О расторжении соглашения об осуществлении деятельности

Согласно п. п. 1, 2 ст. 20 Закона об ОЭЗ соглашение может быть расторгнуто по соглашению сторон либо судом по требованию одной из сторон в связи с существенным нарушением его условий другой стороной, существенным изменением обстоятельств или по иным основаниям, предусмотренным указанным Законом.

Существенным нарушением условий соглашения со стороны резидента ОЭЗ является:

- ведение им в ОЭЗ предпринимательской деятельности, не предусмотренной соглашением;

- неосуществление предусмотренной деятельности в течение 24 месяцев подряд с момента установления уполномоченным органом факта неосуществления деятельности;

- непредставление в уполномоченный орган в срок, установленный соглашением, проектной документации и результатов инженерных изысканий, необходимых для осуществления предусмотренных бизнес-планом мероприятий, в целях проведения государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, их согласования в случае, если их представление предусмотрено соглашением;

- неосуществление инвестиций, в том числе капитальных вложений, в объеме и в сроки, которые предусмотрены соглашением, если их осуществление предусмотрено соглашением об осуществлении деятельности;

- иные действия резидента, признаваемые сторонами существенными нарушениями условий соглашения.

Резидент ОЭЗ может обратиться в суд с требованием о расторжении договора в случае отказа органов управления ОЭЗ заключить договор аренды земельного участка или государственного (муниципального) имущества. Альтернативой является требование о заключении указанного договора.

Для уполномоченного органа причиной для обращения в суд с требованием о расторжении соглашения может стать наличие отрицательного заключения государственной экспертизы проектной документации, если в разумный срок проектная документация не доработана с учетом замечаний и предложений, изложенных в этом заключении (п. 6 ст. 20 Закона об ОЭЗ).

Обратим внимание на еще два важных момента. Во-первых, для резидента ОЭЗ утрата данного статуса по его вине (допущение существенных нарушений) и, как следствие, досрочное прекращение действия соглашения чреваты уплатой штрафа в размере, предусмотренном соглашением (п. 5 ст. 21 Закона об ОЭЗ). Во-вторых, прекращение действия соглашения означает прекращение действия и договора аренды государственного (муниципального) имущества, и договора аренды земельного участка, заключенных на условиях, предусмотренных соглашением (п. 6 указанной статьи).

Ну и последний момент: утрата лицом статуса резидента ОЭЗ в других случаях (не по причине расторжения соглашения) влечет за собой прекращение действия соглашения. Другими словами, без соглашения нет статуса резидента РФ и наоборот.

О налоговых льготах

для резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ

Согласно ст. 5.1 Закона об ОЭЗ налогообложение резидентов ОЭЗ осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. В то же время необходимо помнить: акты законодательства РФ, законы субъектов РФ и нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков - резидентов ОЭЗ, не применяются в отношении резидентов таких зон в течение срока действия соглашения о ведении деятельности в ОЭЗ (ст. 38 Закона об ОЭЗ). Данное положение не действует в отношении актов законодательства РФ о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров.

Если организация - резидент ОЭЗ применяет обычную систему налогообложения, при исчислении налога на прибыль необходимо учитывать следующие моменты.

Во-первых, данная организация может при начислении амортизации по основным средствам, принадлежащим ей на праве собственности, применять специальный повышающий коэффициент (не более 2) (пп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Получается, резидент ОЭЗ наделен правом в ускоренном режиме перенести стоимость собственного основного средства на расходы.

Во-вторых, резиденты ОЭЗ могут попасть в категорию лиц, применяющих льготную налоговую ставку. В силу п. 1 ст. 284 НК РФ (в ред. Федерального закона N 365-ФЗ) ставка по налогу на прибыль составляет 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 - 5.1 указанной статьи. Из них 2% зачисляются в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ. Причем ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами этих субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 284. Фраза об "ином" добавлена Федеральным законом N 365-ФЗ, и это как раз касается организаций - резидентов ОЭЗ, для которых размер указанной пониженной ставки не ограничивается 13,5%, то есть она может быть ниже указанного лимита, но выше быть не может. В случае установления законом субъекта РФ такой ставки она применяется к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от этой деятельности, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ. Поэтому организация - резидент ОЭЗ вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль за отчетные и налоговые периоды, в которых в рамках соглашения о создании ОЭЗ получила доход от деятельности на территории ОЭЗ (Письмо Минфина России от 21.01.2008 N 03-05-04-01/2). Отметим, что Налоговым кодексом не предусмотрен особый порядок ведения раздельного учета вышеуказанных доходов и расходов. Поэтому раздельный налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении деятельности на территории ОЭЗ, налогоплательщики - резиденты ОЭЗ ведут в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-11-10/55).

