- •Оглавление
- •Тема 1. Основы теории налогов 6
- •Тема 2. Налог на добавленную стоимость 31
- •Тема 1. Основы теории налогов
- •1.1. Понятие, сущность и функции налогов
- •1.2. Переложимость налогов. Налогоплательщик и носитель налога
- •1.3. Элементы налога
- •1.4. Классификация налогов
- •1.5. Принципы налогообложения
- •1.6. Налоговое бремя
- •Рекомендованная литература по теме 1
- •Тема 2. Налог на добавленную стоимость
- •2.1. Экономическая сущность ндс. Методы расчета ндс
- •2.2. Налогоплательщики ндс. Последствия освобождения от ндс
- •2.3. Реализация как объект налогообложения ндс
- •2.4. Налоговая база и налоговые ставки при реализации товаров (работ, услуг)
- •2.5. Налоговые вычеты
- •2.6. Налогообложение при международной торговле
- •2.7. Порядок уплаты ндс при реализации товаров (работ, услуг)
- •2.8. Другие объекты налогообложения ндс
- •Рекомендованная литература по теме 2
- •Тема 3. Налог на прибыль организаций
- •3.1. Группировка, оценка и порядок признания доходов
- •3.2. Группировка расходов
- •3.3. Оценка затрат
- •3.4. Признание затрат, расходов и убытков
- •3.5. Понятие о налоговом учете
- •3.6. Ставки и порядок уплаты налога
- •Рекомендованная литература по теме 3
- •Тема 4. Налог на доходы физических лиц
- •4.1. Налогоплательщики, объекты налогообложения, формы доходов физических лиц
- •4.2. Доходы, освобожденные от налогообложения
- •4.3. Налоговые вычеты
- •4.4. Ставки налога и порядок его уплаты
- •Рекомендованная литература по теме 4
- •Тема 5. Имущественные налоги
- •5.1. Налог на имущество организаций
- •5.2. Транспортный налог
- •5.3. Земельный налог
- •5.4. Налог на имущество физических лиц
- •Рекомендованная литература по теме 5
- •Тема 6. Ресурсные налоги
- •6.1. Налог на добычу полезных ископаемых
- •6.2. Водный налог
- •6.3. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
- •Рекомендованная литература по теме 6
- •Тема 7. Прочие налоги и сборы
- •7.1. Акцизы
- •7.2. Налог на игорный бизнес
- •7.3. Государственная пошлина
- •Рекомендованная литература по теме 7
- •Тема 8. Особенности налогообложения малого бизнеса
- •8.1. Упрощенная система налогообложения
- •8.2. Единый налог на вмененный доход
- •Рекомендованная литература по теме 8
- •Тема 9. Основы налогового администрирования
- •9.1. Налоговые органы Российской Федерации
- •9.2. Постановка налогоплательщиков на налоговый учет. Налоговая декларация
- •9.3. Исполнение обязанности по уплате налога
- •9.4. Налоговый контроль
- •9.5. Налоговые правонарушения и налоговые санкции
- •Рекомендованная литература по теме 9
- •Тема 10. Налоговая система и налоговая политика России
- •10.1. Понятие налоговой системы. Виды налоговых систем
- •10.2. Общая характеристика налоговой системы современной России
- •10.3. Проблемы правового регулирования налогообложения в России
- •10.4. Налоговая политика России на 2011-2013 гг.
- •Рекомендованная литература по теме 10
- •Тема 11. Налоговая оптимизация
- •11.1. Понятие налоговой оптимизации
- •11.2. Методы налоговой оптимизации
- •Рекомендованная литература по теме 11
2.4. Налоговая база и налоговые ставки при реализации товаров (работ, услуг)
Налоговым периодом по НДС является квартал.
В налоговую базу по НДС включаются следующие суммы:
выручка от реализации товаров, работ и услуг (с учетом акцизов и без НДС),
рыночная стоимость безвозмездно реализованных товаров, работ и услуг (с учетом акцизов и без НДС),
суммы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, работ и услуг (авансы, предоплата),
другие суммы, полученные за реализованные товары.
Заметим, что в соответствии со ст. 149 НК РФ реализация ряда товаров, работ и услуг освобождена от НДС, следовательно, указанные выше суммы не включаются в налоговую базу, если они связаны с реализацией этих товаров (работ, услуг).
Остановимся подробнее на причинах и последствиях включения в состав налоговой базы авансов и других сумм, полученных за реализованные товары (п. 3 и 4).
На первый взгляд, требование платить налог с полученных авансов противоречит логике: налоговая база возникает при этом еще до появления объекта налогообложения – реализации товаров. Однако, правомерность такого требования была подтверждена даже Конституционным судом. Веской причиной обложения налогом авансов служит необходимость борьбы с уклонением от НДС путем замены оплаты приобретенных товаров перечислением предоплаты.
Обложение налогом полученных авансов может привести к двойному налогообложению: сначала аванса, а затем выручки. В связи с этим существует правило, по которому налог, исчисленный при получении аванса, вычитается из налога, исчисленного с суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс.
Пример. В I квартале организация получила 50 %-ную предоплату на сумму 118 тыс. руб. НДС от полученной предоплаты составит 18 тыс. руб. ( ). Во II квартале организация реализует товары, под которые была получена предоплата, и признает выручку на сумму 236 тыс. руб. НДС от полученной выручки составит 36 тыс. руб. ( ). Однако организация примет к налоговому вычету сумму НДС, начисленную ранее на полученную предоплату, и, таким образом, НДС, который следует заплатить во II квартале, составит 18 тыс. руб. ( )
Аналогично объясняется требование включать в налоговую базу другие суммы, полученные за реализованные товары (финансовая помощь, штрафы, пени, неустойки, процент по векселю, полученному за реализованные товары и т.п.). Они тоже могут скрывать в себе оплату приобретенных товаров. При этом закон или правоприменительная практика могут устанавливать разумные ограничения на такие суммы. Так, процент по векселю освобождается от налога в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ; штрафы, пени, неустойки могут включаться в налоговую базу по требованию налогового органа, если они превышают обычный размер и т.п.
Пример. Организация реализовала товары на сумму 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС 18 тыс. руб.) В оплату товаров организация получила от покупателя вексель номиналом 118 тыс. руб. На вексельную сумму начисляется процент по ставке 15 % годовых. Вексель погашен, и процент уплачен через 180 дней. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 10 %. При получении процента по векселю организация должна включить ту его часть, которая превышает размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ, в налоговую базу по НДС. Процент, полученный по векселю, составляет 8729 руб. ( ). Процент, рассчитанный по ставке рефинансирования ЦБ РФ, составляет 5819 руб. ( ). Таким образом, в налоговую базу по НДС необходимо дополнительно включить 2910 руб. ( ) НДС от полученного процента равен 444 руб. ( )
Обложение налогом такого рода сумм, полученных за реализованные товары, приводит к двойному налогообложению: счет-фактура на такие суммы выписывается в одном экземпляре, а значит, покупатель товаров не примет налог с этих сумм к вычету.
При реализации товаров, работ и услуг внутри России установлены дифференцированные ставки:
18 % – основная ставка для большинства товаров, работ и услуг;
10 % – пониженная ставка для социально значимых товаров: продовольственных, для детей, медицинских, учебной литературы и др. (см. п. ст. 164 НК РФ);
0 % – нулевая ставка для отдельных операций (см. п. 1 ст. 164 НК РФ).
На основе указанных ставок образуются расчетные ставки 10/110 и 18/118. Они используются, когда в сумму налоговой базы включен налог (например, в случае получения аванса и т.п.).