2. Формы и принципы построения финансовой отчетности

Отчетность фирмы выполняет множество функций, однако основное ее назначение позиции управлении бизнесом – отражение результатов инвестиционных, операционных и финансовых решений менеджмента за определенный период времени.

Объемы, формы, степень детализации и периодичность представления финансовой отчетности определяются действующим законодательством, требованиями регулирующих органов либо соответствующих рыночных институтов, а также внутренними положениями и инструкциями, регламентирующими работу конкретного предприятия.

В настоящее время существуют различные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, которые могут иметь обязательный либо рекомендательный характер: национальные (законодательно принятые и действующие в той или иной стране), например РСБУ (Российская Федерация), GAAP (США), SSAP (Великобритания) и т. д.; международные (принятые или рекомендованные к соблюдению группой государств - участников), например МСФО (IAS), а также устанавливаемые отдельными рыночными институтами или общественными объединениями, например биржами, профессиональными ассоциациями бухгалтеров и финансистов и т. п.

В соответствии с законодательством Российской Федерации все организации обязаны предоставлять стандартные формы отчетности, в состав которых включаются²:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);

• отчет о финансовых результатах (форма № 2);

• пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах;

• отчет о движении капитала (форма № 3);

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Следует подчеркнуть, что законодательно принятые и действующие в Российской Федерации формы отчетности предназначены для целей налогообложения и представления в государственные органы статистического учета. Это затрудняет их непо­средственное применение в управлении бизнесом.

Поэтому для целей управления обычно используются так называемые аналитические либо управленческие формы отчетности, подготовленные соответствующими службами (например, бухгалтерского или управленческого учета) для внутренних (топ-менеджеры, руководители подразделений, совет директоров) или внешних пользователей (акционеры, кредиторы, деловые партнеры, аналитики инвестиционных компаний, общественность и т. д.).

Несмотря на разнообразие форм подобной отчетности, ее основными элементами являются:

• балансовый отчет (Balance sheet);

• отчет о финансовых результатах (Income statement, profit and Loss statement);

• отчет о движении денежных средств (Statement оf Cash Flow);

• пояснения к финансовой отчетности.

Перечисленные документы могут дополняться различными справками, комментариями, а также заключением независимых аудиторов.

Для более полного отражения результатов хозяйственной деятельности финансовые отчеты обычно включают данные предшествующего периода (периодов). Каждый документ отчетности должен также содержать следующую информацию:

• наименование и организационно-правовая форма деятельности предприятия;

• страна регистрации;

• дата составления и покрываемый период времени;

• валюта, в которой отражены показатели.

В настоящее время при построении аналитических форм отчетности большинство предприятий руководствуются стандартами МСФО либо GAAP. Несмотря на существующие различия, оба стандарта базируются на общих требованиях к содержанию и принципах построения отчетности.

Составление финансовой отчетности основывается на ряде принципов, соблюдение которых делает ее эффективным инструментом финансового управления. Основное требование, предъявляемое внешним пользователем к информации, - полезность, т.е. ее способность отвечать таким критериям, как уместность, достоверность, понятность, сопоставимость (см. Приложение 3).

Уместность - информация считается уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа, разработку прогнозов, подтверждение правильности решений пользователя, выявление ошибочности. Уместность - это своевременность получения информации (запоздалая информация уже не влияет на принятие эффективных решений).

Достоверность предполагает преобладание экономического содержания над юридической формой и возможность проверки информации. Правдивой является информация, не содержащая ошибок и не фальсифицирующая событий организационной и финансовой деятельности организации.

Понятность означает, что пользователи могут понять отчетность без специальной профессиональной подготовки.

Сопоставимость - сохранение последовательности в применяемых методах бухгалтерского учета в данной организации, обеспечение сопоставимости данных за несколько отчетных периодов.

Критериями, учитывающими требования к включению данных в финансовую отчетность, являются особенности учета информации в отчетности и ограничения на информацию.

Двойная запись обусловливает запись каждой операции дважды, т.е. дебет одного счета и кредит другого.

Экономическая единица учета предполагает, что хозяйственная операция определяется от собственника или других единиц.

Периодичность означает, что организация должна периодически отчитываться перед заинтересованными лицами о результатах деятельности за определенные временные периоды (месяц, квартал, год и др.).

Денежная оценка предполагает использование универсального денежного измерителя. В качестве таких измерителей могут, например, выступать: фактическая и текущая восстановительная себестоимость, текущая рыночная стоимость, чистая стоимость реализации, дисконтированная стоимость.

Метод начислений означает, что доходы относятся к тому отчетному периоду, в котором продукция отгружена, услуги оказаны. Расходы отражаются в отчетном периоде, когда они совершены, независимо от того, оплачены ли они в данном периоде.

Соответствие доходов отчетного периода расходам этого же периода означает, что в данном периоде отражаются только те расходы, которые обусловили получение в нем доходов. Если между отдельными видами расходов и доходов трудно установить непосредственную зависимость, то расходы распределяются между несколькими отчетными периодами в соответствии с принятой в организации системой распределения.

Однако в процессе формирования отчетной информации должны соблюдаться следующие ограничения на информацию, включаемую в отчетность.

• Оптимальное соотношение затрат и. выгод означает, что затраты на составление отчетности должны соотноситься с выгодами от представления этих данных заинтересованным пользователям.

• Осторожность предполагает, что документы не должны иметь заниженной оценки активов и прибыли, заниженной оценки обязательств. Осторожность - это соблюдение правила низшей оценки либо по себестоимости, либо по рыночной цене. Например, если организация приобрела оборотные средства по одной цене, а в настоящее время рыночная цена на них упала, то в документах отчетности нужно отражать эти средства по текущей рыночной цене с отнесением разницы на убытки текущего периода. Если рыночная цена на оборотные активы возросла в данном отчетном периоде, то организация не вносит никаких изменений в свои документы до момента фактической реализации активов по возросшей рыночной цене. Соблюдение данного правила позволяет отражать в бухгалтерском учете изменчивость организации и ее собственников.

• Конфиденциальность предполагает, что отчетная информация не содержит данных, которые могут нанести ущерб по конкурентным позициям организации. Это требование в полной мере относится к публичной информации, которую по закону организации обязаны представлять широкому кругу заинтере­сованных пользователей.

Выделенные элементы финансовой отчетности, построенные в соответствии с приведенными требованиями и принципами, тесно взаимосвязаны между собой и в совокупности позволяют получить целостную картину о текущем состоянии бизнеса. Рассмотрим их более детально.