогоплательщиков

• единый центр регистрации (ЕЦР)- 14 шт. 4. Местный уровень:

• инспекции межрайонного уровня

• инспекции по городам без районного деления 1186 единиц в РФ

• инспекции по районам в городах

• инспекции по районам

• территориально-обособленные рабочие места (ТОРМ - 1233 единиц)

НО действуют в пределах своей компетенции и осуществляют свои функции посредством реализации своих полномочий.

64. Структура и функции центрального аппарата фнс.

Основная задача Центрального аппарата ФНС России - организация работ по всем направлениям деятельности ФНС России согласно действующему законодательству. Центральный аппарат состоит из следующих управлений:

аналитическое управление; контрольное управление; управление налогообложением; управление кадров; финансовое управление; управление информации; правовое управление; управление задолженности и управление банкротства; управление досудебного аудита; административно-контрольное управление; управление имущественных налогов; управление по работе с налогоплательщиками;

управление трансфертного ценообразования и международного сотрудничества. Это управление осуществляет:

• анализ международного опыта и практики оценки рыночных процессов и ценообразования, двустороннего и многостороннего международного сотрудничества по налоговым вопросам;

• методологическое и организационное обеспечение работы налоговых органов по вопросам налогового администрирования цен и трансфертного ценообразования для целей налогообложения и выявления налоговых рисков;

• анализ и оценку рыночных процессов и ценообразования на внешних и внутренних российских рынках товаров (работ, услуг), механизмов и налоговых последствий трансфертного ценообразования для целей налогообложения и выявления налоговых рисков.

• обмен опытом налогового администрирования с налоговыми администрациями зарубежных стран и международными организациями.

Основные функции, выполняемые Центральным аппаратом: Нормативно-методологическая работа: -разработка форм и порядка заполнения расчетов по налогам, форм налоговых деклараций и иных документов в случаях, установленных законодательством РФ, и направление их для утверждения в Министерство финансов РФ.

Организационная поддержка деятельности налоговых органов: -проведение в установленном порядке конкурсов и заключение государственных контрактов на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд службы -организация проведения необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;

-привлечение в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научных и иных организаций, ученых и специалистов; -создание совещательных и экспертных органов (советы, комиссии, группы, коллегии). Организация контрольной работы налоговых органов за:

• соблюдением законодательства о налогах и сборах;

-соблюдением законодательства о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; -осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами; -соблюдением требований к ККТ ; -полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей; -проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей; -выдачей в установленном порядке лицензий, разрешений, свидетельств; -государственной регистрацией юридических лиц, физических лиц ;

организацией работы по задолженности и банкротству. Планирование деятельности налоговых органов: -составление проекта ежегодного плана и прогнозных показателей деятельности Службы, а также отчета об их исполнении.

Организация информационно-разъяснительной работы: -организация информирования (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; - организация приема граждан, обеспечение своевременного и полного рассмотрения обращений граждан. принятия по ним решения и направления заявителям ответов

Финансовое и кадровое обеспечение деятельности налоговых органов: Представление Министру финансов РФ: -проект положения о Службе;

-предложения о предельной численности и фонде оплаты труда работников ЦА и территориальных органов Службы;

-предложения о назначении на должность и освобождении от должности заместителей руководителя Службы и руководителей территориальных органов Службы по субъектам РФ;

-предложения по формированию проекта федерального бюджета в части финансового обеспечения деятельности Службы;

• назначение на должность и освобождение от должности руководителей межрегиональных инспекций и их заместителей, заместителей руководителей управлений по субъектам РФ;

• утверждение численности, фонда оплаты труда работников территориальных органов Службы, а также сметы расходов на их содержание;

• осуществление функций главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Службы и реализацию возложенных на нее функций;

• организация профессиональной подготовки работников ЦА и территориальных органов Службы, их переподготовки, повышение квалификации и стажировки.

Организация прочего общего обеспечения: -организация и обеспечение в пределах своей компетенции защиты сведений, составляющих государственную тайну;

-обеспечение мобилизационной подготовки ЦА и территориальных органов Службы;

-организация и осуществление в соответствии с законодательством РФ работы по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Службы.

65. Структура и функции Управлений фнс по субъектам рф.

Управление ФНС России по субъекту РФ является налоговым органом регионального уровня и находится в прямом подчинении ФНС России. При этом Управление (его аппарат) выполняет в основном те же функции, что и центральный аппарат ФНС России.

Основная задача центрального аппарата ФНС России и аппарата Управления по субъекту РФ - организация работ по всем направлениям деятельности подчиненных налоговых органов и контроль за выполнением этой работы. Но для Центрального аппарата подчиненными органами являются НО межрегионального и регионального уровня, а для аппарата Управления по субъекту РФ подчиненными являются ИФНС и МРИ ИФНС (межрайонные) - межрайонного уровня, по городам без районного деления, по районам в городах, по районам.

Большинство функций дублируется, не делегированные функции (функции, возложенные на ЦА):

• разработка форм деклараций и порядка их заполнения;

• научно-исследовательская работа; -создание программного обеспечения;

• массовое приобретение системных и тех.средств4

• издание и доведение приказов для неукоснительного исполнения всеми налоговыми органами.

