Факторы, влияющие на размер нормативных затрат

Таблица

Вид норматива	факторы, влияющие на норматив
На прямые материальные затраты	Технология производства, типы и качества используемых материалов, оборудования
На прямые трудовые затраты	Технологии производства, тип оборудования, квалификация рабочей силы, уровень организации
Общепроизводственные расходы	Вид деятельности, объем производства, затраты за прошедшие периоды, планируемые виды деятельности и объемы производства в последующие периоды

Нормативные затраты могут быть идеальными, базовыми, достижимыми и реальными. Идеальные затраты — затраты, возникающие при максимальном уровне эффективности работы оборудования. В этом случае не допускаются никакие непроизводительные затраты, поэтому при существующем уровне производственной мощности предприятия значение идеальных затрат минимальное. Такой вид затрат на практике возникает редко. данный вид нормативов может быть использован, если руководство предприятия намерено отследить себестоимость непроизводительных потерь. При использовании идеальных нормативов имеют место отрицательные отклонения. Базовые нормативы — их значения не изменяются с течением времени. Они не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен, являются отправной точкой при разработке более точных нормативов. Использование их в процессе управления предприятием позволяет выявить динамику тенденций в себестоимости. достижимые нормативы — значения устанавливаются исходя из нормальных условий функционирования предприятия. Отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении уровня эффективности управления. Реальные затраты — затраты, возникающие при конкретном уровне деятельности с учетом среды функционирования предприятия. Нормативный метод учета себестоимости продукции как инструмент учета, планирования и контроля затрат Нормативные затраты являются инструментом анализа деятельности предприятия. С помощью нормативного метода осуществляются: 1) учет материальных ценностей в денежном выражении по плановой себестоимости в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения групп материалов ит. п.; 2) оценка оперативности ведения количественного учета на складах материально ответственными лицами в складских карточках или регистрах; З) контроль за своевременным и правильным отражением движения материалов, за ведением складского учета; 4) проверка соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета; 5) оценка и анализ остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, сверка с остатками материалов по данным бухгалтерского учета; б) определение фактической себестоимости продукции; 7) оценка размера брака в производстве и размера незавершенного производства;

8) оценка деятельности отдельных работников и управления в целом, а также подготовка бюджетов и различных прогнозов, принимаются решения по установлению реальной цены на продукцию предприятия и т.д. Нормативный метод учета может быть полным и неполным (нормативная калькуляция составляется только по прямым затратам). Это менее точный вариант учета, что снижает эффективность нормативного метода, однако он менее трудоемкий. Нормативный метод учета затрат основан на сравнении фактических результатов с некоторыми нормативами, вычислении отклонений фактических данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений. Области и возможности применения метода: в основном на производственных предприятиях в отраслях, наименее зависимых от природных условий, например в перерабатывающих отраслях; — эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база, содержащая нормативные, сметные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно; — наиболее эффективен при массовом поточном производстве. Если при этом используется процессный метод учета, то это позволяет оценить эффективность основных производственных процессов, действующих на предприятии; — возможно вести оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; — позволяет фиксировать изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определять влияние этих изменений на себестоимость продукции; — фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормативам, отклонений от норм и изменений норм и т. д. Использование данного метода позволяет определять реальные предпосылки для выявления дополнительных возможностей снижения себестоимости продукции, мобилизировать эффективность работы предприятия по выпуску конкурентоспособной продукции.

Нормативный метод калькулирования продукции для использования нормативного метода калькулирования необходимо: составить для единицы каждого вида изделия нормативную карту, в которой отражаются: наименование продукции, ее код, технологический маршрут обработки по производственным подразделениям (участкам, цехам); • указать для каждого изделия номенклатуру материалов, по которым устанавливаются планово-расчетные цены; • знать нормативную цену прямых материалов — Цн (определяется на основе анализа тенденций на рынке данного вида материала, совокупности существующих и потенциальных поставщиков; ответственность за определение нормативной цены возлагается на агента по закупкам); • знать нормативное количество прямых материалов — Кмн (зависит от уровня интенсификации и технологии производства, состояния машин и механизмов; ответственность за нормативное количество материалов возлагается на производственных менеджеров предприятия (агентов по закупке сырья, материалов, комплектующих и т.п); • определить нормативную трудоемкость каждого изделия на основе учета всех технологических операций, связанных с производством продукции; • знать нормативное рабочее время на изготовление единицы продукции на данной технологической операции — Тнк; • знать нормативную ставку оплаты прямого труда по каждой технологической операции, которая учитывает разряд работы — СТнк. Как правило, ставки определяются самим предприятием и фиксируются в трудовом контракте. На основе этих данных рассчитываются нормативные затраты прямых материальных и прямых трудовых ресурсов на единицу продукции. Нормативные затраты прямых материальных ресурсов определяются как произведение нормативной цены и нормативного количества материальных ресурсов: НЗпм = Е(Цнмi х Кмнi),i =1, Км, где НЗпм — нормативные затраты прямых материалов, Цнмi — нормативная цена материала i-го вида, Кмнi — нормативный расход материала i-го вида, Кm — количество прямых материалов, используемых на изготовление единицы продукции. Нормативные затраты прямых трудовых ресурсов определяются как произведение нормативной ставки оплаты прямого труда на нормативное рабочее время:

Н3тр= (СТнj х Тнj),= 1, Kt, где СТнj — ставка оплаты труда по -j операции технологического процесса , Тнj — нормативное время об Kt — количество операций технологического процесса. Помимо прямых материальных и прямых трудовых затрат рассчитываются нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов: • нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (Кперр) — частное от деления планируемых переменных общепроизводственных расходов на планируемое количество нормативных машино-часов или человеко-часов прямого труда; • нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов (Кпоср) — частное от деления планируемых постоянных общепроизводственных расходов на среднегодовой уровень производственной мощности предприятия (нормальную производственную мощность), выраженную в нормах-часах прямого труда. Использование среднегодового уровня производственной мощности позволяет учитывать норму отнесения всех постоянных расходов на единицу продукции. Нормативные затраты на единицу продукции (НЗепр) определяются по формуле: НЗепр = НЗпм + НЗтр + Кперр + Кпоср.

