Тема 3. Общие положения налогового права.

Назовите предмет и метод налогового права.

Предмет правового регулирования, понимаемый как совокупность

регулируемых правом общественных отношений, является объективным, лежащим вне права критерием. Основой выделения предмета отрасли права, таким образом, является специфика объективно существующих (не зависящих от усмотрения правотворческих органов) связей между общественными отношениями, своеобразие которых обусловлено их целенаправленностью, содержанием и формой.

Очевидно, что предметом налогового права являются общественные

налоговые отношения.

К предмету налогового права относятся:

закрепление структуры налоговой системы;

распределение компетенции в данной области между Федерацией и ее

субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов;

регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в

процессе установления и взимания налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджетную сферу или в государственные внебюджетные фонды;

осуществление налогового контроля;

применение мер финансово-правовой ответственности за нарушение

налогового законодательства;

обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их

должностных лиц.

Отношения, подлежащие урегулированию нормами налогового права,

специфичны, но не обладают качественным своеобразием, входя в предмет финансового права, регулирующего общественные отношения, возникающие в процессе формирования, распределения и использования фондов денежных средств, необходимых для осуществления задач и функций государства и муниципальных образований.

Метод налогового права

Вспомогательным основанием для распределения норм права по отраслям

служит метод правового регулирования. С его помощью осуществляется взаимосвязь прав и обязанностей между участниками урегулированных отраслью правоотношений.

Правовые отношения, возникающие между государственными

организациями, плательщиками налогов и налоговыми представителями, являются властными.

Таким образом, в основе метода налогового права лежит метод

предписаний властно-имущественного характера, т. е. применение однозначных, не допускающих выбора норм в целях формирования государственных и местных бюджетов. Деятельность каждого из субъектов налогового правоотношения осуществляется несвободной: публичный орган действует строго в соответствии со своей компетенцией, а другая сторона (обязанное лицо) обязана точно исполнить законную волю органа власти либо должностного лица, действующего в пределах своей компетенции. Отличие налогов от других форм экономического регулирования заключается в том, что их утверждение не оставляет за налоговой администрацией никакой дискреционной власти.

Дискреция (от лат. discrete) -- решение должностным лицом или государственным органом какого-либо вопроса по собственному субъективному усмотрению.

Права и обязанности субъектов налогового права могут возникать из норм

права либо из санкций и процедур их применения. Из указанных компонентов формируется метод налогового права.

Различное сочетание способов, приемов правового воздействия на

общественные налоговые отношения определяет его особый юридический режим метода, с помощью которого осуществляется регулирование указанной сферы общественных отношений. При этом явственно видно сходство методов финансового и налогового права.

Анализ предмета и метода налогового права позволяет классифицировать

его как под отрасль финансового права, объединяющую совокупность однородных финансово-правовых норм, регулирующих значимый по объему и содержанию блок общественных финансовых (налоговых) отношений.

Таким образом, налоговое право как под отрасль финансового права

представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, имеющие властный характер, возникающие в процессе:

а) установления и взимания налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджетную сферу или в государственные внебюджетные фонды;

б) осуществления налогового контроля;

в) применения мер финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства;

г) обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

Охарактеризуйте законодательство о налогах и сборах.

Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. 

1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

2. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

3. Действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.

4. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

5. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.

6. Указанные в настоящей статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте настоящего Кодекса "законодательство о налогах и сборах".

Каковы особенности действия налоговых актов в пространстве и во времени?

1. Действие нормативных правовых актов во времени.

Действие правового акта во времени по праву считается одним из важнейших пределов действия. Вопрос о действии правовой нормы во времени имеет большое практическое значение.

Нормы права устанавливаются как законодательными, так и подзаконными актами;

Правовой акт может содержать несколько норм с разными временными параметрами действия;

Нормативный правовой акт может не только устанавливать, но и дополнять, изменять и даже отменять норму права;

Действие новой нормы обычно исследуется в отрыве от старой, которой первая приходит на смену;

Основными характеризующими моментами для действия нормативно-правовых актов во времени являются вступление акта в силу и ее утрата.

В конституции РФ, КоАП и УК, хотя и разными словами, выделено два вида правовых норм с точки зрения действия их во времени: имеющие обратную силу и не имеющие таковой.

В соответствии с ч.3 ст.15 Конституции РФ все законы, а также любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, должны быть официально опубликованы для всеобщего сведения, то есть обнародованы. Неопубликованные нормативные правовые акты не применяются и не влекут правовых последствий как не вступившие в силу. При осуществлении общего порядка возможны два варианта: одновременное или постепенное вступление правового акта в силу. Второй вариант означает разделенное во времени вступление акта в силу на тех территориях государства, в которых данный акт получил распространение. Такая система действует, как правило, в тех странах, в которых слабо развиты средства массовой информации и системы связи.

