5.3. Полная и ограниченная себестоимость
Исходя из состава включаемых элементов, калькуляции могут быть полные и сокращённые.
Система полной калькуляции предполагает отнесение всех затрат на себестоимость: прямые переменные затраты, сразу относятся на объёкты, косвенные группируются по местам формирования и центрам ответственности, а затем распределяются пропорционально определённой базе:
(прямые переменные + косвенные переменные пропорциональные + косвенные постоянные).
При принятии управленческих решений прямым затратам, которые непосредственно дают прирост готовой продукции, должно быть уделено особое внимание. К ним относятся материальные затраты и затраты на оплату труда. Величина первых зависит от прогнозных оценок объёма производства; возможности пополнения запасов и надёжности поставщиков; цен на сырьё и материалы; а также от нормирования и контроля за их расходованием.
Размер вторых определяется численностью работников, нормированием и использованием рабочего времени, объёмом произведённых работ, формой и системой оплаты труда.
Основанием для распределения косвенных расходов может служить такая ценностная или количественная единица, увеличение или уменьшение которой пропорционально изменению соответствующих издержек. Ими могут быть: количество израсходованного сырья, материалов, топлива; стоимость переработанного сырья и материалов; затраты на обработку без стоимости сырья и материалов; количество готовой продукции и полуфабрикатов; заработная плата производственных рабочих; рабочее время на изготовление продукции; число работающих и др.
При выборе и обосновании расчётной базы необходимо исходить из того, что в любом случае нельзя найти точного способа распределения общей суммы косвенных расходов по видам продукции [7, c. 208, 210].
Калькуляция сокращённой себестоимости рассчитывается на базе только части затрат (прямые переменные + косвенные переменные пропорциональные). Накладные расходы относят на период, и они не распределяются на остатки незавершённого производства, готовой продукции и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.
Метод учёта переменных затрат чрезвычайно полезен для принятия внутренних управленческих решений, так как позволяет произвести изолированную оценку только тех ресурсов, от использования которых есть прямая отдача в форме произведённой конкретной продукции. Однако законодательство России и, как правило, бухгалтерские стандарты на Западе не разрешают использовать его при составлении внешней финансовой отчётности и расчёте налогооблагаемой прибыли во избежание её занижения [20, c. 349].
5.4. Понятие релевантности затрат и его использование в управленческом анализе
Традиционное определение переменных затрат предполагает линейную зависимость между затратами и объёмом производства (рис.1).
Рис. 1. Линейная зависимость
Однако большая часть затрат не находится в линейной зависимости от объёмов производимой продукции (рис.2):
Рис. 2. Нелинейная зависимость
Переменные затраты с линейной зависимостью легко анализировать и прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелинейные затраты трудно планировать, но и их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Метод линейной аппроксимации позволяет превратить переменные затраты с нелинейными зависимостями в линейные. Для этого метода используют понятие релевантных уровней.
Релевантные уровни – те уровни деловой активности (объёма производства), с которыми организация скорее всего предполагает работать, обычно это нормальная производственная мощность. В пределах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью (рис.3).
Эти оценочные затраты на релевантном уровне можно интерпретировать как часть переменных затрат с линейной зависимостью.
Постоянные затраты остаются неизменными для определённого релевантного уровня объёма производства внутри ограниченного промежутка времени. Для целей планирования и управления используется чаще всего годовой отрезок времени; ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными.
Рис. 3. Линейная аппроксимация и релевантный уровень
Многие затраты являются полупеременными. В целях планирования и контроля эти затраты следует разделить на переменную и постоянную компоненты. Для этого может быть использован метод разделения затрат «высокий – низкий» (max - min), который позволяет идентифицировать линейную зависимость между уровнем деятельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объём за период и связанные с этим затраты. Переменную компоненту полупеременных затрат определяют следующим образом:
Переменная
компонента полупеременных затрат
=
,
где Сmax и Сmax – затраты при максимальном и минимальном уровне деятельности; Vmax и Vmin – наивысший и наименьший объём [20, c. 37].
Такое деление затрат позволяет осуществлять планирование и анализ деятельности предприятия на более качественном уровне.