Пример 8. 1 Определим нормативные затраты на единицу продукции, если известны: виды сырья, использованного на ее изготовление, норма расхода и нормативная стоимость каждого вида сырья, трудозатраты и норма общезпроизводственных затрат на единицу продукции. Исходные данные и результаты расчетов приведены в табл. 8.2: Таблица 8.2 Расчет нормативных затрат на изделие

Показатель	Нормативное количество, усл. ед.	Нормативные ставки, руб.	Нормативные затраты, руб.
1 Основные материалы:
с1	2	10	2х10=20
С2	3	15	3х15=45

Показатель	Нормативное количество, усл. ед.	Нормативные ставки, руб.	Нормативные затраты, руб.
Итого затрат по основным материалам	5	25	20+45=65
2. Прямые затраты труда:
Обработка в цехе 1	0,5	20	0,5 х 20 = 10
Обработкавцехе2	3	15	Эх 1545
Итого прямых трудовых затрат	0,5 + Э = 3,5		10 + 45 = 55
Э. Общепроизводственные постоянные расходы	3,5	1	1 х 3,5 = 3,5
4. Общепроизводственные переменные расходы		2	2 х 3,5 = 7
5. Итого общепроизводственных расходов	3,5	2	3,5+7=10,5
Итого нормативных затрат на изделие			65 + 55 + 10,5 = = 130,5

Отражение хозяйственных операций при нормативном методе учета себестоимости продукции При переходе от учета себестоимости готовой продукции по факту к нормативному методу следует учитывать порядок отражения хозяйственных операций, представленный в таблице. для отражения в бухгалтерской отчетности процесса заготовления и приобретения материалов используются синтетические счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей’ и 16 =Отклонение в стоимости материальных ценностей. Основой для применения данных счетов является наличие учетной цены на материалы, удобной для текущего учета материальных ценностей. Учетная цена устанавливается, как правило, на базе среднезаготовительной (включаются транспортно-заготовительные расходы) или среднепокупной стоимости материалов. Это должно быть указано в учетной политике предприятия.

Порядок отражения следующий: 1) покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы, — по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 2) стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей — в учетных ценах по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15; 3) разница между стоимостью приобретенных материальных ценностей, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списывается со счета 15 дебет или кредит счета в зависимости от выявленных отклонений, Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту. Сальдо по счету 15 при данном варианте характеризует материальные ценности в пути как оплаченные, так еще и не оплаченные покупателем. Использование этого счета позволяет осуществлять контроль объектов учета с помощью метода системного учета. Выпуск готовой продукции при нормативном методе учета затрат учитывается по плановой или нормативной себестоимости готовой продукции. По каждому виду изделия на начало месяца составляется нормативная калькуляция по действующим нормам расходов материалов и трудовых затрат в соответствии с технологией производства, По мере освоения производства и повышения уровней использования материальных и трудовых ресурсов нормы могут изменяться. Учет затрат ведется по установленным нормативам. Готовая продукция на складе оценивается по нормативной себестоимости для ее учета рекомендуется Использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной (плановой) себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция« и кредиту счета 40. Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40, а выполненные работы или оказанные услуги списываются с кредита счета 40 в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 и кредиту счета 20 «Основное производство». Первого числа каждого месяца (Или квартала) определяются отклонения фактической себестоимости от нормативной себестоимости. данные об отклонениях отражаются на счете 40. Процедура учета на этом счете должна быть зафиксирована в учетной политике предприятия.

Если фактическая себестоимость ниже нормативной, то на сумму выявленной экономии сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) оформляется запись: дебет счета 90 — Кредит счета 40. Выполненные работы (оказанные услуги) списываются с кредита счета 40 в дебет счета 45 или 90. В конце отчетного периода по дебету счета 40 и кредиту счета 20 отражается фактическая производственная себестоимость сдан- ной на склад готовой продукции> выполненных работ. Счет 40 закрывается на счет 90. Использование счета 40 и процедуры учета по этому счетудолжны быть зафиксированы в учетной политике предприятия. Использование метода достаточно трудоемкое, однако полученная информация о затратах является достоверной и может быть полезной для последующего анализа и контроля. Методика расчета и анализа отклонений

Для оценки деятельности предприятия за определённый период необходимо проводить анализ основный статей затрат: основные материалы, трудовые затраты, обще производственные расходы. Методика оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:

1)выявление отклонений сравнение фактических данных с нормативными с целью эффективности произведённых затрат. Выявляются статьи затрат, по которым имеет место превышение.

2) анализ отклонений — выявленные отклонения распределяются на благоприятные и неблагоприятные отклонения. При анализе неблагоприятных отклонений проводится анализ отклонений, которые превышают определенный лимит, устанавливаемый руководством предприятия; З) выявление причин отклонения с целью принятия соответствующих решений для устранения факторов, отрицательно воздействующих на деятельность предприятия; 4) запись отклонений в учетных регистрах. Отклонения затрат ОСНОВНЫХ материалов Отклонение затрат по основным материалам (ОМ) определяется как разность между фактическими (ФМ) и нормативными затратами материалов (НМ):

ОМ=ФМ-НМ = Кф х Цф—Кн х Цн, где Кф, Кн — фактическое и нормативное количество основного материала, Цф, Цн — фактическая и нормативная цена основного материала. Следует проанализировать отклонения по факторам: • по цене, используя соотношении между купленными материалами и запасами материалов, расчет по формуле: Омц(= (Цф - Цн)хКф; • по использованию материалов — определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене (Кф х Цн) и стоимостью материалов по нормативу: Омк = (Кф — Кн) х Цн. Суммарное отклонение должно удовлетворять условию: ОМ = = Омц + Омк. Ответственность за отклонение возлагается: по цене — на куратора по закупкам; — по использованию материалов — на кураторов производственных цехов. Запись в учете отклонений основных материалов от нормативных затрат осуществляется по следующим правилам: • все записи на счетах запасов ведутся по нормативам; • для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет; • неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту.

