Тема 26. Этапы аудиторской проверки

1. Предварительный этап планирования. Содержание общего плана и программы аудита

2. Аудиторские доказательства и их характеристики. Аудиторские процедуры сбора аудиторских доказательств.

3. Аудиторская выборка и методы отбора элементов выборки

4. Структура и содержание аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений.

1.Предварительный этап планирования. Содержание общего плана и программы аудита

Особенности проведения аудита регламентируются внутренними правилами аудиторских организаций, которые учитывают отраслевые особенности, масштабы деятельности, другие факторы, влияющие на организацию и проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Организация аудита – это продолжительная процедура, подразумевающая определение стратегии аудита, планирование применения данной стратегии и контроль практического проведения аудита.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Основными стадиями аудиторской проверки являются:

• Планирование аудита;

• Получение аудиторских доказательств;

• Использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта и третьими сторонами

• Документирование аудита;

• Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Чтобы проверка была проведена эффективно, аудиторы обязаны планировать свою работу, разрабатывать общую стратегию и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объемам аудиторских процедур.

Планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа аудитора была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно, что позволит распределить эффективно работу между членами группы специалистов, участвующих в проверке, а также координировать такую работу.

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. В общем плане аудита достаточно подробно описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудитору необходимо учитывать:

1. деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и условия отрасли, особенности аудируемого лица и его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой или бухгалтерской отчетности, общий уровень компетентности руководства).

2. система бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

3. риск и существенность, в т.ч. ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей аудита, установление уровня существенности, возможность существенных искажений или мошеннических действий, выявление сложный областей бухгалтерского учета.

4. характер, временные риски и объем процедур.

5. координация и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной аудитором работы и привлечение экспертов.

6. количество территориальных подразделений аудируемого лица.

7. количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.

8. прочие аспекты, в том числе обстоятельства, требующие особого внимания. Например, существование афилированных лиц, особенности договоров об оказании аудиторских услуг, формы и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключения и иных отчетов.

После этого аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средствами контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В ходе аудита общий план и программа могут по необходимости уточняться и пересматриваться. Причина внесения значительных изменений должна быть документально зафиксирована.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться принципами проведения аудита:

1. принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования: от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

2. принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (филиалам, представительствам, дочерним организациям, подразделениям, выделенным на отдельный баланс).

3. принцип оптимальности, заключается в том, что в процессе планирование аудиторской организации необходимо выбирать оптимальный вариант программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.