4. Отчет о прибылях и убытках

В отличие от баланса, который является моментальным снимком финансового состояния предприятия, отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходы предприятия за определенный период времени. По сути, он является своеобразным мостом между балансами на начало и конец отчетного периода (рис.), увязывая результаты инвестиционной (актив баланса) и финансовой деятельности (пассив баланса) с результатами проведенных операций.

Рисунок 1. Отчет о прибылях и убытках как связующее звено в системе отчетности.

Основное назначение этого отчета – определение финансового результата деятельности предприятия за период между двумя датами составления баланса. Итоговый – или чистый – результат, т.е. прибыль или убыток от хозяйственной деятельности, представляет собой разность между всеми полученными за период доходами и понесенными при этом расходами:

1

На практике фирмы могут иметь множество источников доходов, равно как и нести различные виды расходов. В этой связи учетные принципы и стандарты обычно классифицируют их тем или иным способом. Например, согласно российским стандартам бухгалтерского учета раскрытие информации о доходах регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации». Учет и отражение затрат осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «О расходах организации», а для налоговых целей - статьями НК РФ.

Согласно МСФО отчет о прибылях и убытках должен состо­ять из следующих четырех групп статей.

1. Доходы (sales, revenues) - увеличение экономических ре­сурсов вследствие поступления или иного увеличения активов либо из-за сокращения обязательств, являющихся результатом основной деятельности субъекта, обычно от продажи товаров, услуг по аренде, или предоставления в пользование ресурсов, проценты, дивиденды и т. п.

5. Отчет о движении денежных средств

Значительный интерес для финансового менеджера представляет форма №4 «Отчет о движении денежных средств», который включает: остаток денежных средств на начало года, поступление денежных средств, расходование и остаток денежных средств. Существуют два основных метода построения детализированных отчетов о денежных потоках – прямой и косвенный. При этом согласно МСФО потоки денежных средств детализируются в разрезе трех ключевых видов деятельности:

• операционная (основана);

• инвестиционная;

• финансовая.

Данные о движении денежных средств, учитываемые на соответствующих счетах учета денежных средств, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных счета и специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года. При наличии денежных средств в иностранной валюте составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду. Показатели каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления отчетности.

В отчете о движении денежных средств представляются сведения, непосредственно вытекающие из

Движение денежных средств, получаемых и расходуемых предприятием в наличной и безналичной форме, называют в финансовом менеджменте денежными потоками (cash flow).

Показатели учета и отчетности, содержащиеся в формах 1, 2, 4 составляют необходимый минимум информации для анализа финансовой деятельности.

В качестве дополнительного источника информации, главным образом для проведения углубленного анализа, могут быть использованы:

учредительные документы предприятия (организации);

действующие контракты и договоры;

документы по учетной политике;

статистическая отчетность форма номер П-2 «Сведения об инвестициях»,

форма номер П-З «Сведения о финансовом состоянии организации»,

форма номер П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и т.д.

При изучении или сопоставлении финансовых документов и отчетов важно помнить, что в различных компаниях и отраслях могут использоваться различные термины для описания одних и тех же показателей. Поэтому важно помнить, что означают показатели, и как они были получены, независимо от того, как их называют.

ПРИМЕР. Транспортная компания, осуществляющая грузовые перевозки.

Баланс на начало.

АКТИВ		ПАССИВ
Транспортное средство	2 000	Капитал	2 000

Отчет о прибылях и убытках

Выручка	3 000
Расходы Бензин Заработная плата Техническое обслуживание Амортизация	400 1 500 300 500
Прибыль	300

Баланс на конец.

АКТИВ		ПАССИВ
Транспортное средство	1 500	Капитал	2 000
Денежные средства	800	Прибыль	300
	2 300		2 300

1 Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финасовый менеджмент. 10-е изд. / Пер. с анг. Под ред. к.э.н.Е.А. Дорофеева. – СПб.: Питер, 2007. – с. 64-65.

2 Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями)

3 Периодичность составления баланса для внутренних целей определяется потребностями менеджмента предприятия, а для внешних – требованиями регулирующих и других организаций.