Отклонения прямых трудовых затрат Причины отклонений прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренных технологическим процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и т. п. Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими (ЗТф =Тф х СТф) и Нормативными затратами труда (ЗТн = Тн х СТн): ∆ПРТ = ЗТф — ЗТн = Тф х СТф - Тн х СТн, где Тф, Тн — фактическое и нормативное время, СТф и СТн — фактическая и нормативная ставка оплаты труда. На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как: стоимость рабочей силы и уровень использования рабочей силы. для определения отклонения по стоимости рабочей силы необходимо выполнить расчет: ∆ ПРТ(СТ) = (СТф — СТн) х Тф. для определения отклонения по использованию рабочей силы необходимо выполнить расчет: ∆ ПРТ(Т) = (Тф - Тфн) х СТн, где Тфн нормативное количество часов в перерасчете на фактический объем производства. Отражение в учете операций, связанных с учетом труда и заработной платы При ведении учетных записей соблюдаются следующие правила: 1) все записи на счетах, связанных с трудовыми ресурсами, ведутся по нормативам; 2) для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

З) Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту; 4) счет «Запасы незавершенного производства> дебетуется по нормативным затратам (Тн х СТн); 5) счет «Заработная плата< кредитуется на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих (Тф х СТф); 6) отклонения должны сбалансироваться между расчетами, указанными в п. 4) и 5), при этом неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту.

Отклонения общепроизводственных расходов Контроль за общепроизводственными расходами (ОПР) — достаточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения. Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы. 1. Расчет общего отклонения общепроизводственных расходов как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продаж(производства). 2. Оценка общего нормативного коэффициента отклонения ОПР

Общий нормативный коэффициент (НКопр) состоит из двух час-

НКопр = НКпер + НКпос,

где НКпер — нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормо-часов прямого труда), НКпос — нормативный коэффициент постоянных рассчитывается путем деления планируемых постоянных ОПР на нормальную мощность предприятия (среднегодовой уровень производственной мощности). з. Оценка контролируемых отклонений ОК и отклонений по объему Опр (ОПР). Контролируемые отклонения — разность между фактическими общепроизводственными (ФОПР) и нормативными (НОПР) расходами для данного уровня производства: ОК= ФОПР-НОПР. Планируемые общепроизводственные расходы включают переменные (ОПР(ПЕР)) и постоянные ОПР(ОПР(ПОС)): ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС). переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства (Кф) и нормативных трудозатрат на единицу продукции (Тн1ч) и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат. ОНИ характеризуют так называемые планируемые:

ОПР(ПЕР)н=(Кф хТн1ч)х Нкпер=Тф/н х Нкпер.

Постоянные задаются Исходя ИЗ производственных характеристик предприятия (ОПР(ПОС)). Планируемые общепроизводственные расходы определяются

по формуле:

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС).

Значение контролируемого отклонения (ОК) позволяет оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо от изменения уровня производства. Отклонение расходов по объему. Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между ПЛОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения ОПР: ОПР(ОПР) = ПЛОПР - Кф х Тн1 х НКопр. Проводка общепроизводственных расходов. Запись отклонений осуществляется следующим образом: а) отнесение общепроизводственных расходов на производство: —общая сумма ОПР по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета ‘<Запасы незавершенного производства» — начисленные по нормативам общепроизводственные расходы списываются в конце периода (СОПР); б) закрытие счетов общепроизводственных расходов: — отражение списанных ОПР по дебету счета (СОПР), в том числе: — контролируемых (если благоприятное значение (т.е. меньше, чем планируемые) -— по кредиту», неблагоприятное. По дебету); — по объему (если благоприятное значение — по кредиту, неблагоприятное — по дебету); — расчет ОПР по формуле: ОПР = СОПР +(—) ОкОПР +(—) Опр(ОПР). Пример 8.3. Предприятие производит продукцию А. На основе нормативной и фактической информации проанализируем основные отклонения затрат прямых материалов прямых трудовых затрат, общепроизводственных затрат. Исходные данные следующие. 1. Среднегодовая мощность предприятия (Кнпр) —4000 единиц продукции А. 2. для производства продукции данного вида необходимо: основной материал С;

— по нормативу на изготовление единицы продукции (Нс1) — 5 усл. ед. материала; — нормативная цена материала (Цнс) — 10 руб.; —. на изготовление по нормативу (Тн1) —3 часа прямых трудозатрат; — нормативная ставка оплаты труда (СТн) —10руб.; нормативные постоянные затраты (ОПР — НПОС) — 24 000 руб.; — нормативные переменные общепроизводственные расходы на единицу продукции (НКперопр)— 2,5 руб. наIчас прямых трудозатрат; — нормативный постоянный коэффициент общепроизводственных расходов на единицу продукции (Нкпост)— 24000 руб. : (4ОООед. х Зч)= = 2 руб. на 1 час прямых трудозатрат. 3. данные о фактическом состоянии производства за рассматриваемый период: — достигнутый уровень производства (Кфпр) — 3800 единиц; — фактически на изготовление продукции затрачено времени (Тф) — 11 780 трудо-часов; — фактические постоянные затраты предприятия ПОСТЗ составили 24 000 руб.; — закуплено материала (КМсф) —24000 усл. ед.; — фактическая цена материала С (Цфс) — 10,2 руб.; — фактические общепроизводственные расходы (ОПРф) — 57 000 руб.

1-й этап. Расчет отклонения затрат прямых материалов КМфс = 24000 усл. ед.: КМнс = Кнпр х Нс1 = 4000 ед. х 5 усл. ед. = 20000 усл. ед.; Цфс= 10,2 руб.; Цнс= 10руб. - 1 .1. Определим фактические затраты на сырье: ФМс = Кфс х Цфс = 24.000 усл. ед. х 10,2 руб.= 244 800 руб.; 1:2. Определим нормативные запасы сырья на фактический объем материала: НМс=КМф х Цнс= 10руб. х 24ОООусл.ед.=240000ру6.