Но по некоторым направлениям функции аппарата Управления по субъекту РФ шире, чем у центрального аппарата. В качестве примера можно привести функции материально-технического снабжения и транспортного обеспечения. Аппарат Управления проводит конкурсы по закупке товаров и услуг для своих нужд и нужд подчиненных налоговых органов, а центральный аппарат- только для своих нужд. Аналогичная ситуация и с транспортным обеспечением. Также на управление по субъектам возложена функция, которая не выполняется ЦА - регистрация и учет общественных объединений, религиозных организаций, политических партий, некоммерческих партнерств, нотариальных палат и др. Управление в РФ на сегодняшний день делится на 4 группы по следующим критериям:

• по объему платежей в бюджетную систему страны;

• по количеству налогоплательщиков (ЮЛ и ФЛ)

• по количеству населения в субъекте;

• по количеству государственных служащих в Управлениях. Структура УФНС (на примере УФНС по Нижегородской области):

1. Контрольный отдел

2. Отдел налогообложения юридических лиц

3. Отдел налогообложения физических лиц

4. Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства

5. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков

6. Отдел работы с налогоплательщиками

7. Аналитический отдел

8. Юридический отдел

9. Отдел досудебного аудита

10. Отдел информатизации

11. Отдел контроля налоговых органов

12. Отдел кадров

13. Отдел безопасности

14. Хозяйственный отдел

15. Общий отдел

16. Финансовый отдел

66. Виды и функции инспекций фнс.

Виды инспекций:

1. общего назначения (ИФНС России, МРИ ФНС России)

2. специализированные:

• ЦОД;

• по крупнейшим налогоплательщикам;

• по регистрации налогоплательщиков.

В зависимости от количества налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, и количества населения предельная численность инспекций общего назначения может быть различной. Данные инспекции в зависимости от количества сотрудников делятся на 3 группы:

1. от 60 до 89 ед. - 8 отделов;

2. от 90 до 150 ед. - 13 отделов;

3. свыше 150 ед. - 14 отделов.

Признаки инспекций общего назначения:

• обеспечивают контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

• выполняют весь перечень функций, возложенных на НО (указы, постановления, приказы);

• обеспечивают взаимодействие с органами гос. власти.

Основные различия инспекций общего назначения:

• кол-во заместителей начальника до 3, 4, 5

• кол-во отделов не менее 8, не менее 13, не менее 14 -кол-во отделов камеральных проверок не более 2, 4-5

• кол-во отделов выездных налоговых проверок не более 2, 4-5

ИФНС работает с налогоплательщиками одного района (города). МРИ ФНС России работает с налогоплательщиками нескольких районов.

Особенностью МРИ являются территориально - обособленные рабочие места (ТОРМ), которые расположены отдельно от головного офиса, т.е. на территории других районов, которые обслуживает инспекция. Минимально установленный набор функций в ТОРМе:

• прием документов для постановки на учет;

• информирование налогоплательщикам;

• прием деклараций, бланков, отчетов.

В ТОРМе работает от 1 до 10человек. Максимальный набор функций может применяться при наличии режима on-line между головным офисом и ТОРМом. В ТОРМе самому компетентному работнику в соответствии с приказом делегируется право подписи и изготавливается номерная гербовая печать.

Инспекции по ЦОД созданы для сокращения в инспекциях доли ручного труда. ЦОД не занимается контрольной работой и работой с налогоплательщиками, он обеспечивает создание и поддержку единого информационного пространства налоговых органов области, выполняет функции ввода деклараций налогоплательщикам области, массовой печати, ведение централизованного бумажного и электронного архива, бухгалтерской и налоговой отчетности, ведение информационных ресурсов. ИФНС и МРИ имеют возможность просматривать всю необходимую информацию, которая имеется в ЦОДе в режиме удаленного доступа в части практического применения. До создания ЦОД в Нижегородской области функции ввода, статистической отчетности и IT-сопровождения выполняли 800­900 чел, после - 152 чел.

Инспекции по крупнейшим налогоплательщикам работают с крупнейшими и бюджетообразующими налогоплательщиками области. Эти налогоплательщики выделены в особую категорию с целью повышения качества налогового администрирования - углубленного анализа, изучения особенностей технологий, постоянного мониторинга, оперативного принятия мер.

ФНС России определены критерии, которые определяют бюджетообразующих и крупнейших налогоплательщикам:

-суммарный объем начисленных налогов и сборов,

• выручка от продажи товаров, работ, услуг,

• активы.

Инспекции по крупнейшим налогоплательщикам отличаются от инспекций общего назначения тем, что:

• работают только с определенной категорией налогоплательщиков;

• обслуживают весь регион;

• в структуре инспекции предусмотрено наличие дополнительного отдела - аналитического.

Единый центр регистрации - специализированная инспекция с функциями регистрирующего органа. ЕЦР за счет специализации более качественно выполняет свои функции и облегчает работу по регистрации налогоплательщиков у инспекций по региону.

67. Типовая структура инспекции фнс

Инспекция федеральной налоговой службы (ИФНС) — это территориальный орган федерального органа исполнительной власти межрайонного, городского (районного) уровня, подотчетный Федеральной налоговой службе России, осуществляющий контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей, сборов, а в случаях, установленных законом — и иных платежей в соответствующий бюджет.

Осуществлять контроль силами одного начальника инспекции невозможно. Соответственно возникает необходимость разделить технологическую цепочку работы инспекции на отдельные участки в обособленном подразделении. Так же причиной деления инспекции на отделы является сложность и многоплановость налогового законодательства.

Отдел в инспекции является самостоятельным структурным подразделением. Может быть несколько зам. начальника отдела. Отделы образуются по функциональному принципу. Разделение инспекции на отделы позволяет обеспечить разграничение доступа сотрудников к информации в зависимости от задач, решаемых каждым их них, и способствует предотвращению утечки сведений на сторону. Численность отдела не менее 5 чел. Количество отделов зависит от численности инспекции.

Принцип построения организационных структур районных и межрайонных инспекции одинаков. Вся налоговая работа делится на 4 блока:

Блок №1 - общеведомственное обеспечение, в него входят отделы, не связанные с контрольной деятельностью, но обеспечивающие жизнедеятельность самой инспекции:

• отдел общего и хозяйственного обеспечения;

• отдел финансового обеспечения;

• отдел кадрового обеспечения и безопасности;

• юридический отдел.