Еще одно важное новшество для организаций - резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, содержится в пп. 1.2 ст. 284 НК РФ, введенном Федеральным законом N 365-ФЗ. Эти организации с 01.01.2012 до 01.01.2023 применяют нулевую ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, к прибыли от деятельности, осуществляемой в указанных ОЭЗ, объединенных в кластер, - при условии ведения раздельного учета. Нулевая ставка применяется с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация приобрела статус резидента туристско-рекреационной ОЭЗ из числа объединенных в кластер, до 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором утратила названный статус.

Помимо льгот, установленных в отношении налога на прибыль, резиденты ОЭЗ освобождены от исчисления и уплаты:

1. Налога на имущество - в отношении имущества, учтенного на балансе, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на этой территории в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной зоны. Срок применения льготы - 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества (п. 17 ст. 381 НК РФ в редакции Федерального закона N 365-ФЗ). До 01.01.2012 освобождением можно было пользоваться в течение пяти лет с момента постановки на учет имущества. Финансисты, комментируя данную норму в Письме от 28.02.2008 N 03-05-04-01/09, отметили две ситуации. Первая - объекты движимого и недвижимого имущества, созданные или приобретенные для ведения деятельности в ОЭЗ, используются резидентом на территории этой зоны не только в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности на территории ОЭЗ, но и для иных видов деятельности. Такое имущество, по мнению чиновников, не подлежит обложению налогом на имущество, поскольку нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрен бухучет инвентарного объекта, являющегося единицей учета, в зависимости от его использования одновременно в разных видах деятельности <6>. А вот если такое имущество используется на территории ОЭЗ лишь для иных видов деятельности, его налогообложение осуществляется в общем порядке. То же самое касается имущества, находящегося за пределами ОЭЗ, даже если оно создано или приобретено по соглашению об осуществлении деятельности на территории этой зоны. В указанных случаях резидент ОЭЗ обязан обеспечить для целей налогообложения раздельный учет облагаемых и не облагаемых налогом на имущество объектов. С этой целью он может вести отдельную оборотную ведомость, в которой учитываются инвентарные объекты основных средств и их остаточная стоимость, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета, с учетом их нахождения (движения) на балансе резидента ОЭЗ (об этом Минфин также напомнил в Письме от 26.10.2011 N 03-11-10/55).

--------------------------------

<6> Данная позиция представляется спорной.

2. Земельного налога - в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ. Период применения данной льготы составляет пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок (п. 9 ст. 395 НК РФ). Финансисты подчеркнули: данная налоговая льгота предоставляется только организациям, являющимся резидентами ОЭЗ, в отношении земельного участка, расположенного на территории ОЭЗ и приобретенного организацией после ее регистрации в качестве резидента этой зоны (Письма от 30.11.2011 N 03-05-05-02/61, от 03.06.2010 N 03-05-05-02/40).

О начислении резидентами туристско-рекреационных ОЭЗ

страховых взносов

Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов (пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах <7>). Они, за исключением плательщиков, названных в ст. ст. 58, 58.1 Закона о страховых взносах, в 2012 - 2013 гг. должны исчислять и уплачивать взносы исходя из следующих тарифов (новая ст. 58.2 указанного Закона, введенная Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ):

- ПФР - 22% (в отношении базы для начисления страховых взносов, не превышающей предельную величину) и 10% (в части превышения предельной величины). В 2012 г. предельная величина базы составляет 512 000 руб.;

- ФСС - 2,9%;

- ФФОМС - 5,1%.

--------------------------------

<7> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Статьями 58 и 58.1 установлены пониженные тарифы для отдельных категорий плательщиков страховых взносов. К таким льготникам с 01.01.2012 благодаря Федеральному закону N 365-ФЗ относятся и организации (индивидуальные предприниматели), заключившие соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер. На 2012 - 2019 гг. для них установлены следующие тарифы страховых взносов:

Период	Общий размер страхового взноса	Размер тарифа страхового взноса
		ПФР	ФСС	ФФОМС
2012 - 2017 гг.	14%	8%	2%	4%
2018 г.	21%	13%	2,9%	5,1%
2019 г.	28%	20%	2,9%	5,1%

Для вышеуказанных льготников в течение 2012 - 2019 гг. будут действовать следующие тарифы страховых взносов в ПФР:

Период	Тариф страхового взноса в ПФР	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
		Страховая часть трудовой пенсии	Страховая часть трудовой пенсии	Накопительная часть трудовой пенсии
2012 - 2017 гг.	8%	8% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	2% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	6% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов
2018 г.	13%	13% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	7% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов
2019 г.	20%	20%, из них 4% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 16% - индивидуальная часть тарифа	14%, из них 4% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 10% - индивидуальная часть тарифа

Солидарная часть тарифа страховых взносов направляется на общий солидарный счет ПФР с целью использования на "общие" цели, индивидуальная часть учитывается на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица и используется для формирования его пенсионного капитала.