2. Особливості організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах

Керівник малого підприємства може залежно від обсягу облікової роботи:

- Створити бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;

- Ввести в штат посаду бухгалтера;

- Передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій організації (централізованої бухгалтерії) або бухгалтерові-фахівцеві;

- Вести бухгалтерський облік особисто.

Прийнята малим підприємством облікова політика затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку.

Початковим етапом бухгалтерського обліку є суцільне документування всіх господарських операцій шляхом складання певних носіїв первинної облікової інформації.

Малі підприємства можуть застосовувати для документування господарських операцій форми, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, відомчі форми, а також самостійно розроблені форми, які містять відповідні обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» і забезпечують достовірність відображення в бухгалтерському обліку здійснених господарських операцій.

Велике значення для суб'єктів малого та середнього підприємництва має така пільга, як можливість вести бухгалтерський облік і складати бухгалтерську звітність за спрощеною системою. При організації бухгалтерського обліку середнім і малим підприємствам слід керуватися єдиними методологічними засадами і правилами, встановленими Федеральним законом від 21.11.1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. N 34н, Положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку (ПБО). Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством Російської Федерації.

Особливості бухгалтерського обліку на малих підприємствах, що знаходяться на загальному режимі оподаткування, визначені Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 21.12.1998 р. N 64н. Даний документ розроблений до затвердження нового Плану рахунків, тому керуватися їм слід в частині, що не суперечить пізнішим нормативним актам.

У першу чергу суб'єктам малого підприємництва Рекомендаціями запропонований спрощений план рахунків бухгалтерського обліку. На відміну від традиційного Плану рахунків у ньому не передбачено рахунки для узагальнення інформації про нематеріальні активи (04 і 05), обладнанні, що вимагає монтажу (07), відкладених податках (09, 77). Скорочено кількість матеріальних і витратних рахунків до одного - 10 і 20 відповідно. Відсутні звичні для підприємств громадського харчування рахунку 44 "Витрати на продаж" та 42 "Торговельна націнка", однак є рахунок 41 "Товари". Рахунки обліку грошових коштів, розрахунків і капіталу в спрощеному плані рахунків практично такі ж, як і в традиційному, немає тільки рахунків для обліку доходів і витрат майбутніх періодів, резервів під майбутні витрати. Пояснюється це тим, що малі підприємства можуть вести бухгалтерський облік касовим методом. У такому випадку виробничі витрати відображаються в частині оплачених матеріальних цінностей, робіт і послуг, а облік придбаних (проданих) товарів (робіт, послуг) до їх оплати ведеться відокремлено.

Слід зазначити, що спрощені правила обліку припускають відмову від застосування деяких бухгалтерських стандартів, в числі яких ПБО "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, утв. Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н. На сьогоднішній день він залишається одним з найбільш складних в застосуванні бухгалтерських стандартів, зобов'язуючим організації вести на базі бухгалтерського податковий облік.

Форму ведення бухгалтерського обліку вибирає головний бухгалтер за погодженням з керівником малого підприємства залежно від кількості операцій і об'єму документообігу, досвіду і кваліфікації фахівців бухгалтерської служби, наявності обчислювальних засобів і програмного забезпечення, а також від сформованих традицій на підприємстві. Бухгалтерський облік у малих підприємствах може бути організований за звичайній формі обліку: журнально-ордерною, журнал-головна, автоматизованої і т.п.

На малих підприємствах, що здійснюють незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше ста), Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджені наказом Мінфіну РФ від 21.12.1998 р. N 64н рекомендують застосовувати спрощену форму, яка включає в себе :

1) просту форму бухгалтерського обліку (без використання регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства);

2) форму бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.

Коротко розглянемо особливості кожної форми обліку.

Без використання регістрів. Малим підприємствам з простим технологічним процесом виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг та мають незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше ста на місяць) рекомендується застосування спрощеної форми бухгалтерського обліку.

Для організації обліку за спрощеною формою бухгалтерського обліку мале підприємство на основі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності підприємств складає робочий План рахунків бухгалтерського обліку господарських операцій, який дозволить вести облік коштів і їх джерел у регістрах бухгалтерського обліку за основними рахунками і тим самим забезпечувати контроль за наявністю і збереженням майна, виконання зобов'язань і достовірністю даних бухгалтерського обліку.

Відображення господарських операцій у системі рахунків бухгалтерського обліку і регістрах бухгалтерського обліку, що застосовуються малим підприємством, здійснюється за допомогою подвійного запису. Сутність подвійного запису полягає у взаємопов'язаному відображенні кожної досконалої операції одночасно на двох рахунках бухгалтерського обліку. Наприклад, операція по купівлі матеріалів, взаємо пов'язує показники, що відображаються на рахунку обліку цінностей (дебет рахунку 10 «Матеріали») і рахунках обліку розрахунків або грошових коштів, сплачених постачальнику (кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 51 «Розрахунковий рахунок »тощо), нарахування суми з оплати праці взаємо пов'язують показники, що відображаються на рахунках обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) (дебет рахунку 20« Основне виробництво »тощо), і рахунках обліку розрахунків з оплати праці працівників підприємства (кредит рахунку 70 «Розрахунки з оплати праці») і т.д.