Блок №2 - информационно - аналитическая работа, в него входят отделы, обеспечивающие весь цикл работы с информацией и информационными ресурсами:

• отдел информационных технологий;

• отдел ввода и обработки данных;

• отдел учета, отчетности и анализа.

Блок №3 - взаимодействие с налогоплательщиками:

• отдел регистрации и учета налогоплательщиков;

• отдел работы с налогоплательщиками;

Блок №4 - контрольный:

• отдел КНП;

• отдел ВНП;

• отдел урегулирования задолженности;

• отдел налогового аудита;

• отдел оперативного контроля.

68. Полномочия и ответственность овд, их взаимодействие с налоговыми органами при осуществлении налоговых проверок.

Полномочияорганов внутренних дел, следственных органов:

1. По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

2. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Органы внутренних дел, следственные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при проведении мероприятий, предусмотренных пунктом 1 статьи 36 НК РФ, убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

Совместные выездные налоговые проверки. Необходимость участия сотрудников ОВД в выездных налоговых проверках подтверждается мотивированным запросом налогового органа. Он может быть направлен в ОВД, как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения. Основаниями для направления мотивированного запроса являются:

а) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием сотрудников ОВД;

б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных ОВД в налоговый орган;

в) необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений);

г) воспрепятствование проверяющим органам их законной деятельности, а также обеспечение мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих лиц.

В органы внутренних дел направляются следующие материалы:

• акт выездной налоговой проверки;

• возражения налогоплательщика по акту проверки, документы, подтверждающие обоснованность возражений, их копии;

• решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

Выявление ОВД обстоятельств, относящихся к компетенции налоговых органов. Сведения, направляемые в налоговые органы, должны включать в себя документы, свидетельствующие о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Материалы направляются с сопроводительным письмом за подписью начальника (заместителя начальника) ОВД. На основании полученных материалов налоговый орган принимает решение либо о назначении выездной или камеральной налоговой проверки, либо об отказе в проведении налогового контроля. О принятом решении налоговый орган обязан уведомить ОВД.

Выявление налоговыми органами обстоятельств, относящихся к компетенции ОВД. При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, порядок направления материалов налоговым органом в ОВД следующий:

а) непогашенная недоимка по налогам и сборам. Обязательным является направление материалов в ОВД для возбуждения уголовного дела в случае неполного погашения недоимки по уплате налога (сбора).

Материалы направляются в органы внутренних дел с сопроводительным письмом за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Срок направления материалов - 10 рабочих дней со дня выявления обстоятельств неуплаты недоимки. При этом ее размеры должны предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления;

б) нарушения налогового законодательства при наличии государственной тайны;

в) нарушение налогового законодательства при наличии налоговой тайны. Налоговую тайну составляют любые полученные НО, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

• разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

• об идентификационном номере налогоплательщика;

• о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

• предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

• предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок НО сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;

г) нарушения налогового законодательства, содержащие признаки преступления. Во всех случаях нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, в ОВД направляются следующие документы:

1. копия акта налоговой проверки с необходимыми приложениями;

2. копия возражений по акту налоговой проверки;

3. копия решения о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

4. при обжаловании принятого решения налогового органа до момента его вступления в силу - копия апелляционной жалобы и копия решения по ней;

5. при обжаловании вступившего в законную силу решения налогового органа - копия жалобы, копия решения по жалобе, а при наличии судебного разбирательства - копии судебных решений (определений);

6. копия требования об уплате налогов и (или) сборов, документ, подтверждающий факт и дату вручения налогоплательщику (налоговому агенту) данного требования;

7. копии налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, подтверждающих исчисленные налоги и (или) сборы и др.

Предварительное ознакомление сотрудников ОВД с материалами. Сотрудники органов внутренних дел могут ознакомиться с материалами до их официального направления в ОВД. Обязанность по организации такого мероприятия возложена на налоговый орган. В этом случае руководитель (заместитель руководителя) налогового органа до официальной передачи (направления) налогоплательщику акта налоговой проверки направляет в ОВД письменный запрос о выделении их сотрудника для предварительного ознакомления с указанными материалами. Сотрудник должен быть направлен в налоговый орган в течение трех дней. По результатам предварительного ознакомления с материалами сотрудник органа внутренних дел дает рекомендации налоговому органу по осуществлению неотложных действий по установлению и закреплению доказательственной базы.

Досудебное производство по материалам, направленным налоговыми органами. Взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел в процессе досудебного производства по материалам, направленным налоговыми органами", сводится к уведомлению последних о вынесенном решении о возбуждении (об отказе в возбуждении, о прекращении) уголовного дела. Одновременно с уведомлением в налоговый орган направляется копия соответствующего постановления.

69. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1. с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2. со смертью ФЛ - налогоплательщика;

3. с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой;

4. и др. обстоятельства.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога. Взыскание налога в судебном порядке производится:

1. с организации, которой открыт лицевой счет;

2. в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами, с соответствующих основных обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых обществ, а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами, с зависимых обществ, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных обществ;

3. с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если:

1. с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2. с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

3. со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

4. со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

5. со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;

6. со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1. отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

2. отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

3. возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику

• физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ;

4. неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

5. если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством РФисполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

70. Взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика.

Уплата законно установленных налогов является обязанностью налогоплательщика, т.е. налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. а в случае несвоевременной уплаты

• пени. Если налогоплательщика не уплатил налог в срок, НК РФ предоставляет налоговым органам право взыскивать недоимку, пени и штрафные санкции в принудительном порядке с налогоплательщика. Взыскание с физического лиц производится только в судебном порядке.

