0. Порядок исчисления и уплаты ндс.

Налогооблагаемой базой при исчислении НДС является поступление денежных средств на счета налогоплательщика или в кассу, а также иные поступления в натуральной или иной формах.

Особенности определения налоговой базы:

1. При определении налоговой базы, если поступления осуществляются в белорусских рублях по курсу НБ РБ на момент фактической реализации.

2. При реализации основных средств, нематериальных активов по ценам ниже остаточной стоимости – налогооблагаемая база определяется исходя из остаточной стоимости.

3. При реализации ранее приобретённых товарно-материальных ценностей по цене ниже цены приобретения - налогооблагаемая база определяется исходя из цены приобретения.

4. При реализации товаров собственного производства по цене ниже себестоимости - налогооблагаемая база определяется исходя из цены фактической реализации.

5. При получении безвозмездно товаров, работ, услуг - налогооблагаемая база определяется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования.

6. При прочем выбытии готовой продукции - налогооблагаемая база определяется исходя из себестоимости товаров.

При исчислении НДС важным является признание налогоплательщиком факта реализации в отчётном периоде, т.к. НДС начисляется только по оборотам по реализации товаров, работ, услуг.

В РБ применяется два способа признания фактического момента реализации:

- по отгрузке;

- по оплате, но не более 60 дней с момента отгрузки.

Этапы расчёта суммы НДС к уплате в бюджет в РБ:

1. Определяется начисленная и предъявленная покупателям сумма НДС исходя из фактических оборотов по реализации в отчётном периоде.

Варианты расчёта:

♦ На расчётный счёт поступила выручка от реализации, штрафные санкции

, где В_НДС – выручка с учётом НДС.

♦ Организация реализовала продукцию по свободным оптовым ценам, исходя из стоимости приобретения, себестоимости производства, остаточной стоимости

2. Определяется сумма налоговых вычетов по НДС в отчётном периоде.

К вычету принимаются суммы НДС, которые предъявлены плательщику к оплате поставщиками товаров, работ, услуг (если метод по отгрузке), а также оплачены плательщиком при приобретении товаров, работ, услуг (если метод по оплате).

3. Определяется сумма НДС к уплате в бюджет как разница между начисленной суммы НДС и суммы НДС к вычету в отчётном периоде.

Особенности применения налоговых вычетов по НДС.

Организация имеет право принять к вычету суммы НДС, которые отражены в книге покупок (является формой налогового учёта).

Организация получает право на вычет входных сумм НДС, если после использования товаров, работ, услуг, основных фондов будет произведена продукция (оплачена работа, …), на которую будет начислен НДС.

Варианты:

1. если сырьё направляется на изготовление товаров, не облагаемых НДС, то сумма входного НДС увеличивает цену приобретения сырья и относится на затраты.

2. если товары используются для оказания бесплатных социальных услуг членам трудового коллектива и другим лицам, то сумма входного НДС относится на увеличение стоимости.

Методы распределения налоговых вычетов (используются, если сырьё направляется на производство товаров, облагаемых и необлагаемых НДС):

1. Метод удельного веса.

Сумма оборота, который не облагается НДС, делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации.

При этом процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырёх знаков после запятой.

Суммой оборота признаются:

- сумма налоговой базы и налога, исчисленного от неё;

- сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.

2. Метод раздельного учёта.

Сумма входного НДС изначально разделяется, т.к. отдельно учитывается сырьё, которое направляется на производство товаров, необлагаемых НДС.

Применяемый метод определяется учётной политикой, если он не указан, применяется метод удельного веса.

Применение метода в отношении суммы налога производится как минимум в течении одного календарного года.

Очерёдность вычетов НДС:

1. Вычитается сумма налога по товарам, кроме основных средств и нематериальных активов, которые подлежат вычету в пределах сумм начисленного НДС. (ПРИМЕР: налог начислен и произведены вычеты, к уплате 1000 д.е.)

2. Вычитается сумма налога по основным средствам и нематериальным активам, но в пределах разности между начисленной суммы НДС и НДС к вычету в первую очередь. (ПРИМЕР: если сумма меньше 1000 д.е. – 20%-20%, 10%-20%, 10%-10%, а если сумма больше 1000 д.е., то организация не получает право на возврат или зачёт ранее уплаченных сумм НДС).

3. Вычитается сумма налога по товарам, облагаемым по ставке 20% и используемым для производства товаров, облагаемые по ставке 10%. (ПРИМЕР: 20%-10%).

4. Вычитаются налоговые вычеты по ставке 0%, подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчисленного по реализации.