Вопросы для закрепления материала
Охарактеризуйте суть и принципы калькулирования.
Представьте классификацию затрат по наиболее существенным признакам.
Какова роль объектов калькулирования в управленческом анализе?
Охарактеризуйте систему полной калькуляции и калькулляцию сокращённой себестоимости. Каковы достоинства и недостатки их использования в системе управленческого анализа?
Что такое релевантные уровни, и почему возникает необходимость их выделения при проведении управленческого анализа?
Тесты:
1. По характеру производства затраты подразделяются на:
а) затраты основного производства и затраты вспомогательного производства;
б) текущие затраты и истекшие затраты;
в) затраты прошлого периода и затраты отчетного периода;
г) все вышеперечисленное.
2. Затраты подразделяются на прямые и косвенные по:
а) времени возникновения;
б) калькуляционным признакам;
в) способу отнесения на единицу продукции;
г) все вышеперечисленное.
3. Центром ответственности производственных расходов является:
а) цех основного производства;
б) служба маркетинга;
в) финансово-экономическая служба.
4. Центром ответственности общехозяйственных (непроизводственных) расходов является:
а) цех основного производства;
б) участок вспомогательного производства;
в) управленческая бухгалтерия.
5. Увеличение фактических затрат на один рубль произведенной продукции по сравнению с запланированным уровнем свидетельствует о:
а) повышении рентабельности продукции;
б) повышении затратоемкости производства;
в) снижении непроизводительных расходов.
6. Неиспользованные возможности оптимизации объемов производства, снижения затрат и увеличения прибыли называются:
а) факторами;
б) резервами;
в) «узкими местами» в деятельности предприятия и его структурных подразделений.
7. Величина затрат на 1 рубль реализованной продукции рассчитывается как:
а) выручка от продаж продукции/себестоимость проданной продукции;
б) себестоимость проданной продукции/ выручка от продаж продукции;
в) себестоимость проданной продукции + управленческие расходы + коммерческие расходы/ выручка от продаж продукции.
8. Прямые материальные затраты являются:
а) постоянными;
б) переменными;
в) условно-постоянными.
9. Какие виды доходов не относиться к операционным для предприятий, занимающихся производственной деятельностью:
а) доходы от сдачи имущества в аренду;
б) доходы от реализации имущества организации;
в) кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
г) присужденные и признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;
д) суммы компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию.
10. При сокращении объемов производства удельные переменные расходы:
а) увеличиваются;
б) сокращаются;
в) остаются неизменными.
11. При увеличении объемов производства, удельные постоянные расходы:
а) увеличиваются;
б) сокращаются;
в) остаются неизменными.
12. Метод прямого распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности используется в случае, когда непроизводственные подразделения:
а) не оказывают друг другу услуги;
б) оказывают друг другу услуги;
в) обмениваются встречными услугами;
г) во всех перечисленных случаях.
13. Расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки её потребителю является:
а) производственными переменными затратами;
б) производственными постоянными затратами;
в) непроизводственными переменными затратами;
г) непроизводственными постоянными затратами.
14. Объектом калькуляции является:
а) место возникновения затрат;
б) продукт (работа, услуга);
в) центр затрат.
15. Добавочные затраты это:
а) сумма прямых трудовых затрат и ОПР;
б) сумма прямых материальных и прямых трудовых затрат;
в) все производственные затраты;
г) все периодические затраты.
16. При определении себестоимости методом условных единиц наиболее распространенным в международной практике является метод:
а) ФИФО;
б) ЛИФО;
в) средних величин.
17. В условиях материалоемкого производства в качестве базы распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции целесообразно выбрать:
а) количество изготовленных изделий каждого вида;
б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого изделия;
в) стоимость прямых затрат, необходимых для изготовления каждого изделия;
г) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделий каждого вида.
18. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов при позаказном методе учета затрат и калькуляции
а) содержится в отраслевых инструкциях;
б) содержится в отраслевых инструкциях и является неизменным в течение длительного периода.
в) выполняется бухгалтерией самостоятельно накануне наступления отчетного периода;
г) выполняется бухгалтерией самостоятельно по окончании отчетного периода.