При наличии недоимки, в первую очередь, направляется требование об уплате налога. Под требованием признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, об обязанности ее уплатить в установленный срок, а также об уплате соответствующих пени. Требование должно быть направлено не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки. В случае выставления требования по результатам налоговой проверки срок его направления сокращается до 10-ти дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Требование направляется по месту учета налогоплательщика и может быть передано:

• руководителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом подтверждающим факт и дату получения этого требования;

• по почте заказным письмом (датой получения требования считается 7-ой день с момента направления заказного письма);

В требовании об уплате налога должна быть указана информация о :

• сумме задолженности по налогу;

• размере пеней, начисленных на день направления требования;

• сроке уплаты налога;

• сроке исполнения требований;

• мерах о взыскании налога в случае неисполнения данного требования.

Требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на нормативные документы. Требование должно быть исполнено в течении 8 рабочих дней с даты получения его налогоплательщиком. Если налогоплательщик не выполнил требование об уплате налога и у налогового органа возникает право применения мер принудительного взыскания.

Первоначально инспекция должна обратить взыскание денежных средств организации с ее счетов в банке. Для взыскания недоимки с банковских счетов начальник инспекции или его заместитель принимает соответствующее решение. НК РФ отводит на это 2 месяца с момента истечения срока исполнения требования. Решение должно быть доведено до налогоплательщика в срок не позднее 6-ти дней после его вынесения.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) или валютных счетов. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, налоговый орган одновременно с инкассовым поручением направляет поручение на продажу валюты. Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора.

Взыскание налога производится путем направления в банк, где открыты счета налогоплательщика, поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджетные (внебюджетные) фонды денежных средств. Направляется в течении 1 месяца с даты вынесения решения. Поручения могут быть выставлены к одному, нескольким и даже ко всем счетам налогоплательщика. При этом, сумма задолженности должна соответствовать данным, указанным в требовании об уплате налога, которое направляется налогоплательщику перед процедурой принудительного взыскания задолженности.

Одновременно или после принятия решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налоговый орган может приостановить операции по счету плательщика. Суть заключается в прекращении банком всех расходных операций. Решение о приостановлении операций действует с момента получения банком такого решения до его отмены НО. Приостановление распространяется только в пределах сумм, указанных в решении налогового органа. Если сумма на счете превышает сумму задолженности, то этот остаток налогоплательщик может использовать.

Если срок в 2 месяца пропущен, но в течении 6 месяцев с даты истечения срока уплаты по требованию, налоговый орган может обратиться в суд.

71. Взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика.

Если денег на счетах организации нет, либо их недостаточно для погашения долга, либо отсутствует информация об открытых счетах налогоплательщика, применяется мера принудительного взыскания - обращение взыскания на иное имущество организации. Взыскание за счет имущества происходят в пределах сумм, предъявленных в требовании об уплате налога за минусом уже взысканных.

Для этого руководитель налогового органа принимает решение о взыскании налога за счет имущества в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Непосредственное взыскание производит служба судебных приставов - исполнителей. На основании принятого решения налоговый орган выносит постановление о взыскании налога за счет имущества. В течении 3-х дней с момента вынесения решения данное постановление передается судебному приставу - исполнителю. Судебный пристав принимает его к исполнению и возбуждает исполнительное производство (2 месяца на него) в 3-х дневный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа

В постановлении о возбуждении исполнительного производства судебный пристав устанавливает срок для добровольного исполнения требования. Данный срок не может превышать 5 дней. Судебный пристав уведомляет должника, что по истечении установленного срока с него будет взыскан, помимо требований, исполнительский сбор и все расходы по совершению исполнительных действий. Взыскание происходит в соответствии с законом «Об исполнительном производстве».

Взыскание производится последовательно в отношении следующего имущества:

1. наличные денежные средства;

2. имущество, не участвующее непосредственно в производстве (ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой транспорт);

3. готовая продукция, а также иные материальные ценности, непосредственно неучаствующее в производстве;

4. сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания и сооружения и другие основные средства;

5. имущество, переданное по договору во владение, пользование и распоряжение другим лицам без перехода права собственности на это имущество другим лицам;

6. другое имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи;

В качестве обеспечивающей меры - может быть применен арест имущества, соответствующее решение выносится налоговым органом, проводится в присутствии понятых, может быть полным (не в праве распоряжаться) или частичным. Аресту подлежит только достаточное имущество для исполнения обязанностей по уплате налогов, пеней, штрафов.

Оценивается данное имущество самостоятельно судебным приставом либо с привлечением оценщика. Реализует имущество специализированная организация.

На всю процедуру исполнительного производства судебному приставу отводится 2 месяца. Когда сумма задолженности взыскана с организации полностью судебный пристав выносит постановление об окончании исполнительного производства.

Если у организации нет имущества, за счет которого может быть произведено взыскание, принятые меры судебным приставом по розыску данного имущества оказались безрезультатными постановление налогового органа возвращается.

Налоговый орган, в свою очередь, обязан инициировать процедуру банкротства организации при наличии 2-х обязательных условий:

• сумма основного долга больше 100 тыс.руб. и просрочена свыше 3-х месяцев;

• прошло 30 дней с момента направления судебному приставу постановления налогового органа.

В случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся ИП, обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки за счет имущества. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма недоимки превышает 1500 рублей. Копия заявления не позднее дня его подачи в суд направляется физическому лицу. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взыскание производит аналогично служба судебных приставов.

72. Изменение срока уплаты налогов, сборов и пени

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Срок уплаты может быть изменен в отношении всей суммы налога либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности.

Изменение срока уплаты осуществляется в виде отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога. Если в отношении лица:

1. возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2. проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо административном в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов;

3. имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества;

4. в течение 3 лет, предшествующих дню подачи лицом заявления об изменении срока уплаты налога было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий изменения срока уплаты.

