- •Бухгалтерский финансовый учет (часть 1)
- •Предисловие
- •Методические материалы
- •Тематический план
- •Содержание лекционного курса
- •Перечень тем практических занятий
- •Глава 1. Общие вопросы организации бухгалтерского финансового учета
- •Глава 2. Учет денежных средств. Глава 3. Формы безналичных расчетов
- •Глава 4. Учет расчетов по товарным операциям. Глава 5. Учет расчетов по налогам и сборам. Глава 6. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Рекомендации по самостоятельной работе студента
- •Методические рекомендации по отдельным видам самостоятельной работы
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •Учебное пособие содержит список использованной и рекомендованной к изучению литературы. Указания по подготовке к практическим занятиям
- •Подготовка к контролю знаний
- •Указания к промежуточной аттестации с применением балльно-рейтинговой системы оценки знаний
- •Теоретические материалы
- •Глава 1. Общие вопросы организации бухгалтерского финанасового учета
- •1.1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России
- •1.2. Цели и задачи бухгалтерского финансового учета
- •1. 3. Нормативное регулирование бухгалтерского финансового учета в России
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 2. Учет денежных средств организации
- •2.1. Учет кассовых операций и переводов в пути
- •2.2. Учет операций по расчетным счетам
- •2.3. Учет операций по валютным счетам
- •Учет продажи иностранной валюты
- •Учет покупки иностранной валюты
- •2.4. Учет операций по специальным счетам в банке
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 3. Формы безналичных расчетов
- •3.1. Расчеты платежными поручениями
- •Плательщик Получатель-поставщик
- •Банк плательщика Банк получателя
- •3.2. Расчеты аккредитивами
- •3.3. Расчеты чеками и по инкассо
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 4. Учет расчетов по товарным операциям
- •4.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •4.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •4.3. Учет расчетов по авансам, полученным и авансам выданным
- •4.4. Учет расчетов по товарным операциям с использованием векселей
- •4.5. Учет расчетов по договору мены
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 5. Учет расчетов по налогам и сборам
- •5.1. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
- •5.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
- •5.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
- •5.4. Учет расчетов с внебюджетными государственными социальными фондами
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 6. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
- •6.1. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •6.2. Учет расчетов с учредителями (счет 75)
- •6.3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям (счет 73)
- •6.4.Учет внутрихозяйственных расчетов (79 счет)
- •6.5. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (счет 76/1)
- •6.6.Учет расчетов по претензиям (счет 76/2)
- •6.7.Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 7. Учет основных средств
- •7.1. Понятие и классификация основных средств
- •1. По натурально-вещественному признаку выделяют:
- •По степени использования:
- •По имеющимся правам собственности:
- •По назначению:
- •7.2. Оценка основных средств
- •7.3. Документальное оформление движения основных средств
- •7.4. Учет поступления основных средств
- •Учет операций по приобретению основных средств за плату.
- •Учет операций по строительству основных средств
- •Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом
- •7.5. Учет амортизации основных средств
- •7.6. Учет выбытия основных средств
- •Учет операций при ликвидации основных средств в случае морального и физического износа, при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации
- •Учет операций по продаже основных средств
- •Учет операций по передаче основных средств как вклад в уставный капитал
- •Учет операций по безвозмездной передаче основных средств
- •Учет недостачи основных средств
- •7.7. Учет аренды основных средств
- •Учет текущей аренды основных средств у арендодателя
- •Учет текущей аренды основных средств у арендатора
- •7.8. Учет лизинговых операций
- •7.9. Учет операций по восстановлению основных средств
- •Учет операций по модернизации и реконструкции
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 8. Учет нематериальных активов
- •Нематериальные активы, как объект бухгалтерского учета, его содержание и условия признания
- •Оценка и переоценка нематериальных активов
- •8.3. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов
- •8.4. Способы начисления и учет амортизации нематериальных активов
- •8.5. Учет выбытия нематериальных активов
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Учет материалов
- •9.1. Понятие производственных запасов, их классификация и оценка
- •9.2. Документальное оформление и синтетический учет поступление материалов
- •9.3. Документальное оформление и синтетический учет выбытие материалов
- •Учет операций по продаже материалов
- •Учет операций по безвозмездной передаче материалов
- •Учет недостачи материалов
- •9.4. Инвентаризация материалов и учет ее результатов
- •1 Этап. Подготовительная работа.
- •2 Этап. Снятие остатков в натуре.