Определим запасы незавершенного производства сырья: НЗНПРс=КнсI х Кнпр х Цн=5усл.ед. х4ОООед. х IОруб.=2ОООООруб. Общее отклонение по материалу: ОМ =ФМс— НЗНПРс = Кфм х Цф — Кнм х Цн = 244800 руб.— 200 000 руб. = = 44 800 руб. Определим отклонения по факторам: по цене: Омц=(Цфс—Цнс) х КМсф=(10,2руб. —10руб.) х 24ОООруб. = = 4800 руб.; по использованию материалов: Омк=(Кмф — КМн) х Цн = (24 000 усл. ед. —20 000 усл. ед.) х 10руб. = = 40 000 руб. Общее отклонение составит: 4800 руб. + 40 000 руб. = 44800 руб. Отражение операций в учете. 1. Закупка основных материалов. Увеличение запасов материалов отражаются в учете по фактически закупленному количеству, но по нормативной стоимости, а суммы на счете «Счета к оплате» — по фактическим затратам, что позволяет отразить соответствующую задолженность предприятия

счёт	Дебет	кредит
Запасы материалов	240 000
Отклонение по цене	4800
Счёт к оплате (фактические затраты)		244 800

2. Потребление основных материалов. Следует иметь в виду: — все суммы на счете «Запасы незавершенного производства» отражаются по нормативам (Кн х Цн); — со счета «Запасы материалов» следует списать фактическое количество материалов по нормативной цене (Кф х Цн), так как по этой цене оно было оприходовано. Материалы могут быть использованы в меньщих количествах, чем закуплено (

СЧЁТ	Дебет	кредит
Запись незавершённого производства	200 000
Отклонение по использованию прямых материалов	40 000
Запасы материалов		240 000

2-й этап. Расчет отклонения прямых трудовых затрат. 1. Определим сумму фактической заработной платы основных производственных рабочих: ЗТф = Тф х СТФ = 11 780 трудо-часов х 10,5 руб. = = 123 690 руб.; 2. Определим трудовые затраты в расчете на фактически отработанное время: ЗТн/ф=Тф х СТн= 11 780трудо-часов х 10руб. = 117800руб.

З. Определим нормативную оплату труда (запасы незавершенного производства): ЗТн=Тн х СТн=Зч. х4ОООед. х I0руб.= 120000руб.

4. Определим отклонение по ставке оплаты труда: Отрот = 123 690 руб. — —117800руб. = 5890 руб. Отклонения по ставке положительные, т.е. предприятие увеличило свои затраты на оплату труда, что является отрицательным фактором, поэтому списываем их в дебет соответствующего счета. 5. Определим отклонение по производительности труда: Отрпр = Эти/ф — —Зтн= 117800 руб.— 120000 руб.=—2200 руб. Производительность труда в данном случае является положительным фактором, отражается по кредиту соответствующего счета.

6. Общее отклонение составит: Отр = 5890 руб. + (—2200 руб.) = 3690 руб. или Отр = ЗТф — ЗТн = 123690 руб. — 120 000 руб. = 3690 руб.

З. Операции, связанные с учетом труда и заработной платы. данные операции отражаются следующим образом: 1) счет «Запасы незавершенного производства» дебетируется по нормативным затратам (Тн х СТн); 2) счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических трудозатрат основных производственных рабочих (Тф х СТф); З) отклонения должны сбалансироваться между счетами 1) и 2), при этом неблагоприятные отклонения отражаются по дебёту этих счетов, а благоприятные — по кредиту. Проводки по труду и заработной плате приведены в таблице:

Счет затрат дебет кредит 1. Запасы незавершенного производства 120 000 2. Отклонения по ставке прямых трудозатрат 5890 З. Отклонения по производительности труда 2200 4. Заработная плата 123690

3-й этап. Расчет отклонения общепроизводственных расходов. Исходная информация: 1) нормативные прямые Трудозатраты н единицу продукции ТнI = З ч., 2) нормативные переменные затраты на 1 час прямых трудозатрат 3руб., З) среднегодовая мощность Кнпр = 4000 ед. продукции;

4) нормальная производительность составляет: Тн=Кнпр х Тн1 = 4ОООед.хЗч. = 12 000 5) фактическая производительность составляет Тф = 1178 ч.; 6) фактические общепроизводственные расходы ФОПР = 57000 руб.

Рассчитаем общее отклонение общепроизводственных расходов. Общее отклонение общепроизводственных расходов определяется как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции: ОТ(ОПР)общ = ФОПР - НОПР = ФОПР — НКопр х Кфпр х ТнI. Определим значение общего нормативного коэффициента отклонения ОПР. Общий нормативный коэффициент (НКопр) состоит из двух частей: НКопр = НКперопр + НКпосопр, где НКперопр — нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормо-часов прямого труда);

НКпосопр — нормативный коэффициент постоянных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых постоянных ОПР на Среднегодовую мощность в Нормо-часах трудозатрат). Нормативный коэффициент переменных ОПР (НКпер) по условию примера равен 2,5 руб., нормативный коэффициент постоянных ОПР (НКпост) — 2руб., тогда НКопр = 2,5 руб. + 2 руб. = 4,5 руб. Нормативные Общепроизводственные расходы (НОПР) Составят: НОПР=НКопр х (Кфпр х ТнI)= НКопр х Тф=4,5 руб. х (З8ООед. х Зч.)= =51 300 руб. Общее отклонение общепроизводственных расходов рассчитаем по формуле: Ообопр = ФОПР — НОПР = 57000руб. —51 300 руб. = 5700 руб.

Таким образом, на общепроизводственные расходы на предприятии было затрачено на 5700 руб. больше, чем планировалось, это отклонение неблагоприятное. Определим величину контролируемого отклонения: 1) фактически понесенные ФОПР —57000руб.; 2) переменные ОПР на фактический объем производства по нормативным трудозатратам на единицу продукции (бюджетные ОПР) рассчитаем по формуле: ОПР(ПЕР)б=(Кф х ТН1ч) х НКпероПр=Тф/нх НКперопр=З8ООед. хЗч. х 2,5 руб. = 11400 ед. х 2,5 руб. = 28 500 руб.; З) постоянные ОПР: ОПР(ПОС) =24000 руб. 4) планируемые ОПР: ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС) = 28500руб. + 24000руб. = 52500руб.

5) контролируемое Отклонение ОПР: ОК = ФОПР — ПЛОПР = 57000руб. — 52 500 руб. = 4500 руб. Контролируемое Отклонение положительное, т.е. предприятие фактически затратило на ОПР значительно больше, чем запланировало, это неблагоприятный фактор. Определим значение величины отклонения ОПР по объему. Отклонение ОПР по объему определяется как разность между бюджетными (планируемыми) общепроизводственными расходами (ПЛОПР) в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту отклонения ОПР: Опр (ОПР)= ПЛОПР— Кф х Тн1 х НКопр = 52500руб.— 3800 ед. х Зч. х 4,5 руб. = 1200руб. Отклонение ОПР по объему также является неблагоприятным, так как фактически предприятие понесло больше затрат, чем запланировало. проверка вычислений отклонений по ОПР: общее отклонение: О(ОПР) = Ок(ОПР) + Опр(ОПР) = 4500 руб. + 1200руб. = = 5700 руб. Отклонение по факторам совпало с общим отклонением, следовательно, расчеты верны. проводка общепроизводственных расходов. Запись отклонений осуществляют следующим образом.