Органы уполномоченные принимать решение: по федеральным налогам и сборам - ФНС, по региональным и местным налогам - налоговые органы по местонахождения лица, налоги при перемещении через таможенную границу - таможенный орган, НДФЛ, не являющихся ИП, с доходов, с которых налог не удерживается налоговыми агентами, - налоговые органы по месту жительства этих лиц. Правительство РФ - по федеральным налогам, зачисляемым в федеральный бюджет, при изменении срока на срок более 1 года (Минфин РФ - если более 10 млрд. рублей, задолженность по федеральным налогам до 5 лет).

Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены при наличии следующих оснований:

1. причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;

2. задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом госзаказа;

3. угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4. если имущественное положение ФЛ исключает возможность единовременной уплаты налога;

5. если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

6. при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением тов. через таможенную границу ТС.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов, физ. лицу - на сумму, не превышающую стоимость его имущества. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

На сумму задолженности по основаниям 3,4, 5 - начисляются проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования Банка России, по основаниям 1, 2 -процентов нет.

Решение об отсрочки /рассрочке принимается в течении 1 мес. с даты подачи заявления. Может требоваться залог или поручительство.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. проведение этой организацией НИОКР;

2. осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности;

3. выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1. на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного оборудования (основание 1);

2. на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между уполномоченным органом и этой организацией. Проценты в диапазоне от ^ до % ставки рефинансирования Банка России.

73. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Залог имущества. Применяется в случае изменения срока исполнения обязательств по уплате. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

Поручительство. Применяется в случае изменения срока исполнения обязательств по уплате налога, в иных случаях (например, при освобождении от акцизов при вывозе - банковское поручительство). В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством между НО и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится НО в судебном порядке. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от неуплаченной суммы налога или сбора. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа или в случае непредставления налоговой декларации в течении 10 дней с установленного срока.

Приостановление операций по счетам означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам в банке. В иных случаях - всех расходных операций по данному счету. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком этого требования. При этом решение о приостановлении операций по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке передается НО в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. Копии этих решений должны быть предоставлены налогоплательщику в срок не позднее дня, след. за днем принятия такого решения.

Арест имущества. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации при наличии снований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным (при первом не вправе распоряжаться имуществом, во втором - с разрешения и под контролем нал. органа). Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Решение о наложении ареста на имущество принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов./ Арест возможен только имущества организации

74. Порядок зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов

В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если сверка проводилась (а также со дня обнаружения налоговым органом факта излишней уплаты налога, либо со дня вступления в силу решения суда).

Зачет в счет погашения недоимки, пени, штрафа может производиться налоговым органом самостоятельно

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения. Это сообщение передается руководителю организации, ФЛ, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока 1 месяц, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение 3 дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику на основании статьи 79 НК РФ.

Возврат суммы излишне взысканного налога при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по пеням и штрафам, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности). Процедура возврата излишне взысканного налога такая же как рассмотрено выше.

Отличие в том, что если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение 3 лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

75. Налоговая декларация, порядок составления и внесения изменений в налоговую декларацию.

Налоговая декларация (НД) представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

НД представляется по каждому налогу, подлежащему уплате каждым налогоплательщиком,

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Не подлежат представлению в налоговые органы НД (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком, но не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) НД. Единая (упрощенная) НД представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, представляют налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в электронном виде.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Бланки НД (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно. Нал орган не вправе отказать в принятии НД. При отправке НД (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче НД (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Если налоговую декларацию подписывает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в НД (расчете) указывается основание представительства. При этом к НД (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание НД (расчета).

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций утверждаются ФНС РФ, по согласованию с Министерством финансов РФ. ФНС РФ не вправе включать в форму НД сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1. вида документа: первичный (корректирующий);

2. наименования налогового органа;

3. места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства ФЛ;

4. фамилии, имени, отчества ФЛ или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5. номера контактного телефона налогоплательщика.

Внесение изменений в НД . При обнаружении налогоплательщиком в поданной им НД факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в НД и представить в налоговый орган уточненную НД в порядке, установленном статьей 81 НК РФ..

При этом уточненная НД, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная НД представляется в нал орган до истечения срока подачи НД, она считается поданной в день подачи уточненной НД.

Если уточненная НД представляется в нал орган после истечения срока подачи НД, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная НД была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении НО факта не отражения или неполноты отражения сведений в НД, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная НД представляется в налоговый орган после истечения срока подачи НД и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1. представления уточненной НД до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении НО неотражения или неполноты отражения сведений в НД, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной НД он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2. представления уточненной НД после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в НД, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

76. Порядок постановки на учет организаций и физических лиц.

В целях проведения налогового контроля организации и ФЛ подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства ФЛ, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в НО по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, в порядке, установленном Правительством РФ

Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления, форма которого устанавливается ФНС РФ (должно быть подано в течении 1 месяца со дня создания, если организация не состоит на учете в этом муниципальном образовании).

При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в НО организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

Постановка физ. лиц на учет осуществляется на основе сведений полученных о физ. лице от компетентных органов или на основе заявления. При постановке на учет ФЛ в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет ФЛ на основании его заявления в течение 5 дней со дня получения указанного заявления и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет в НО.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение 5 дней со дня получения сообщения от этой организации.

В течение 5 дней со дня получения от соответствующей организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов осуществляется постановка на учет:

• российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства (ей выдается уведомление о постановке на учет в нал органе);

• иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через отделение на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц,

• иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через иное обособленное подразделение. Иностранной организации соответственно, свидетельство о постановке на учет в нал органе.