- •3 Этап. Сопоставление фактического наличия с данными учета.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 10. Учет труда и заработной платы
- •10.1. Организация учета труда и заработной платы
- •10.2. Учет отклонений от нормальных условий труда
- •10.3. Расчет и учет пособия по временной нетрудоспособности
- •10.4. Расчет и учет оплаты за отпуск
- •10.5. Учет удержаний из заработной платы
- •10.6. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда
- •Вопросы для самопроверки
- •Заключение
- •Практикум
- •Глава 2. Учет денежных средств
- •Глава 3. Формы безналичных расчетов План семинарских занятий
- •Практические задания Задача 1. Документальное оформление учета денежных средств
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Задача 2. Расчет лимита остатка кассы
- •Исходные данные:
- •Задача 3. Документальное оформление инвентаризации кассы
- •Исходные данные:
- •Задача 4. Синтетический учет кассовых операций
- •2.Хозяйственные операции:
- •Задача 5. Аналитический учет кассовых операций
- •Задача 6. Синтетический учет кассовых операций
- •Исходные данные:
- •Ведомость № 1 по счету «Касса» За март 200_ г. Остаток на начало месяца_____________
- •Журнал-ордер № 1 по счету «Касса»
- •Задача 8. Документальное оформление операций по расчетному счету
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Задача 10. Синтетический учет операций по расчетному счету
- •Исходные данные:
- •Задача 11. Учет расчетов аккредитивами
- •Исходные данные:
- •Задача 12. Синтетический учет на валютном счете
- •Исходные данные:
- •Глава 4. Учет расчетов по товарным операциям
- •Глава 5. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 6. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами План семинарских занятий
- •Практические задания
- •Исходные данные:
- •Задача 14. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •Исходные данные:
- •Задача 15. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •Исходные данные:
- •Ведомость № 7 по счету «Расчеты с подотчетными лицами»
- •Исходные данные: За сентябрь месяц были получены следующие счета-фактуры поставщиков:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Задача 30. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Исходные данные:
- •Задача 31. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Исходные данные:
- •Задача 32. Учет расчетов с учредителями
- •Исходные данные:
- •Задача 33. Учет расчетов с учредителями
- •Исходные данные:
- •Задача 34. Учет расчетов с учредителями
- •Исходные данные:
- •Задача 35. Учет расчетов с учредителями
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Задача 45. Учет расчетов с внебюджетными фондами
- •Исходные данные:
- •Глава 7. Учет основных средств План семинарских занятий
- •Практические задания
- •Исходные данные:
- •Задача 47. Учет поступления основных средств
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Глава 8. Учет нематериальных активов План семинарских занятий
- •Практические задания
- •Исходные данные:
- •1.Хозяйственные операции:
- •Исходные данные:
- •1.Хозяйственные операции:
- •Исходные данные:
- •1.Хозяйственные операции:
- •Исходные данные:
- •Глава 9. Учет материалов План семинарских занятий
- •Практические задания Задача 83. Документальное оформление операций по поступлению материалов
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Задача 84. Документальное оформление отпуска материалов
- •Исходные данные:
- •Данные об отпуске материалов
- •Исходные данные:
- •Задача 85. Оценка материалов
- •Задача 86. Оценка материалов
- •Задача 87. Оценка материалов
- •Задача 88. Учет поступления материалов
- •Исходные данные:
- •Задача 89. Учет поступления материалов
- •Исходные данные:
- •Задача 90. Учет поступления материалов
- •Исходные данные:
- •Задача 91. Синтетический учет движения материалов
- •Задача 92. Учет движения материалов
- •Исходные данные:
- •Задача 93. Учет движения материалов
- •Исходные данные:
- •Задача 94. Учет движения материалов
- •Исходные данные:
- •Задача 95. Отражение в учете результатов инвентаризации
- •Исходные данные:
- •Задача 96. Отражение в учете результатов инвентаризации
- •Исходные данные:
- •Задача 97. Учет неотфактурованных поставок
- •Исходные данные:
- •Задача 98. Учет материалов в пути
- •Исходные данные:
- •Задача 99. Учет выбытия материалов
- •Исходные данные:
- •Задача 100. Учет выбытия материалов
- •Исходные данные:
- •Задача 101. Учет выбытия материалов
- •Исходные данные:
- •Задача 102. Учет выбытия материалов
- •Исходные данные:
- •Задача 103. Учет выбытия материалов
- •Хозяйственные операции:
- •Глава 10. Учет труда и заработной платы План семинарских занятий
- •Практические задания
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Задания для контроля тесты для самоконтроля
- •Глава 2. Учет денежных средств организации.
- •Глава 3. Формы безналичных расчетов
- •Глава 4. Учет расчетов по товарным операциям
- •Глава 5. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 6. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 7. Учет основных средств
- •Глава 8. Учет нематериальных активов
- •Глава 9. Учет материалов
- •Глава 10. Учет труда и заработной платы
- •КлюЧи к тестам для самоконтроля
- •Глава 2. Учет денежных средств.
- •Глава 3. Формы безналичных расчетов
- •Глава 4. Учет расчетов по товарным операциям
- •Глава 5. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 6. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 7. Учет основных средств
- •Глава 8. Учет нематериальных активов
- •Глава 9. Учет материалов
- •Глава 10. Учет труда и заработной платы
- •Задание для контрольНой рабоТы
- •Этапы выполнения контрольной работы
- •Краткая характеристика предприятия
- •1. Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 марта 200_ г.
- •2. Хозяйственные операции за март 200_ г.: Выписки банка за март:
- •Отчеты кассира:
- •3. Дополнительные данные для расчета налогов
- •Вопросы для подготовки к экзамену
- •Глоссарий
- •Список источников информации Нормативные акты
- •Основная литература
- •Дополнительная литература
- •Журналы
- •Интернет-ресурсы
- •625000, Г. Тюмень, ул. Семакова, 10
5.1. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Система налогообложения по налогу на прибыль регламентируется 25-ой главой НК РФ.