а) Отнесение ОПР на производство: — общая сумма оп по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершенного производства» — начисленные общепроизводственные расходы по нормативам списываются в конце периода (СОПР). б) Закрытие счетов ОПР: — списанные ОПР отражаются по дебету счета, в том числе: контролируемые отклонения по кредиту счета, если значение благоприятное, т.е. меньше, чем планируемые, и по дебету счета, если значение неблагоприятное; — отклонение по объему — по кредиту, если значение благоприятное, и по дебету, если значение неблагоприятное; — оп рассчитывается по формуле: ОПР = СОПР +(—) ОкОПР +(—) Опр(ОПР). Отражение операции по отнесению общепроизводственных расходов на производство приведено в табл. 8.8:

СЧЁТ	Дебет	кредит
Незавершённого производства (нормативное ОПР)	51300
Начисленные ОПР	51300
Закрытие счёта
Начисленные ОПР	51300
Контролируемые отклонения ОПР	4500
Отклонение ОПР по объёму	1200
Общепроизводственные расходы ОПР		57 000

СИСТЕМА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ)> Наименование «директ-костинг», или «директ-кост», введенное в 1936 г. американцем Д. Харрисом, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в «директ-костинг» организация раздельного учета постоянных и переменных затрат и использование его преимущества для повышения эффективности управления. Поэтому часто эту систему учета затрат называют учет переменных затрат. Название «директ-костинг» появилось не случайно. На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисленную по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты, Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы. Сейчас о директ-костинге предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и в части переменных косвенных расходов, Кроме того, в различных странах эта система именуется по-разному. При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречается название «учет ограниченной или сокращенной, себестоимости» В Основе системы директ-костинг> лежит деление затрат на постоянные и переменные по отношению к объему продаж. К переменным относятся такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема продаж, например расход сырья и материалов на изготовление и доработку продукции, заработная плата производственных рабочих и подобные им расходы, В Прямой зависимости от изменений объема продаж находятся все основные затраты и потому они являются статьями переменными. Постоянные — это расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема продаж. Таковыми являются все накладные расходы. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но не меняются прямо пропорционально объемам производства, продажам. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных затрат и постоянных и потому их называют частично переменными. Общая сумма таких затрат меняется в том же направлении, что и переменных, соответственно изменению объема продаж, но не прямо пропорционально. Примером частично переменных может быть плата за телефон, которая состоит из постоянной части абонентская плата за пользование телефоном, и переменной — плата за междугородние переговоры. Таким образом, общая сумма переменных затрат изменяется прямо пропорционально объему продаж, в то время как их величина на единицу товара остается неизменной. Общая сумма постоянных затрат не зависит от изменений объема производства, а их величина на единицу продукции снижается при увеличении объема. Частично-переменные затраты могут быть разложены на постоянные и переменные компоненты. Поведение постоянных и переменных затрат на весь выпуск и на единицу продукции продемонстрируем на следующем примере:

Информация о соотношении (структуре), величине и динамике переменных и постоянных затрат при различных объемах производства может быть представлена в виде диаграммы, что обеспечивает изучение и анализ издержек в целях обоснования и прогнозирования оптимального управленческого решения. Если диаграмму дополнить величиной выручки при различных объемах производства, ее можно рассматривать как график рентабельности, по которому легко определить взаимосвязь между выручкой и затратами при любом объеме. На графике прибыли (рентабельности)

по вертикальной линии отражена общая сумма затрат или выручки (в руб.), а по горизонтали — объем производства (в шт.). Пример. Постоянные затраты за период составляют 10 000 руб., переменные затраты на единицу продукции — 5,4; продажная цена единицы продукции — 12 руб. При таких условиях точка равновесия, в которой общая сумма затрат равна общей сумме выручки, исчисляется при планируемом объеме производства, равном 3 000 товаров, затраты составляют: 26 200 руб. (10 000 + 3 000 х 5,4) и выручка от продажи 3 000 изделий — 36 000 руб. (3 000 х 12). При объеме реализации ниже точки равновесия предприятие понесет потери, при большем объеме — получит прибыль.

Бесполезно делить затраты на постоянные и переменные по их сущности. Характер поведения затрат зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения. даже если предприятие не работает, оно все равно должно выплачивать проценты на заемный капитал, которые представляют собой постоянные затраты, так как их величина не зависит от степени загрузки или объема производства. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется ситуация для принятия решения, например, предполагается продать предприятие. Если встал вопрос производить, например, 1 000 штук изделий или закрыть предприятие, то все расходы становятся переменными.

Ответ на вопрос, считать данные затраты постоянными или переменными, зависит от двух факторов: длительности периода, рассматриваемого для принятия решения; делимости производственных факторов. На длительный период времени все затраты становятся переменными. Например, если предприятие заключило договор лизинга сроком на 3 года, то лизинговые платежи за этот период становятся постоянными расходами. Следствием второго фактора является то, что многие затраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки или объемов, а скачкообразно, ступенчато. Эти затраты постоянные для определенного интервала объема загрузки мощностей или ряда показателей объема производства, затем они резко повышаются и снова остаются неизменными для определенного интервала. Они могут изменяться под воздействием инфляции — изменения цен, переоценки основных фондов. С другой стороны, не всегда остаются неизменными и переменные расходы в расчете на единицу продукции: они изменяются под влиянием изменения технологии и организации производства. Таким образом, при классификации затрат на постоянные и переменные важным положением является условность этой классификации. Общая схема системы директ-костинг На первом этапе устанавливается связь объема продаж с переменными расходами, отражается рентабельность продаж отдельных видов товаров На втором этапе обобщенные постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем большую прибыль получит предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным затратам. Такая система оценки побуждает предприятие изыскивать возможности увеличения объемов реализации. При системе «директ-костинг» схема построения отчета о доходах многоступенчатая. В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя: Маржинальный доход и прибыль.