Нал орган обязан осуществить постановку на учет, снятие с учета организации, ФЛ по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов по месту их жительства в течение 5 дней со дня получения сведений, сообщенных соответствующими органами. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте заказным письмом указанным лицам свидетельство о постановке на учет и (или) уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.

В случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства ФЛ снятие их с учета осуществляется нал органом, в котором организация, ФЛ состояли на учете.

В случаях прекращения деятельности российской организации при ликвидации, в результате реорганизации, в иных случаях, установленных федеральными законами, прекращения деятельности ФЛ в качестве ИП снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП.

Заявление о постановке на учет, уведомление о выборе налогового органа для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений могут быть представлены в нал орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Формы и форматы заявлений о постановке на учет (снятии с учета) в налоговых органах, устанавливаются ФНС РФ.

По запросу организации, ФЛ, индивидуального предпринимателя налоговый орган может направить заявителю свидетельство и (или) уведомление о постановке на учет в НО (уведомление о снятии с учета) в электронном виде, заверенные электронной цифровой подписью лица, подписавшего эти документы, по телекоммуникационным каналам связи.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории РФ по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика ИНН.

ИНН указывается во всех уведомлениях, декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, ФЛ, не являющиеся ИП, вправе не указывать ИНН в представляемых в НО налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные.

На основе данных учета ФНС РФ, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Министерством финансов РФ. Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в НО являются налоговой тайной. Организации - налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, подлежат учету в налоговых органах по месту своего нахождения.

77. Налоговый контроль, субъекты, объекты, основные формы

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах.

Государство, как обязательный субъект налоговых правоотношений, опосредует свое участие в данных правоотношениях через осуществление полномочий специальными государственными органами. Налоговым и таможенным органам предоставляются полномочия по осуществлению контрольной деятельности в сфере налогообложения, которые и являются в настоящее время субъектами налогового контроля.

Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы. Объектом налогового контроля являются действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате (удержанию) налогов и сборов, а также по исполнению ими иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, которые оцениваются с точки зрения их законности, достоверности и своевременности.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства ФЛ, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств

Налоговый орган по месту нахождения (жительства) обязан осуществить постановку на учет юридического лица (индивидуального предпринимателя) с присвоением ему ИНН. Юридическим лицам присваивается также код причины постановки на учет (КПП).

Налоговый орган представляют сведения в государственные внебюджетные фонды для регистрации налогоплательщиков в качестве страхователей.

Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

78. Камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка (КНП) - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Целями камеральной налоговой проверки являются:

• контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства

• выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

• взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям;

• привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

• подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и приложенных документов. Этапы проверки:

проверка полноты представления налогоплательщиком налоговой отчетности, визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т. д.); проверка своевременности представления;

проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов; проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот; проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы (камеральный анализ логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода; взаимосвязь показателей бух. отчетности и налоговых деклараций; оценку бух. отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в НО данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика);

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки, противоречия, несоответствия сведений в налоговой декларации (расчете) сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Если налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

При проведении КНП но НДС, в которой заявлено право на возмещение, если не выявлено нарушений - то в течении 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении (на основе докладной записки камеральщиков).

Налоговый орган вправе также истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы и вычеты, документы, подтверждающие право на льготы и вычеты.

При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, НО вправе истребовать у налогоплательщика документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

КНП по консолидированной группе налогоплательщиков проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных ответственным участником этой группы.

79. Требование об уплате налога

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах

В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации, физическому лицу или их представителям лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней, с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления устанавливаются ФНС РФ.

Сроки направления требования об уплате налога и сбора. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 ст. 70 НК, по результатам налоговой проверки - в течение 10 дней, с даты вступления в силу соответствующего решения.

В случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

80. Выездная налоговая проверка

Целью ВНП является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Порядок проведения выездной налоговой проверки регулируется статьей 89 НК РФ. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства ФЛ. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, установленном статьей 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

• полное и сокращенное наименования либо ФИО налогоплательщика;

• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

• периоды, за которые проводится проверка;

• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговый орган не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. А также нельзя проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС РФ, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до 4 и (или) 6 месяцев могут являться:

1. проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

2. получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства и требующей дополнительной проверки;

3. наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

4. проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно:

•4 и более - до 4 месяцев;

•менее 4 - до 4 месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50 % от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 % от общей стоимости имущества организации;

•десять и более обособленных подразделений - до 6 месяцев;

5. непредставление налогоплательщиком в установленный срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Самостоятельная (по вопросам региональных и местных налогов) ВНП филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. При проведении самостоятельной ВНП филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1. истребования документов

2. получения информации от иностранных гос. органов в рамках международных договоров РФ;

3. проведения экспертиз;

4. перевода на русский язык документов, представленных на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения ВНП оформляются соответствующим решением.

Общий срок приостановления не может превышать шесть месяцев (по п.2. еще сверх на 3 месяца).

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1. вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2. НО, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

ВНП консолидированной группы налогоплательщиков проводится по налогу на прибыль на территории ответственного участника этой группы (ст.89¹НК РФ).

81. Истребование документов при проведении выездной налоговой проверки

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

В случае отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки производится выемка документов. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

82. Структура отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки

Обоснованный выбор объектов для проведения ВНП невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговый орган из внутренних (полученных самостоятельно в ходе осуществления деятельности) и внешних источников. Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения ВНП анализ финансово- экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе анализ:

сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей; сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей; показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

В случае выбора объекта для проведения ВНП налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов или аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.