Малі підприємства, що здійснюють незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше тридцяти на місяць), які не здійснюють виробництва продукції і робіт, пов'язаних з великими витратами матеріальних ресурсів, можуть вести облік всіх операцій шляхом їх реєстрації тільки в Книзі (журналі) обліку фактів господарської діяльності (надалі - Книга) за формою № К-1

Поряд з Книгою для обліку розрахунків по оплаті праці з працівниками, з податку на доходи фізичних осіб з бюджетом мале підприємство повинно вести також відомість обліку заробітної плати за формою № В-8.

Книга (форма № К-1) є регістром аналітичного і синтетичного обліку, на підставі якого можна визначити наявність майна і грошових коштів, а також їх джерел у малого підприємства на певну дату і скласти бухгалтерську звітність.

Книга є комбінованим регістром бухгалтерського обліку, який містить усі застосовувані малим підприємством бухгалтерські рахунки і дозволяє вести облік господарських операцій на кожному з них. При цьому вона повинна бути досить детальною для обгрунтування змісту відповідних статей бухгалтерського балансу.

Мале підприємство може вести Книгу у вигляді відомості, відкриваючи її на місяць (при необхідності використовуючи вкладні листи для обліку операцій по рахунках), або в формі Книги, в якій облік операцій ведеться весь звітний рік. У цьому випадку Книга повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписами керівника малого підприємства та особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві, а також відбитком печатки малого підприємства.

Книга відкривається записами сум залишків на початок звітного періоду (початок діяльності підприємства) По кожному виду майна, зобов'язань і інших засобів, за якими вони є.

Потім у графі 3 «Зміст операцій» записується місяць і в хронологічній послідовності позиційним способом, на підставі кожного первинного документа відображаються всі господарські операції поточного місяця.

При цьому суми по кожній операції, зареєстрованій у Книзі за графою «Сума», відображаються методом подвійного запису одночасно по графах «Дебет» і «Кредит» рахунків обліку відповідних видів майна та джерел їх придбання.

Протягом місяця на рахунку 20 «Основне виробництво» у графі «Витрати на виробництво - дебет» збираються витрати на виробництво продукції (робіт, послуг). По завершенні місяця дані витрати в сумі, що припадає на реалізовану впродовж місяця продукцію (роботи, послуги), списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» з відображенням відповідно в графах Книги «Витрати на виробництво - кредит» і «Продажі - дебет», при цьому в графі 3 Книги «Зміст операції» робиться запис - «Списані витрати на виробництво проданої продукції».

Фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) виявляється як різниця між оборотом, показаним по графі «Продажі - кредит», і обігом за графою «Продажі - дебет».

Виявлений результат відображається в Книзі окремим рядком:

у графі 3 робиться запис «Фінансовий результат за місяць»

у графах «Сума», «Продажі - дебет» (якщо отримана прибуток) і «Прибуток і її використання - кредит» чи «Продажі - кредит» (якщо отримано збиток) і «Прибуток і його використання - дебет" показується сума фінансового результату за місяць.

Після закінчення місяця підраховуються підсумкові суми оборотів по дебету і кредиту всіх рахунків обліку коштів та їх джерел, які повинні бути рівні підсумку коштів, показаному по графі 4.

Після підрахунку підсумкових дебетових і кредитових оборотів коштів і їх джерел (бухгалтерських рахунків) за місяць виводиться сальдо по кожному їх виду (рахунку) на 1-е число наступного місяця.

Форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.

Мале підприємство, яке здійснює виробництво продукції (робіт, послуг), може застосовувати для обліку фінансово-господарських операцій такі регістри бухгалтерського обліку:

Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань - форма № В-1;

Відомість обліку виробничих запасів і товарів, а також податку на додану вартість, сплаченого за цінностями, - форма № В-2;

Відомість обліку витрат на виробництво - форма № 3;

Відомість обліку грошових коштів і фондів - форма № 4;

Відомість обліку розрахунків та інших операцій - форма № В-5;

Відомість обліку реалізації - форма № В-6 (оплата);

Відомість обліку розрахунків та інших операцій - форма № В-6;

Відомість обліку розрахунків з постачальниками - форма № В-7;

Відомість обліку оплати праці - форма № В-8;

Відомість (шахова) - форма № В-9.

Кожна відомість, як правило, застосовується для обліку операцій по одному з використовуваних бухгалтерських рахунків.

Сума за будь-якої операції записується одночасно в двох відомостях: в одній - по дебету рахунку із зазначенням номера кредитованого рахунку (у графі "Кореспондуючий рахунок"), в іншій - за кредитом кореспондуючого рахунку та аналогічним записом номера дебетуемого рахунку. В обох відомостях у графах «Зміст операції» (або характеризують операцію) робиться запис на підставі форм первинної облікової документації про суть здійсненої операції, які пояснення, шифри та ін

Залишки коштів в окремих відомостях повинні звірятися з відповідними даними первинних документів, на підставі яких були зроблені записи (касові звіти, виписки банків та ін.)

Дана оборотна відомість є підставою для складання бухгалтерського балансу малого підприємства.

У всіх застосовуваних відомостях вказується місяць, у якому вони заповнюються, а в необхідних випадках - найменування синтетичних рахунків. В кінці місяця після підрахунку підсумку оборотів відомості підписуються особами, робити записи.

Зміна оборотів в поточному місяці по операціях, пов'язаних зі минулих періодів, відображається в регістрах бухгалтерського обліку звітного місяця додаткової записом (зменшення обертів - червоною).

Обидві форми лише умовно вважаються простими. Їх заповнення є досить трудомістким процесом при веденні обліку ручним (не автоматизованим) способом.