19. Анализ затрат по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам базируется на выделении однородных по экономическому содержанию затрат, она необходима для изучения того, что использовалось на предприятии для производства продукции: материалы, труд, основные средства - независимо от того, на что и для каких целей они предназначены.

Группировка по экономическим элементам нужна, чтобы рассчитать материалоемкость продукции, ее трудоемкость, фондоемкость и их изменения.

По экономическим элементам группируются расходы по обычным видам деятельности (затраты на производство), а по статьям калькуляции – себестоимость выпущенной продукции. Поэтому суммы затрат по элементам и по статьям калькуляции могут не совпадать. Расхождение может возникнуть из-за изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

Элементы затрат для предприятий всех форм собственности группируются одинаково в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Выделяются следующие элементы:

материальные затраты,

затраты на оплату труда,

отчисления на социальные нужды,

амортизация,

прочие затраты.

К прочим затратам относятся арендная плата, командировочные расходы, оплата телефонных переговоров, налоги, относимые на себестоимость, и другие денежные расходы, включаемые в себестоимость продукции, которые нельзя распределить по элементам затрат.

При анализе себестоимости по элементам затрат и по статьям калькуляции можно провести как горизонтальный анализ, так и вертикальный анализ. Горизонтальный анализ – это определение изменений по сравнению с планом и предыдущим периодом. Вертикальный анализ – это расчет удельных весов соответствующих элементов или статей калькуляции в общей сумме затрат.

Как правило, по элементам затрат проводится вертикальный анализ, а по статьям калькуляции – горизонтальный. Причем по элементам затрат важно рассчитать не только удельные веса соответствующих элементов в общих затратах на производство, а определить, каковы затраты по соответствующим элементам в расчете на один рубль продукции. Такой расчет покажет материалоемкость, трудоемкость и фондоемкость продукции.

Материалоемкость продукции – это отношение материальных затрат к стоимостному объему выпуска продукции.

Трудоемкость продукции с определенной степенью условности будет выражена через отношение суммы затрат на оплату труда и на социальные нужды к стоимостному объему выпуска продукции.

Фондоемкость продукции найдет отражение в сопоставлении затрат на амортизацию и стоимостного объема выпуска продукции.

19. Анализ поведения затрат и взаимосвязь затрат, объема производства и прибыли. Способы расчета точки безубыточности производства продукции и запаса финансовой прочности.

Анализ взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли проводится в условиях подразделения всех затрат на постоянные и переменные. При этом объем производства продукции, работ, услуг приравнивается к выручке от продаж, затраты выступают в виде себестоимости продукции.

Известно, что изменение выручки от продаж всегда влечет за собой более сильное изменение прибыли от продаж. Это происходит из-за того, что в составе затрат есть постоянные затраты, которые не зависят от изменения объема производства. Это в основном управленческие и коммерческие расходы (например, расходы на аренду помещений, на оплату труда управленческого персонала, на отопление, освещение, рекламу и так далее). Чем больше таких постоянных затрат по отношению к выручке, тем сильнее проявляется операционный рычаг (производственный леверидж).

Сила воздействия операционного рычага рассчитывается как отношение маржинального дохода к прибыли от продаж.

Маржинальный доход определяется вычитанием из выручки от продаж величины переменных затрат или суммированием прибыли от продаж и постоянных расходов.

Прирост прибыли от продаж в процентах за счет увеличения объема продаж можно найти путем умножения прироста выручки от продаж в процентах на коэффициент, отражающий силу воздействия операционного рычага (отношение маржинального дохода к прибыли от продаж). Таким образом, если сила воздействия операционного рычага равна 5, а прирост выручки предполагается на 10%, прибыль вырастет на 50%. При снижении выручки на 20% прибыль в этих условиях упадет на 100% и может перейти в убыток.

Чтобы найти влияние изменения объема продаж на прибыль от продаж в абсолютной сумме, следует умножить прирост выручки в процентах на базисную величину маржинального дохода и разделить на 100.

Если у организации постоянные расходы равны маржинальному доходу, или выручка от продаж равна суммарным затратам (полной себестоимости продукции, включающей и переменные, и постоянные затраты), то нет ни прибыли, ни убытков. Такая условная величина выручки называется порогом рентабельности или точкой безубыточности. Ее можно рассчитать, если разделить постоянные затраты на удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж.

Существуют и другие формулы для расчета точки безубыточности (порога рентабельности). При выпуске одного или нескольких видов продукции расчет можно сделать в натуральных единицах измерения. Для этого постоянные расходы следует разделить на маржинальный доход на единицу продукции (разницу между ценой единицы продукции и переменными расходами на единицу продукции). При выпуске нескольких изделий постоянные расходы умножаются на удельный вес каждого изделия в выпуске продукции (объеме продаж). Расчеты в натуральных единицах измерения обычно используются при производственном планировании для определения загрузки производственных мощностей, определения приемлемой цены изделия и т.д. Используются и графические методы для расчета точки безубыточности.

Для анализа финансовых результатов важно также определить запас финансовой прочности. Он показывает, насколько можно снижать выручку от продаж, чтобы у предприятия не было убытков. Запас финансовой прочности определяется как разница между фактической выручкой от продаж и точкой безубыточности. Его также можно определить в процентах, если разделить полученный запас финансовой прочности в абсолютной сумме на величину фактической выручки от продаж.

Все приведенные расчеты влияния операционного рычага, точки безубыточности и запаса финансовой прочности допустимы при следующих условиях:

затраты подразделяются на переменные и постоянные (хотя бы с долей условности);

рассматривается период, когда не было существенных изменений в организации производства и объеме выпуска продукции, так как при изменениях в объеме производственной мощности постоянные затраты могут также увеличиваться (требуется большее количество площадей, оборудования, управленческого персонала и так далее);

объем проданной продукции примерно равен объему произведенной продукции;

расчеты производятся в сопоставимых ценах на продукцию и потребляемые ресурсы.

Аудит