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные расходы подразделять на производственные и непроизводственные, то отчет будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разница между объемом реализованной продукции и переменными производственными расходами. На втором этапе как разность между производственным маржинальным доходом и внепроизводственными переменными расходами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе определяется прибыль путем вычитания из полученного маржинального дохода суммы постоянных затрат. Метод «директ-костинг» имеет два варианта: 1) простой (директ-костинг), основанный на использовании в учете данных только о переменных затратах; 2) развитой директ-Костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции. Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах: затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные; себестоимость произведенных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных затрат; сравнение полученной таким образом переменной себестоимости с ценой реализации для определения разницы, называемой маржей с переменных затрат; возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия. Таким образом, при простом «директ-костинге> определяется маржа с переменной себестоимости, которая представляет собой излишек выручки от реализации по сравнению с переменными затратами: маржа с переменной себестоимости = объем реализации. Когда маржа с переменных затрат позволяет возместить сумму постоянных затрат, предприятие достигает порога рентабельности, т.е. финансовый результат равен нулю. Если предприятие производит много изделий, то этот метод позволяет измерить «вклад» каждого изделия в возмещение постоянных затрат и формирование общего уровня рентабельности. Кроме того, в условиях рыночной экономики он дает возможность проводить политику развития торговли в зависимости от заданных ориентиров на основе определения минимального, т.е. критического, объема реализации. Сущность простого «директ-костинга» можно продемонстрировать

в следующей таблице.

1. постоянная направленность учета на конечный результат, т.е. определение маржи по изделиям, в целом по предприятию и по производственному результату; 2) учет по изделиям только переменных затрат и определение переменной себестоимости по изделиям; З) учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение маржи для определения производственного результата; 4) определение маржи по изделиям как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием. В управленческом учете используются два варианта простого «ди ре кт-кости н га». Американская методика «директ-костинга» предусматривает следующие этапы определения чистого результата: • объем реализации; • минус переменная себестоимость проданных изделий, производственная маржа, минус переменные расходы по реализации, • торговая маржа; минус постоянные расходы; • результат-нетто. Французская методика «директ-костинга» базируется на следующих принципах расчета результата: • объем реализации; • минус переменная себестоимость проданных изделий (производства и реализации); • маржа с переменных затрат; • минус постоянные затраты периода; • результат-нетто. Исследования в области «директ-костинга» показали, что данный метод имеет следующие недостатки: 1. В случае снижения цен в целях достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не покрыта маржей, т.е. предприятие попадает в зону убытков. 2. В числе постоянных затрат имеются такие, которые могут быть прямо отнесены на отдельные изделия. Например, если для производства изделий А, Б, В используется оборудование разных видов, то при <директ-костинге» вся амортизация считается постоянной, тогда как амортизационные отчисления могут быть отнесены на отдельные изделия. Таким образом, появляется категория прямых постоянных затрат. В условиях развитого «директ-костинга» возникает понятие «полумаржи> (разность маржи и постоянных затрат), или «вклад» продукта». Эта учетная категория позволяет лучше измерить рентабельность продукта, индивидуализируя затраты, которые к нему относятся. При таком методе отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себестоимость включает не только переменные, но и часть прямых постоянных затрат. Это дает возможность улучшить технику исчисления переменной себестоимости, а сам метод был назван развитым «директ-костингом», который сохраняет преимущества простого «директ-костинга>, так как основан на определении маржи по изделиям

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Основные понятия бюджетирования Различные виды деятельности предприятия на следующий год должны координироваться путем подготовки конкретных программ действий. Эти программы называются бюджетом (сметой). Это финансовый документ, в котором отражаются такие показатели деятельности, как: планируемая величина дохода, которая должна быть достигнута в результате деятельности; — расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода; — капитал, который необходимо привлечь для достижения цели деятельности, и т.п. Бюджет не имеет стандартной формы. Структура бюджета зависит от следующих факторов: размер организации, вид деятельности, что является предметом бюджета, степени детализации бюджета и его связи с финансовой структурой предприятия, уровня квалификации и опыта разработчиков бюджета, Информация, представленная в бюджете, должна быть доступной и ясной для пользователя, объем информации должен служить пользователю для получения обоснованных решений. Информация, отраженная в бюджете, может быть представлена как в стоимостном выражении, так и в натуральном (количество единиц продукции, услуг, время, необходимое для выполнения определенного вида деятельности, и т. п.). Основные функции бюджета: планирование видов деятельности, обеспечивающих достижения цели создания организации; — координация различных видов деятельности и отдельных подразделений для достижения наилучших финансовых результатов деятельности организации в целом;

- стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности; — контроль и оценка текущей деятельности; — средства на обучение менеджеров. Основной бюджетный фактор характеризует цель формирования бюджета. Например, если основным бюджетным фактором является объем продаж, то необходимо начинать составление бюджета организации с подготовки плана продаж. Если основным бюджетным фактором является объем производства, то необходимо начинать составление бюджета с подготовки плана производства. Бюджетирование — динамический процесс составления и реализации финансового документа, основными этапами которого являются: 1) анализ исполнения бюджета прошедшего к-го периода (сопоставление фактических данных с плановыми, выявление отклонений, поиск резервов) АН(БДк); 2) составление бюджета на отчетный период (БДк+1); З) контроль (мониторинг) за исполнением бюджета отчетного периода (К(БДк+1); 4) анализ исполнения бюджета отчетного периода (сопоставление фактических данных с плановыми, выявление отклонений, поиск резервов) (АН(БДк+1); 5) составление бюджета на следующий период (БДк+2) и т.д. Бюджетный цикл — составная часть бюджетирования, процесс составления организацией бюджета. Основные этапы бюджетного цикла: планирование с участием руководителей всех центров ответственности деятельности организации в целом, а также его структурных подразделений; определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности организации (подразделений); оценка возможных изменений в планах, связанных с изменениями условий функционирования; корректировка планов с учетом возможных изменений. Программы деятельности подготавливаются на определенный период в будущем — бюджетный период, который может быть краткосрочным и долгосрочным. Краткосрочный период — это период, когда бюджеты составляются обычно на год, с подразделением на полугодие, квартал, 12 месяцев, 13 четырехнедельных периодов ит.д. Планирование на краткосрочные периоды вызвано целями контроля управления. В конце контрольного периода фактические данные сравниваются с бюджетными данными для анализа и оценки текущей деятельности. Предпочтительнее сравнивать четырех недельные периоды, чтобы избежать различий, в количестве дней разных месяцев. В течение года в бюджеты вносятся изменения (корректировки) с учетом изменения условий функционирования предприятия. Часто составляют краткосрочный бюджет на период 1—З месяца. Это совпадает с периодичностью составления фискальной отчетности, что в значительной степени облегчает информационное обеспечение таких бюджетов. Такие бюджеты являются обязательными для исполнения всеми структурными подразделениями предприятия. Анализ исполнения краткосрочного бюджета проводится на основе сравнения фактических показателей с плановыми показателями, установленными в начале бюджетного периода. Если деятельность предприятия связана с внедрением новых технологий, вводом нового оборудования, требующих значительных капитальных вложений, то бюджеты разрабатываются на более длительный период три, пять и более лет. Это долгосрочные бюджеты, которые разрабатываются, как правило, для каждого подразделения на год. Основные виды классификации бюджетов В зависимости от поставленных задач бюджет может быть общим (генеральным) или частным, гибким или статическим. Частный бюджет — это план деятельности конкретного направления деятельности (подразделения) организации. Учитывая многогранность деятельности организации и взаимосвязь между определенными видами деятельности, частные бюджеты тесно связаны между собой. Общий (генеральный) бюджет — это скоординированный план деятельности организации, разработанный целом исходя из учета основного бюджетного фактора. Он объединяет частные бюджеты подразделений организации. Процесс составления главного бюджета практически совпадает с процессом разработки техпромфинплана. Общий (генеральный) бюджет состоит из трех частей: оперативного (операционного), финансового и инвестиционного бюджетов. Оперативный бюджет — текущий, периодический характеризует планируемые операции на предстоящий период. Цель такого бюджета — разработка плана прибылей и убытков. Если основной бюджетный фактор — объем продаж, то он формируется из таких вспомогательных смет, как: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материальных затрат, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет общих и административных расходов, бюджетный отчет о прибылях и убытках. Инвестиционный бюджет является планом капитальных затрат и долгосрочных финансовых вложений предприятия на бюджетный период. Финансовый бюджет отражает предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Цель финансового бюджета — планирование баланса поступления средств от видов деятельности и расходов, связанных с осуществлением деятельности таким образом, чтобы сохранялся нормальный уровень финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода. Его составными элементами являются сметы капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс. Форма бюджетов, в отличие от финансовой отчетности, не стандартизирована, его структура зависит от вида деятельности и размера организации, объекта планирования, степени квалификации разработчиков. Статический бюджет — это бюджет, планируемый на конкретный уровень реализации. Все частные бюджеты, входящие в состав общего (генерального) бюджета, являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета исходя из определенного запланированного уровня реализации. В статическом бюджете затраты организации (подразделения) планируются. Статический бюджет включает доходы и затраты исходя из запланированного объема реализации. Гибкий бюджет — это связывающее звено между плановым бюджетом и достигнутыми фактическими результатами. Он составляется после анализа влияния изменения объема реализации на каждый вид затрат. В нем учитываётся изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, поэтому гибкий бюджет представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланируемыми показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. В этом бюджете переменные затраты организации (подразделения) рассчитываются исходя из норм в расчете на единицу продукции и уровня реализации. Постоянные затраты не зависят от деловой активности организации, поэтому их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджета. Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные фактического объема реализации.

Отклонение фактической прибыли от бюджетной прибыли в зависимости от объема продаж рассчитывается по формуле: Прот = = (Кф — Кс)х Зумд, где Кф, Кс — количество реализованной продукции по гибкому и статическому бюджету, Зумд — запланированная величина удельного маржинального дохода. Если организация не имеет возможности спрогнозировать свою деятельность на несколько периодов вперед, то целесообразно разрабатывать <скользящий бюджет. Это такой бюджет, который постоянно обновляется путем составления прогноза на предстоящий период в момент завершения предыдущего.

Роль бюджета в управлении организацией Бюджет позволяет руководству организации осуществлять следующие основные функции. 1. Планирование будущих хозяйственных операций, при котором руководство более тщательно разрабатывает планы развития предприятия, принимает во внимание возможные изменения условий деятельности и заранее разрабатывает меры, позволяющие объективно реагировать на предстоящие изменения условий. 2. Координация. Качественно составленный бюджет позволяет координировать и согласовывать работу всех подразделений в пользу предприятия в целом. 3. Информационное обеспечение каждого структурного подразделения, что позволит обеспечить ответственность определенных лиц за его реализацию бюджета и координировать их деятельность в соответствии с ним. 4. Мотивация составления бюджета является мощным средством стимулирования руководителей всех подразделений предприятия, если каждое подразделение принимает активное участие в разработке бюджета и знает, что ожидают от него для осуществления бюджета исходя из интересов предприятия в целом. 5. Управление — в процессе реализации бюджета сравниваются фактические результаты со сметными значениями, что позволяет установить, какие расходы не соответствуют нормативным и провести анализ отклонений. Такой анализ помогает своевременно определить, какие виды затрат необходимо рассмотреть в первую очередь, наметить новые мероприятия для исправления создавшейся ситуации. б. Контроль осуществляется для оценки качества бюджета. Он основан на определении размера отклонений фактических достигнутых результатов с запланированными. Если, например, фактические затраты больше планируемых, то имеют место отрицательные отклонения. Необходимо определить причины, их вызвавшие, и разработать мероприятия, направленные на их уменьшение. Если, например, фактические доходы больше, чем планируемые, то это положительные отклонения. В процессе контроля составляются отчеты о выполнении бюджетов. При составлении отчетов должны учитываться следующие принципы: • своевременность — поступление информации об отклонениях как можно быстрее после завершения отчетного периода; • точность — информация должна быть достаточно точной, не- точная информация приведет к принятию нерациональных решений; • соответствие информации уровню компетенции пользователя; • информация в отчетах для каждого уровня должна освещать в большей степени контролируемые этим уровнем статьи доходов и расходов; • адресность, т.е. информация должна предоставляться менеджерам, имеющим полномочия на ее получение. 7. Оценка — бюджет позволяет руководству организации объективно оценить деятельность каждого работника подразделения по реализации поставленных задач в зависимости от его способности достичь целей, намеченных в статическом (жестком) бюджете, про- двигать его по службе в некоторой зависимости от исполнения этого бюджета. Формирование оперативного бюджета для формирования оперативного бюджета необходимо использовать информацию о деятельности предприятия за предшествующие периоды, использовать данные балансовой отчетности периода, предшествующего прогнозируемому. Такая информация дает представление об имеющихся активах и источниках их покрытия. Подготовка оперативного бюджета должна осуществляться на основе цели бюджетирования в следующей последовательности: — бюджет продаж; — бюджет коммерческих расходов; — бюджет производства; — бюджет затрат на материалы; — бюджет затрат на оплату труда; — бюджет общепроизводственных расходов; - бюджет управленческих расходов; - бюджет отчета о прибылях и убытках. Блок-схема сводного бюджета предприятия .