В общей теории права ряд ученых обосновывает положение, что существуют три типа действия норм права:

обратное действие (обратная сила, ретроактивность нового закона);

немедленное действие нового закона;

переживание (ультра активность) старого закона.

 Действие нормативных правовых актов в пространстве.

Немаловажным аспектом действия правового акта является его действие в пространстве. Действия нормативных актов в пространстве осуществляется с учётом территориального и экстерриториального принципов, что позволяет определить пространственные пределы действия закона, сделать различие между актами различных государств, законом государства и международным актом, наконец, между общегосударственной и локальной нормами.

Под территориальным принципом понимают действие нормативных правовых актов в пределах государственных или административных территориальных границ деятельности правотворческого органа.

В целом можно подразделить правовые акты на общегосударственные, действующие на всей его территории, на действующие на части территории и на международные, распространяющиеся на ряд государств. Следует сказать, что международные договоры не могут приниматься государством без его согласия; тем самым соблюдается государственный суверенитет.

Акты федеральных органов власти действуют в пределах территориальных границ государства.

Акты субъектов федерации регулируют отношения в рамках их территориальных границ.

К правовым актам, действующим на всей территории данного государства, в первую очередь можно отнести конституцию (при ее наличии), а также законы, в которых не оговаривается действие на каких-либо определенных территориях. В качестве примера можно привести Конституцию РФ.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления действуют в пределах административных границ каждого из этих органов.

Действие правовых актов в пространстве ограничено территорией государства.

Таким образом, можно констатировать, что в федеральном законодательстве остался без изменений и улучшений фактически не дееспособный механизм формирования законодательства в новых субъектах РФ, не отвечающий интересам объединяющихся сторон в субъектах РФ.

2. Действие нормативных правовых актов по кругу лиц.

Важное значение для государственно-правовой теории и практики имеет определение действия нормативно-правовых актов по кругу лиц, выяснение вопроса о том, кому адресуются содержащиеся в этих актах предписания.

Действие нормативных правовых актов по кругу лиц тесно связано с территориальными пределами функционирования актов.

Федеральные конституционные законы, федеральные законы распространяют свое действие в равной мере в отношении всех лиц, находящихся на территории Российской Федерации, государственных органов, органов местного самоуправления, должностных лиц, предприятий, учреждений и организаций.

В соответствии с общим правилом, нормативные акты распространяются на всех лиц, находящихся на территории юрисдикции правотворческого органа (как на граждан данного государства, так и на иностранных граждан и лиц без гражданства). Однако и из этого правила есть исключения:

- во-первых, действующее уголовное законодательство России распространяется не только на лиц, находящихся на территории РФ, но и на её граждан за границей;

- во-вторых, адрес нормативных актов производен от их содержания и назначения. Так, некоторые НПА могут иметь значение для всех индивидуальных и коллективных субъектов, находящихся на территории юрисдикции правотворческого органа (например, Конституция или УК РФ). Другие нормативные акты могут иметь ограниченную значимость и адресоваться лишь конкретной категории лиц (пенсионеры, военнослужащие и т.п.) либо распространяются на должностных лиц (например, нормы Уголовного кодекса РФ об ответственности за воинские и должностные преступления).

- в-третьих, свои особенности имеет действие нормативных актов РФ в отношении иностранцев и лиц без гражданства - им не предоставляются некоторые права и не возлагаются определённые обязанности (участие в избирательном процессе, служба в Вооружённых силах и т.п.);

- представители иностранных государств (дипломатический персонал посольств, главы государств и правительств) наделяются правом дипломатического иммунитета (экстерриториальности). Это означает, что вопрос об их уголовной и административной ответственности за правонарушения, совершённые на территории РФ, решается дипломатическим путём

Особую категорию адресатов нормативных актов составляют лица с двойным гражданством, а также беженцы и перемещённые лица. Лица с двойным гражданством (бипатриды) становятся адресатами законодательства двух и более государств. Беженцы, покинув свою страну в силу каких-либо чрезвычайных обстоятельств (военные действия, стихийные бедствия), также становятся субъектами правоотношений нескольких государств.

Когда гражданин Российской Федерации является одновременно гражданином другого государства, т.е. имеет двойное гражданство, он пользуется не только покровительством России, но и покровительством «своего» нового государства.

Особое положение в России, равно как и в других странах, занимают дипломаты, консульские работники и другие сотрудники зарубежных госучреждений, пользующиеся дипломатическим иммунитетом. В строгом соответствии с международным и национальным (внутренним) правом они не подлежат аресту и задержанию.

Используемая литература:

Налоговое право: Учебник / Под ред. Землина А.И. М., 2005.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ

Конституция Российской Федерации (принята на всенародном

голосовании 12 декабря 1993 г.)//«Российская газета» от 25 декабря 1993 года.