1. Линейный

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс.руб. (120х20:100). Ежемесячно начисляется амортизация в сумме:

20/12/100*120 тыс.руб. = 2 тыс.руб.

2. Способ уменьшаемого остатка.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс.руб.:5=20 тыс.руб.) (100х20 тыс.руб.:100 тыс.руб.х2)=40.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс.руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов (100х40:100) от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год (100-40х40):100), и составит 24 тыс.руб. В третий год эксплуатации - в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, составит 12,4 тыс.руб. (60-24)х40:100) и т.д.

Ежемесячно начисляется сумма в размере 1/12 годовой суммы.

3. Способ стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс.руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 49,95 тыс.руб., во второй год - 4/15, что составит 39,9 тыс.руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс.руб. и т.д.

Ежемесячно начисляется сумма в размере 1/12 годовой суммы.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс.км стоимостью 80 тыс.руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс.км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс.руб. (5х80:400).

Ежемесячно начисляется сумма в соответствии с объемом продукции (работ) за каждый месяц.

Налоговым кодексом также предусмотрены способы списания стоимости основных средств с уменьшением налогооблагаемой прибыли. Эти способы отличаются от способов, установленных правилами бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 258 НК всё амортизируемое имущество подразделяется на 10 групп соразмерно срокам полезного использования.

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Налоговый кодекс допускает 2 способа начисления амортизации в целях налогообложения прибыли:

- линейный

- нелинейный

1. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества (А) определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта (К).

А= ПС*К

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Основу аналитического метода планирования суммы амортизации составляет среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОПФ) и средняя норма амортизации, сложившаяся на данном предприятии с учетом структуры основных фондов и выбранных методов начисления амортизации.

Среднегодовая стоимость основных фондов может исчисляться по методу средней хронологической моментного ряда или простой средней величины по состоянию на каждую отчетную дату. В расчете среднегодовой стоимости амортизируемых основных производственных фондов на плановый период (ССплан) участвуют: стоимость ОПФ на начало года (Снач), среднегодовая стоимость вводимых ОПФ (ССввод), среднегодовая стоимость выбывающих ОПФ (ССвыб) и среднегодовая стоимость полностью амортизированных ОПФ (ССамор):

ССплан = Снач + ССввод – ССвыб - ССамор

Обеспечение финансирования воспроизводственного процесса - важная финансовая задача. Следует усвоить методы воспроизводства основного капитала и понятие прямых инвестиций, имеющее и другое название - "капитальные вложения". Надо изучить состав источников прямых инвестиций, освоить понятие лизинга и его роль в расширенном воспроизводстве. Кроме того, важное место в работе финансиста занимает финансовое обеспечение частичного воспроизводства основных фондов – его ремонт и восстановление.

Прямые инвестиции – это затраты на создание новых объектов основного капитала, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основного капитала.

Финансирование прямых инвестиций – это совокупность и порядок предоставления денежных средств, система расходования и контроля за целевым и эффективным их использованием.

Источниками финансирования прямых инвестиций являются:

• Собственные финансовые ресурсы и внутрихозяйственные резервы;

• Заемные денежные средства;

• Привлеченные денежные средства, получаемые от эмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и физических лиц;

• Денежных средств поступающих в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов концернов, ассоциаций и других объединений;

• Средств внебюджетных фондов;

• Ассигнований из бюджетов различных уровней, предоставляемых на безвозвратной основе;

• Средства иностранных инвесторов.

Планирование источников финансирования прямых инвестиций осуществляется на основе сметной стоимости строительства. Вначале определяются собственные источники:

А. образуемые при ведении капитальных работ хозяйственным способом (собственными силами)

- мобилизация (иммобилизация) внутренних ресурсов;

- прибыль по капитальным работам;

- экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных работ;

- экономия от снижения цен на оборудование;

- прочие источники (доходы от попутной добычи ископаемых и др.)

Б. образуемые в результате основной деятельности предприятия:

- амортизационные отчисления;

- прибыль предприятия.

При недостатке собственных средств привлекаются заемные средства:

- долгосрочные кредиты банков;

- займы, полученные от юридических и физических лиц;

- бюджетные кредиты;

- инвестиционные налоговые кредиты.

Эффективность использования основных фондов выражают следующие показатели:

• Фондоотдача = Выручка от реализации/среднегодовая стоимость основных производственных фондов

• Фондоемкость = среднегодовая стоимость основных производственных фондов/ стоимость произведенной продукции

• Фондовооруженность = среднегодовая стоимость основных производственных фондов/среднесписочную численность работающих на предприятии или в отрасли

4. Нематериальные активы, источники формирования, способы начисления амортизации.

В составе имущества предприятия особую роль играют нематериальные активы. Студенты должны хорошо знать сущность, состав, виды нематериальных активов, источники их финансирования.