Бюджет продаж Бюджет продаж предприятия составляется на основе прогноза продаж, который формируется по результатам анализа и обсуждения руководством различных микро- и макроэкономических факто ров, маркетинговых исследований о состоянии экономики, спроса и предложения на конкретные виды сырья и материалов, продукции производственных мощностей, конкурентах, ценовой политики и т.п.I При формировании бюджета продаж предприятия особое ‘внимание следует уделять динамике изменения Таких показателей, как: 1) состояние рынка сбыта продукции в целом — используются данные за предыдущие периоды, необходимо выявить: средний темп роста спроса на конкретную продукцию, кто является основными конкурентами предприятия на данном рынке, каков их объем продаж и качество продукции; 2) зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня доходов покупателей, долгосрочности тенденций продаж и т.п.; З) потенциальные возможности предприятия по расширению объема продаж. Бюджет продаж — это самый первый и самый важный бюджет при составлении общего бюджета организации. Товарная структура бюджета продаж предопределяет уровень и общий характер всей деятельности организации, оказывает существенное влияние на все другие частные бюджеты. Смета продаж должна предусматривать объем продаж в натуральном и стоимостном выражениях, прогнозируемый индекс роста цен с учетом уровня инфляции. Выручка от продаж в стоимостном выражении определяется по формуле:

где В — выручка от продаж; Упр — объем продаж в натуральных единицах; Ц — цена реализации единицы проукции; Iц индекс роста цены продукции. Смета продаж должна рассматриваться совместно с прогнозом денежных поступлений от продаж, основанным на сложившихся правилах расчета с потребителями продукции и планируемых мероприятиях по улучшению сбыта продукции. В данном прогнозе представляются значения остатков дебиторской задолженности на конец периода (с учетом безнадежных долгов и переходящих остатков предыдущего периода), сумма задолженности к погашению в текущем периоде и поступления от продаж каждого периода. Пример составления бюджета продаж представлен в таблице.

Показатель	1 -й	2-й	3-й	4-й
1. Объём продаж	10 000	12 000	13 000	14 000
2. Рыночная цена реализации на момент составления бюджета (Ц) тыс. руб	10	10	10	10
3. индекс роста цен	1.02	1.04	1.06	1.08
4. Индексированная цена (стр2 х стр3)	10.2	10.4	10.6	10.8
5. Прогнозируемая выручка В (стр1 х стр4)	102 000	124 800	137 800	151 200

Бюджет производства разрабатывается на основе бюджета продаж и учета производственных возможностей и технологии производства. Определяет план выпуска продукции в натуральных показателях, может быть составлен и в стоимостном выражении. На основе продаж указываются объемы необходимых запасов готовой продукции на конец и начало периода, возможные потери в результате производства. Значения этих показателей определяются, как правило, в процентном отношении от объема продаж в натуральном выражении. Объем производства продукции рассчитывается по формуле:

где V— объем производства, Vпр — объем продаж, Vзk,Vзп — запасы готовой продукции на конец и начало периода, \/Ь — потери от брака, Vmax — потенциальные производственные возможности предприятия. При составлении данного бюджета особое внимание необходимо уделить обоснованности запасов готовой продукции на конец периода. Если объем запасов готовой продукции будет недостаточным, то можно потерять в будущем потенциальных покупателей, если достаточно большой, то предприятие несет дополнительные издержки по хранению продукции. для обоснования запасов готовой продукции можно использовать метод управления запасами готовой продукции (ЕРR), который позволяет рассчитать уровень запасов, при котором совокупные издержки предприятия будут наименьшими. для этого необходимо учитывать плановый выпуск продукции на бюджетный единичный период (Vпр), издержки по изготовлению единицы продукции (ИЗ1) стоимость хранения единицы запасов продукции в течение бюджетного периода (С1). На основе этого рассчитывается оптимальный размер партии выпуска готовой продукции (ЕРR):

Например предприятие в отчётном периоде реализовало за год 20 000 ед. продукции, издержки по изготовлению составили 1,35 тыс рублей, а стоимость хранения единицы запаса готовой продукции – 0,20 тыс. руб. Тогда оптимальный размер выпуска одной партии продукции составит

Например, предприятие в отчетном периоде реализовало за год 20 000 единиц продукции, издержки по изготовлению составили 1,35 Тыс, руб., а стоимость хранения единицы запаса готовой продукции — 0,20 тыс. руб. Тогда, оптимальный размер выпуска одной партии продукции составит: ЕРR =[(2 х V х ИЗ1): С1]ч2 = [(2 х х 20 000 ед. х 1,35 тыс, руб.) : 0,20 тыс. руб.]112 ж 520 ед. доля запаса готовой продукции на складе в объеме продаж: Озк ЕРR :Vпр52Оед. : 20 000 ед. х 100%ж2,6О%. При таком значении запаса готовой продукции на складе совокупные издержки по переработке и хранению продукции являются минимальными, Если предполагается, что объем продаж будет увеличен, например, на 18%, стоимость хранения — ка 5%, а издержки по изготовлению-—на 6%, то размер запаса должен составить: ЕРА[(2 ХУ х ИЗ1): С1] и/2ж[(2 х(2ООООед. х 1,18) х (1,З5тыс. руб. х 1,06): (0,20 тыс. руб. х 105)1112 = 567 ед. доля запаса готовой продукции на складе в объеме продаж: Озкi=ЕРА1 :Упрi=567ед.:(2ООООед. х 1,i8)х 100%ж2,40%, Запасы готовой продукции на начало периода соответствуют запасам готовой продукции на конец предшествующего периода, поэтому являются известными величинами. Пример составления бюджета производства приведен в табл. 10.2. Таблица 10.2