Приоритетными для включения в план ВНП являются те налогоплательщики, в отношении которых имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Приоритетными для включения в план проведения ВНП являются следующие категории налогоплательщиков:

1. НП, подлежащие обязательному включению в план проверки ВНП:

   1. организации, являющиеся крупнейшими и основными НП(1 раз в 2 года);

   2. налогоплательщики, проведение ВНП которых обусловлено поручениями правоохранительных органов, а также вышестоящих налоговых органов;

   3. ликвидируемые организации. При поступлении в налоговый орган письменного сведений о ликвидации организации, решение о проведении ВНП принимается в 10-дневный срок с момента получения указанной информации. При получении информации о ликвидации организации отделом, в функциональные обязанности которого входит регистрация и учет НП, не позднее следующего дня соответствующая информация в форме служебной записки передается в отдел, ответственный за подготовку планов ВНП НП.

   4. организации, представляющие "нулевые балансы" или не представляющие отчетность, в отношении которых у налоговых органов имеется информация об осуществлении деятельности;

   5. налогоплательщики, необходимость проверки которых вытекает из мотивированных запросов других налоговых органов.

2. Налогоплательщики, подлежащие первоочередному включению в план проведения ВНП. Отбор указанных налогоплательщиков производится по результатам:

1. КНП и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности;

2. анализа основных показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;

3. анализа иной информации, результаты которой позволяют сделать вывод о возможности обнаружения правонарушений.

   3. Приоритетными для проведения проверок являются следующие налогоплательщика:

предложенные к проверке отделами, производящими КНП; неоднократно представляющие несвоевременно или не в полном объеме документы. последняя проверка которых, выявила существенные нарушения законодательства о налогах и сборах; не проверявшиеся более 6 лет;

существенно увеличившие потребление энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), при уменьшении либо незначительном увеличении объемов выпускаемой продукции (работ, услуг);

• по руководителям или учредителям которых имеются документы, ставящие под сомнение происхождение их средств или свидетельствующие о наличии нарушений закона;

• которыми увеличение размера имущества или иного объекта налога документально не подтверждено;

• отражающие в нал. отчетности убыток или незначительную прибыль (доход) на протяжении ряда налоговых периодов или допускающие резкие колебания размера налоговых платежей;

• исполняющие обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательных платежей через неплатежеспособные банки

• относящиеся к какой-либо определенной отрасли, если предыдущие проверки показали, что масштабы ухода от н/о организаций данной отрасли весьма значительны

• имеющие наибольшие суммы отклонений от среднего уровня анализируемого показателя, характерного для однородной группы налогоплательщика в абсолютном или процентном выражении;

• по которым имеется информация от правоохранительных и иных контролирующих органов о нарушении

83. Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли. Налоговая нагрузка - соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налогового органа и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы Росстата.

2. Отражение в отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Осуществление организацией деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога, равна либо превышает 89% за 12 месяцев.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации ТРУ. По налогу на прибыль организаций - несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы. (менее 5% 2 и более раза в течение календарного года.). ЕСХН: (346.3)

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год. По НДФЛ: доля профессиональных вычетов, предусмотренных ст. 221, заявленных в НДФЛ, в общей сумме их доходов превышает 83%.

8. Построение деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности (R) по данным бухгалтерского учета от уровня R для данной сферы деятельности по данным статистики (В части налога на прибыль организаций: отклонение (в сторону уменьшения) R на 10% и более)

12. Ведение деятельности с высоким налоговым риском (взаимоотношения с подозрительными контрагентами).

84. Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки.

Непосредственному проведению проверки должна предшествовать беседа проверяющих с руководителем и главным бухгалтером. Целью собеседования является:

• вручение решения о проведении проверки;

• информирование проверяемого лица о правах проверяющих и обязанностях проверяемого;

• получение общей информации о финансово-хозяйственной деятельности;

• решение отдельных организационных вопросов проверки.

При проведении ВНП у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93, могут быть истребованы документы у контрагентов, при наличии достаточных основания - выемка документов (ст. 94). При необходимости может проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, кроме того возможен допрос свидетелей, проведение экспертиз, привлечение иных специалистов. При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы.

Инвентаризация имущества:

Распоряжение принимает рук. (зам.) налогового органа. К имуществу налогоплательщика относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы. Проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика. В процессе инвентаризации составляются инвентаризационные описи, на их основе - ведомость результатов инвентаризации.

Осмотр: При воспрепятствовании доступу - составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. Осмотр производится в присутствии понятых.

Истребование документов: Производится посредством вручения лицу (его представителю) требования о представлении документов. Форма требования устанавливается ФНС. Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Истребуемые документы, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования, возможно продление сроков рук. (зам) налогового органа при уведомлении налогоплательщиком о невозможности предоставления документов в указанные сроки с указанием причин. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственностью. В случае отказа производится выемка. При проведении проверки возможно истребовать документы у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Выемка документов и предметов. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления (не выдача документов, есть основания полагать, что подлинники будут сокрыты, уничтожены и т.д) должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. Составляется протокол, где описываются изъятые предметы и документы (наименование, количество, признаки, лучше еще и стоимость).

Экспертиза. На договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа. Эксперт вправе заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. С постановлением об экспертизе должен быть ознакомлен проверяемый, тот имеет право: заявить отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта (можно дать свои объяснения возражения, просить проведения дополнительной или повторной экспертизы).

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля на договорной основе может быть привлечен и специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Участие переводчика

85. Оформление результатов налоговых проверок

В соответствии со ст.100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение 2 месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем) (об отказе - делается запись в акте). Формы актов установлены приказами ФНС. В акте налоговой проверки указываются:

1. дата акта;

2. полное и сокращенное наименования либо ФИО проверяемого лица;

3. ФИО лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа,

4. дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5. дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6. перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7. период, за который проведена проверка;

8. наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9. даты начала и окончания налоговой проверки;

10. адрес места нахождения организации или места жительства ФЛ;

11. сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12. документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13. выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Акт налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Акт налоговой проверки в течении 5 дней с даты акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Если лицо уклоняется от получения акта - он направляется по почте заказным письмом - дата вручения 6 день с даты отправки.