19. Вмененные издержки:
а) документально не подтверждаются;
б) могут не означать реальных денежных расходов;
в) обычно не включаются в бухгалтерские отчеты;
г) все перечисленное верно.
20. В качестве базы распределения общехозяйственных расходов между видами продукции для производства на автоматизированной производственной линии целесообразно выбрать:
а) объем продаж;
б) сумму амортизации основных средств, используемых на технологической линии;
в) фактические затраты труда;
г) правильного ответа нет.
21. Периодические расходы состоят из:
а) коммерческих и административных расходов;
б) производственных издержек, информация, о которых накоплена на бухгалтерских счетах за отчетный период;
в) общецеховых расходов;
г) ни один ответ не верен.
22. Если элементом учетной политики организации является списание общехозяйственных расходов со счета 26 в конце отчетного периода в Дебет счета 90, это означает, что в бухгалтерском учете формируется информация о:
а) полной себестоимости;
б) производственной себестоимости;
в) переменной себестоимости;
г) себестоимости, рассчитанной по прямым затратам.
23. По отношению к объему производства затраты делятся на:
а) основные и накладные;
б) прямые и косвенные;
в) переменные и постоянные.
24. Переменными считаются статьи затрат:
а) фактическое значение которых отличается от их нормативного значения;
б) значение которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства;
в) значение которых учитывается в целях налогообложения только в пределах установленных норм.
25. При равных условиях минимальную сумму затрат в отчетном периоде обеспечивает метод:
а) ФИФО;
б) ЛИФО;
в) средних цен.
26. В качестве базы распределения общехозяйственных расходов между видами продукции для трудоемкого производства целесообразно выбрать:
а) расходы по оплате труда управленческого персонала;
б) расходы по оплате труда мастеров цеха;
в) расходы по оплате труда основных производственных рабочих;
г) все верно.
27. В условиях инфляции с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным является метод оценки стоимости израсходованных материалов:
а) ФИФО;
б) ЛИФО;
в) простой средней себестоимости;
г) перманентной средней себестоимости.
28. Объекты учета затрат и калькулирования совпадают при использовании:
а) попроцессного метода учета затрат и калькулирования;
б) позаказного метода;
в) попередельного метода;
г) в двух первых случаях.
29. Расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться методом простого одноступенчатого калькулирования при условии:
а) производства однородной продукции
б) отсутствии запасов незавершенного производства;
в) отсутствии запасов готовой продукции.
г) при выполнении всех 3-х вышеперечисленных условий.
30. Какой признак классификации затрат не применяется в управленческом учете:
а) по экономическим элементам;
б) по отношению к объему производства;
в) по способу включения в себестоимость продукции.
31. Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют:
а) центры продаж;
б) центры инвестиций;
в) производственные центры.
32. Система расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы продукции, работ, услуг, это:
а) бюджетирование;
б) калькулирование;
в) нормирование.
33. Метод, при котором можно отнести затраты или их часть на конкретные виды изделий, услуг это:
а) позаказный;
б) попроцессный;
в) попередельный.
34. По формуле «Прямые переменные затраты + косвенные переменные пропорциональные затраты» рассчитывается:
а) полная себестоимость;
б) нормативная себестоимость;
в) сокращенная себестоимость.
35. С помощью какого метода совокупные затраты можно разделить на постоянную и переменную составляющую:
а) метод максимальной и минимальной точки;
б) метод линейной аппроксимации;
в) метод маржинального дохода;
г) графический метод.
36. Полная себестоимость формируется по следующей формуле:
а) прямые переменные затраты + прямые постоянные затраты + косвенные постоянные затраты;
б) прямые переменные затраты + косвенные переменные пропорциональные затраты + косвенные постоянные затраты;
в) прямые переменные затраты + косвенные переменные пропорциональные затраты.
37. По характеру возникновения затраты делятся на:
а) ежедневные и разовые;
б) планируемые и непланируемые;
в) производственные и непроизводственные.
38. К прямым затратам относятся:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда администрации;
в) расходы на продажу;
г) затраты на освоение новых технологий.
39. При позаказном методе затраты в течение всего периода выполнения заказа учитываются как:
а) основное производство;
б) вспомогательное производство;
в) незавершенное производство.