База налогообложения – прибыль, определенная как разница между доходами и расходами предприятия. При этом доходы и расходы подразделяют на две группы:
во-первых, доходы от реализации и соответственно расходы по производству и реализации,
во-вторых, внереализационные доходы и расходы.
Доходы и расходы для расчета налогооблагаемой прибыли определяются по данным налогового учета – учета, который заключается в фиксировании в специальных регистрах данных о доходах и расходах и их обработке в соответствии с требованиями 25-ой главы НК РФ.
Таким образом, расходы, квалифицируемые таковыми в системе бухгалтерского учета, могут не приниматься как расходы в системе налогового учета. Например, в бухгалтерском учете компенсации, выплачиваемые за использование личного транспорта в служебных целях включаются в расходы в полном объеме - размере, утвержденном приказом руководителя, а в налоговом учете принимаются как расходы в пределах установленных Правительством норм. Для правильного исчисления базы налогообложения по налогу на прибыль следует в строгом соответствии с 25-ой главой в регистрах налогового учета отражать доходы и расходы предприятия.
Основная ставка налога с 01.01.2009 г.– 20% (2 % - в федеральный бюджет; 18% - в бюджеты субъектов РФ).
Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль».
Согласно указанному нормативному документу текущий налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:
-
Текущий налог на прибыль
=
Условный расход по налогу на прибыль
+
Постоянное налоговое обязательство
-
Постоянные налоговые активы
+
Отложенные налоговые активы
-
Отложенные налоговые обязательства
Условный расход по налогу на прибыль определяется как сальдо по счету 99 «Прибыль и убытки» (бухгалтерская прибыль) умноженное на ставку налога на прибыль.
Дебет 99 «Прибыль и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен условный расход по налогу на прибыль.
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль.
Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Например, постоянные разницы возникают при признании в бухгалтерском учете нормируемых расходов в размере, утвержденном приказом руководителя, а налоговом учете эти расходы будут признаны лишь в пределах норматива, утвержденного Правительством. Постоянная разница в данном случае состоит в том, что расходы сверх норм признаются в бухгалтерском учет как расходы, а в налоговом учете данные расходы не будут признаны расходами никогда. Отсюда и термин – «постоянные разницы». Такая ситуация имеет место при оплате компенсации при использовании личного транспорта в служебных целях в сумме больше, чем установленная норма.
Дебет 99 «Прибыль и убытки»/постоянное налоговое обязательство
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражена сумма постоянного налогового обязательства.
Постоянный налоговый актив - определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль.
Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие налогооблагаемую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета бухгалтерской прибыли как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Например, средства получаемые в порядке целевого финансирования из бюджета. В бухгалтерском учете сумма полученных таким образом средств признается доходом, а в налоговом учете данная сумма, согласно положениям гл. 25 НК РФ не будет признана доходом никогда.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 99 «Прибыль и убытки»/постоянный налоговый актив – отражена сумма начисленного налогового актива
Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в следующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы определяются путем умножения временных вычитаемых разниц на ставку налога на прибыль.
Временные вычитаемые разницы – это разницы, при формировании налогооблагаемой прибыли приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные вычитаемые разницы возникают, например, при начислении амортизации в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка, а налоговом линейным способом. В указанной ситуации в бухгалтерском учете расходы в виде амортизации по основным средствам в определенном начальном периоде эксплуатации объектов основных средств признаются в большей сумме, чем в налоговом учете. Однако в следующих отчетных периодах эта разница нивелируется, и соответственно разницы носят временный характер.
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислены отложенные налоговые активы.
В следующих отчетных периодах при списании отложенных налоговых активов по мере признания в налоговом учете признанных ранее в бухгалтерском учете расходов производится бухгалтерская запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» – списаны ранее начисленные отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства определяются путем умножения временных налогооблагаемых разниц на ставку налога на прибыль.
Временные налогооблагаемые разницы – это разницы, которые при формировании налогооблагаемой прибыли должны увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
Временные вычитаемые разницы возникают, например, при начислении амортизации в бухгалтерском учете линейным способом, а в налоговом нелинейным способом. В указанной ситуации в бухгалтерском учете расходы в виде амортизации по основным средствам в определенном начальном периоде эксплуатации объектов основных средств признаются в меньшей сумме, чем в налоговом учете. Однако в следующих отчетных периодах эта разница нивелируется, и соответственно разницы носят временный характер.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» – начислены отложенные налоговые обязательства.
В следующих отчетных периодах при списании отложенных налоговых обязательств по мере признания в бухгалтерском учете признанных ранее в налоговом учете расходов производится бухгалтерская запись:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – списаны ранее начисленные отложенные налоговые обязательства
Организации, квалифицируемые согласно закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 г. № 209 ФЗ как субъекты малого бизнеса имеют право не применять правила отражения в учете начисления налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2002. В этом случае в учете организации будут иметь место следующие учетные записи:
Дебет 99 «Прибыль и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен налог на прибыль.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен налог на прибыль.