Налоговым периодом признаётся календарный год, а отчетным периодом – календарный месяц (с 2011 года – на выбор: календарный месяц или квартал)

Уплата производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода.

В большинстве случаев налоговые декларации предоставляются до 20 числа месяца, следующего за отчётным. Уплата – до 22 числа.

Особенности уплаты:

- если сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по предыдущей налоговой декларации составила более 40.000 € в перерасчёте по курсу НБ РБ на 1 число текущего месяца, налог уплачивается не позднее: 10, 15, 20, 25 и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5 числа месяца, следующего за текущим в суммах, определённых исходя из фактических объёмов реализации и среднего процента налоговых вычетов.

2. Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене. В отличие от НДС, акцизы взыскиваются один раз и полностью ложатся на конечного потребителя. В РБ взимание акциза регламентируется НК РБ Особенная часть гл 13.

Плательщиками акцизов являются организации и ИП и физ. лица:

- производители подакцизных товаров;

- ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию РБ.

1. Объектами налогообложения акцизами признаются:

1.1. подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории Республики Беларусь;

1.2. ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств;

1.3. подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

В РБ в настоящее время действуют только твёрдые ставки.

Подакцизные товары в РБ следующие:

- спирт гидролизный технический;

- спиртосодержащие растворы;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочная продукция, коньяк, вино…);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобильные бензин и дизельное топливо, и иное топливо для двигателей;

- микроавтобусы и легковые автомобили.

Ставки акцизов.

В РБ действуют единые ставки акцизов как для производимых, так и для ввозимых товаров. Могут применяться два вида ставок (устан. Президентом):

1. Твёрдые ставки – в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизного товара.

2. Пропорциональные (адвалорные) ставки – в % от стоимости товара (в РБ не применяется).

Не облагается акцизами: (ст. 114)

- спиртосодержащие лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения и парфюмерно-косметические средства;

- коньячный спирт и виноматериалы;

- микроавтомобили и легковые автомобили, предназначенные для профилактики и реабилитации инвалидов;

- спирт, который отгружается для производства лекарственных средств;

- реализуемые, конфискованные и бесхозяйственные подакцизные товары, от которых произошёл отказ в пользу государства.

При исчислении акцизов в облагаемый оборот включаются:

- фактически отгруженные в отчётном периоде подакцизные товары, в т.ч. переданные другим организациям и используемые на собственные нужды (любое выбытие внутри организации, кроме норм естественной убыли).

Если подакцизный товар выпускается разных сортов и марок, а плательщик не ведёт раздельный учёт, объект обложения определяется по:

- максимальным ценам аналогичного, идентичного подакцизного товара – при адвалорных ставках акциза;

- максимально облагаемому сорту или марке при твёрдых ставках акциза.

Для подтверждения факта экспорта подакцизных товаров в налоговый орган предоставляются копии:

1. внешнеторгового контракта;

2. свидетельства о помещение товаров под соответствующий таможенный режим (должна быть отметка «товар вывезен» с указанием даты).

Особенности определения момента реализации:

1. При натуральном отпуске товаров – дата оплаты;

2. При безвозмездной передаче – дата передачи;

3. При использовании для собственного производства – дата передачи в производство.

Порядок расчёта суммы акцизов:

► При производстве товаров на территории РБ:

1. при твёрдых ставках акциза (одинаковый метод расчёта при формировании цены и при реализации продукции)

А = О + _стА,

где О – объём подакцизных товаров в физических единицах измерения.

2. при адвалорных ставках:

– при формировании цены:

,

П_с – полная себестоимость,

П_р – прибыль.

- при реализации продукции

► При ввозе товаров:

- при твёрдых ставках расчёт аналогичен п. 1.1.

- при адвалорных ставках:

,

Т_С – таможенная стоимость,

Т_П – таможенная пошлина

При определении суммы акциза к уплате в бюджет сумма акциза, начисленная по реализации, уменьшается на сумму акциза уплаченного по сырью.

Так как предприятие может производить продукцию, облагаемую и необлагаемую акцизами одновременно, а также использовать для этих целей подакцизное сырьё, организация должна применять для определения суммы акцизов, относимых на себестоимость продукции, следующие методы:

- метод раздельного учёта,

- метод удельного веса.

Исключения:

- если сумма акциза от 17.000 до 27.000 €, акциз уплачивается не позднее 15 и 25 текущего месяца и 5 числа следующего, исходя из фактических объёмов реализации за период с 5 по 15, с 15 по 25 и с 25 по 5.

Налоговый период – календарный месяц. Налоговая декларация предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным. Уплата производится не позднее 22 числа.