2.3 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Также амортизация не начисляется по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов:

1. линейным;

2. списания стоимости пропорционально объему продукции;

3. уменьшаемого остатка.

Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива существенно изменился, способ амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу организации, в первую очередь, должна установить срок полезного использования данного актива. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (дохода) (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

• срока действия исключительных прав организации на результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (доход) (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно

проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В отношении таких нематериальных активов организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. 10, с. 45

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам начинаем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращаем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 "Нематериальные активы". Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. 12, с. 87

В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА отражаются следующими проводками:

Таблица 2.6

Бухгалтерские проводки по учету амортизации нематериальных активов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му при строительстве объекта основных средств хозяй­ственным способом	08-3	05
2	Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му в основном производстве (при выполнении работ, услуг)	20	05
3	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому во вспомогательных производствах	23	05
4	Начислена амортизация по объекту НМА общепроизвод­ственного назначения	25	05
5	Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйст­венного назначения	26	05
6	Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му в организациях торговли	44	05

Таблица 2.7

Бухгалтерские проводки по учету амортизации нематериальных активов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
20	05	Начислена амортизация нематериальных активов основного производства.	Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации, Бухгалтерская справка-расчет
25	05	Начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения.	Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации, Бухгалтерская справка-расчет.
26	05	Начислена амортизация нематериальных активов управленческого и общехозяйственного назначения.	Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации, Бухгалтерская справка-расчет.
44	05	Начислена амортизация нематериальных активов сбытовых подразделений.	Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации, Бухгалтерская справка-расчет.
97	05	Начислена амортизация нематериальных активов, включаемая в расходы будущих периодов.	Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации, Бухгалтерская справка-расчет.
91-2	05	Начислена амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование другим организациям.	Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации, Бухгалтерская справка-расчет.