Акт камеральной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в НО, другой - вручается проверенному лицу. Акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в НО, второй - в установленном порядке вручается руководителю организации, ИП, либо физическому лицу (их представителям), третий - направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки налогоплательщик вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям, возможно приложить, документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

86. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

Порядок вынесения решения установлен ст.101 НК РФ. Акт и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения налогового законодательства, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по акту, должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. Решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, на предоставление возражений по акту. Срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц. Лицо, в отношении которого, проводилась проверка вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки (или через представителя). Налогового орган обязан известить лицо о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Неявка извещенного лица не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. К рассмотрению могут быть привлечены свидетели, эксперты, специалисты. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает:

1. совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2. образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3. имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4. обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Для получения дополнительных доказательств руководитель (заместитель) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля с указанием обстоятельств, вызвавших необходимость мероприятий, сроки и формы их проведения (истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится решение:

1. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности излагаются обстоятельства совершенного налогового правонарушения, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы налогоплательщика в свою защиту, результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Решения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом оно должно быть вручено в течении 5-ти дней после его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа, решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. Подача апелляционной жалобы не лишает его права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

Для принятия обеспечительных мер выносится решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности (об отказе) либо до дня отмены его самим органом, вышестоящим налоговым органом или судом. Обеспечительными мерами могут быть:

1. запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа (последовательно в отношении: недвижимого имущества; транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов);

2. приостановление операций по счетам в банке (только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, если имущества не хватает). Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).

По просьбе налогоплательщика налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные на:

1. банковскую гарантию;

2. залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества;

3. поручительство третьего лица.

Копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер в течение пяти дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения его налогоплательщиком. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

87. Порядок привлечения к административной ответственности налогоплательщика и должностных лиц организаций.

В соответствии с п. 4 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной ответственности, предусмотренной законами РФ. Административная ответственность предусмотрена Кодексом об административных правонарушениях РФ.

Согласно п. 1 ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Административная ответственность предусмотрена за следующие правонарушения в области налогов и сборов:

Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в НО

1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в НО - предупреждение или штраф на должностных лиц в размере от 500 до 1000 рублей.

2. Тоже, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе - штраф 2000­3000 руб.

Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации - влечет предупреждение или штраф на должностных лиц 1000-2000руб.

Нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.

Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля - штраф на граждан в размере от 100 до 300 рублей; на должностных лиц - от 300 до 500 рублей.

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000-3000 рублей. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Статья 23.5. Налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях Рассматривать дела вправе:

1. руководитель ФНС РФ и его заместители;

2. руководители территориальных органов ФНС РФ в субъектах РФ, в городах, районах, их заместители;

Давность привлечения к административной ответственности (ст. 4.5 КоАП РФ). По общему правилу постановление по делу об административном правонарушении о налогах и сборах не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения. При длящемся административном правонарушении данные сроки начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.

В соответствии со ст. 28.1 КоАП РФ составление первого протокола об административном правонарушении или вынесение определения о возбуждении дела об административном правонарушении при необходимости проведения административного расследования считается возбуждением дела об административном правонарушении. Протокол об административном правонарушении составляется немедленно после выявления совершения административного правонарушения. В течение двух суток с момента выявления административного правонарушения - если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных. Протокол об административном правонарушении в течение суток с момента составления протокола направляется судье, в орган, должностному лицу, уполномоченным рассматривать дело об административном правонарушении;

Срок рассмотрения дела об административном правонарушении - 15 дней. Постановление по делу об административном правонарушении объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела

Срок подачи жалобы - десять суток со дня вручения или получения копии постановления.

88. Понятие налогового правонарушения, условия привлечения к ответственности, сроки давности

Регламентируется гл.15 НК РФ. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1. никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

2. никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

3. основанием для привлечения лица к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу;

4. привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

5. привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени;

6. лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговый орган. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1. отсутствие события налогового правонарушения;

2. отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4. истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению ВНП. Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного п.3 ст.91 НК. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении ВНП.

89. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Статья 116. Нарушение порядка постановки на учет в НО.

1. Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в НО) влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в НО влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (7 ДНЕЙ) влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.

Статья 119. Непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Статья 119.1 Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета). Несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.

Статья 119.2. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения влечет взыскание штрафа в размере 40 000 рублей.

Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 80 000 рублей.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения если эти деяния совершены в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 тысяч рублей.

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора). Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Те же деяния совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Статья 122.1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест влечет взыскание штрафа в размере 30 тысяч рублей.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в НО документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Статья 128. Ответственность свидетеля. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (несвоевременное сообщение) лицом, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 20 000 рублей.

Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса Нарушение установленного НК порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов - влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Те же деяния, совершенные более одного раза, - влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Статья 129.3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при условии представления им федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным статьей 105.15 Налогового Кодекса, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения.

Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей

90. Порядок обжалований актов налоговых органов и действий (бездействий) их сотрудников.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица. такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Порядок обжалования следующий.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Судебное обжалование актов организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд; физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции.

В случае обжалования в суд по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством РФ.

В случае обжалования в вышестоящий налоговый орган по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа.

Порядок и сроки подачи жалоб. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу. Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это

решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами

Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа, на действие или бездействие должностного лица вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1. оставить жалобу без удовлетворения;

2. отменить акт налогового органа;

3. отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4. изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.