3. Существенность и аудиторский риск

Существенность в аудите.Федеральный стандарт № 4. аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенной считается информация об отдельных активах и обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также о состоянии капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе отчетности.

Существенность зависит от величины показателя отчетности или ошибки, которые оцениваются в случае их отсутствия или искажения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных с количественной точки зрения искажений.

Тем не менее, как значение (количество) так и характер (качество) искажения должны приниматься во внимание.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенные искажения отчетности.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур.

Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот.

В тоже время оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от той оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.

Кроме того, аудитор при планировании может намеренно установить приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот который предполагается использовать для оценки результатов аудита.

Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности не обнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности отчетности аудитору следует определить: является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую отчетность).

Иногда существенность называют материальностью ошибки. Это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности, и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Неточности могут быть вызваны:

1. ошибками в расчетах (например, допущены арифметические ошибки при подсчете амортизации).

2. тем, что определенные показатели являются оценочными (например, срок полезного использования нематериальных активов).

Аудитор допускает неточности, когда:

1. неточности мелкие и не влияют на решения, принимаемые пользователями отчетности.

2. затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.

3. время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок может отсрочить публикуемую отчетность.

Считается, что отклонение показателя до 5 % является незначительным..

Кроме того, при оценке материальности принимаются во внимание следующие факторы:

1. абсолютная величина ошибки.

2. относительная величина ошибки.

3. содержание статьи отчетности.

4. конкретные условия.

5. суммарная ошибка.

При оценке существенности используются 2 основных подхода:

- индуктивный;

- дедуктивный.

Индуктивный подход состоит в том, что в начале определяется существенность каждой статьи отчетности, а затем для определения общей материальности оценки по определенным статьям суммируются. Но такой подход следует применять очень осторожно, т.к. ошибка может быть не существенной для дебиторской задолженности, но быть значимой для прибыли предприятия.

Дедуктивный подход состоит в том, что сначала определяется общая величина допустимой ошибки, а затем она распределяется между статьями отчетности в целях определения объема работы по каждому счету.

До выхода федерального стандарта по российскому стандарту, утвержденному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, были установлены базовые показатели и принципы соотношения уровня существенности к ним:

1. Выручка (без косвенных налогов) – 2%;

2. Затраты – 2%;

3. Валюта баланса – 2%;

4. Прибыль 5%;

5. Собственный капитал – 10 %.

После выхода федерального стандарта эти показатели не регламентируются, а предусмотрены профессиональным суждением аудитора на его выбор.

Аудиторский риск.

Вся информация об рисках рассматривается в федеральном стандарте № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудитору необходимо получить представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда финансовая (бухгалтерская) отчетность содержит существенные искажения.

Аудиторский риск включает:

1. Неотъемлемый риск ;

2. Риск средств контроля;

3. Риск не обнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, в случае отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Под риском собственного контроля понимается риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам или группы однотипных операций и быть существенным не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

В процессе аудита отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к подготовке бухгалтерской и финансовой отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить:

1. определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности.

2. учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений.

3. разрабатывать надлежащие процедуры.

Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Основываясь на результатах тестов средств контроля аудитор должен определить были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.

В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре.

Уровень риска не обнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу.

Оценка риск средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и следовательно уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Таким образом существует обратная зависимость между риском необнаружения с одной стороны и совокупным уровнем НР и РСК с другой стороны.

Если НР и РСК высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Если же напротив НР и РСК находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

АР=РН*РСК*НР