10. Základy finančního účetnictví
Dlouhodobá aktiva
nehmotná
hmotná
finanční investice
Obecná charakteristika:
kvantitativně a strukturálně nejrozmanitější
vymezení, odepisování, oceňování v souladu s právní úpravou pro vedení účetnictví ČR a EU
účetní hledisko, právní hledisko, hledisko daně z příjmu
analytické účty pro evidenci
Dlouhodobý nehmotný majetek
životnost delší než 1 rok
výše ocenění stanovená účetní jednotkou při respektování principu věrného a poctivého zobrazení majetku
majetek oceněný pod stanovenou hranici tvoří drobný nehmotný majetek – náklad
stanoveno ve vnitropodnikové evidenci
nelze ji v následujícím období měnit - §7, ods.4 ZoÚ (obsahové vymezení položek rozvahy)
Obsah položek:
zřizovací výdaje
nehmotné výsledky výzkumu a vývoje:
Software – specifické pojmosloví
Update, upgrade, apod…
Ocenitelná práva – know how – není právně upraven – musí splnit právní podmínky (právně nechráněný výsledek duševní tvůrčí činnosti – výsledek komerční, výrobní postup)
Goodwill
„dobrá pověst podniku“
nově dle §6 vyhlášky
účtovat při koupi či vkladu podniku nebo části podniku dle obchodního zákona, eventuelně v případě přeměn společnosti – např. fúze
přecenění jednotlivých složek majetku znalcem – náročná záležitost
Kladný nebo záporný rozdíl:
mezi znaleckým oceněním a oceněním v účetnictví
odepisuje se po dobu 60 měsíců rovnoměrně od nabytí (ode dne přeměny účetní jednotky)
kladný rozdíl do nákladů
záporný rozdíl do výnosů
Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek:
před uvedením do stavu způsobilého k užívání
poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek
krátkodobé i dlouhodobé zálohy
technické zhodnocení NDM
Pozn.: mnohdy je svázán s podstatou, nevstupuje samostatně (goodwill x receptura)
Technické zhodnocení – modernizace, rekonstrukce (dl.nehm.maj.), přístavba, nástavba, rozšíření, zdokonalení
Dlouhodobý hmotný majetek
Stavby – bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti, dále vodní díla, důlní stavby, otvírky lomů, byty, nebytové prostory včetně technického zhodnocení (přístavba, nástavba, rozšíření)
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – položka v rozvaze, skutečný obsah může být odlišný, použité syntetické účty
Pozn.: soubor – např. počítač včetně softwaru, samostatná movitá věc – např. auto
Charakteristika souboru:
agregace pouze movitých věcí (ne pozemek)
funkce jednoho komponentu ovlivňuje funkci souboru přímo nebo prostřednictvím funkce dalšího komponentu
funkce souboru je dána funkcí všech komponentů
viz. vyhláška §26 Zákon o dani z příjmu
Společné znaky:
doba použitelnosti 1 rok a více
oceňuje se jednou částkou – tzv.vstupní cenou
účetně i daňově odpisován jako 1 celek
Zákon o dani z příjmu – jiný přístup
Např.: evidovat části souboru zvlášť
Vstupní cena více než 40.000,- Kč
Další položky v rozvaze
pěstitelské celky trvalých porostů (lesy, vinice)
základní stádo a tažná zvířata – bez ohledu na výši ocenění plemenná zvířata
nedokončený dlouhodobý hmotný majetek (majetek, který pořizujeme, ale jehož pořízení trvá delší dobu – např. výstavba hotelu)
poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek
Oceňovací rozdíl k nabytému dlouhodobému majetku
kladný / záporný rozdíl mezi oceněním podniku nebo jeho části nabytého zejména koupí, vkladem
odpis rovnoměrně 180 měsíců do nákladů a výnosů (podléhá režimu odepisování)
nepožaduje se individuální přecenění jednotlivých složek
váže se k určitým aktivům, ne však položka po položce jako Goodwill, ale jako komplex
tzn. rozdíl mezi oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společnosti a souhrnem ocenění složek majetku v účetnictví zanikající účetní jednotky snížené o převzaté závazky
Dlouhodobý hmotný majetek neodepisovaný
Pozemky – veškeré pozemky bez ohledu na ocenění, pokud není zbožím
Umělecká díla a sbírky – věci, které s postupem času svou hodnotu neztrácí, ale naopak se jejich hodnota zvyšuje, jsou to aktiva, do kterých firma vkládá volné finanční prostředky a je si vědoma toho, že s nimi v dohledné době nebude obchodovat
Dlouhodobý finanční majetek
přinese dlouhodobý výnos
nejsou používána při běžné provozní činnosti
účtová skupina 06
cenné papíry, majetkové účasti v jiných podnicích (akcie), půjčky, termínované vklady, atd., poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek
majetkové účasti garantují nejen účast na zisku, ale také právo na řízení a rozhodování (podíly v ovládaných a řízených osobách) – mají v ostatních společnostech majoritní postavení
řízené osoby – mají významné hlasy v rozhodování
dluhové cenné papíry (firma je pořizuje, aby do nich investovala a přinášejí jí úrokové výnosy – např. obligace, přinášejí výnos ve výši pevné úrokové sazby)
diskontované cenné papíry – rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a emisním kurzem
Pozn.: oceňování dlouhodobého majetku je upraveno účetními standardy pro podnikatele 014 a 012
Pořizování dlouhodobého majetku
Různé možnosti:
koupí (dlouhodobý majetek), investiční výstavbou dodavatelsky nebo ve vlastní režii
nepeněžitým vkladem
směnnou smlouvou nebo leasingem
dotací, darem, rozhodnutím soudu (např. restituce)
Každý způsob má svá specifika účtování
Odpisový plán
vnitropodniková směrnice
povinnost dle ZoÚč (je zde dáno výchozí stanovisko) a ZDP
odpisování jen do výše jeho ocenění
nepřímo
zůstatková cena zjišťována pomocí oprávek tvořených v souladu s odpisovým plánem
účetní a daňové odpisy
majetek je zařazen do odpisových skupin podle charakteru majetku (6 odpisových skupin)
majetek je po celou dobu v jedné skupině a podléhá pravidlům odpisování pouze této dané skupiny
Účetní odpisy
ekonomická jednotka si je stanoví sama podle toho, jak dlouho ho bude využívat a jaký ekonomický prospěch bude přinášet
vyjadřují:
ekonomickou opotřebitelnost odpisovaného dlouhodobého majetku
pořizovací cena se v průběhu užívání dělí:
část přinesená formou odpisů do hodnoty produkce
část uchovaná v majetku – viz. zůstatková cena (rozdíl mezi hodnotou opotřebení a původní cenou)
Metodická část odpisového plánu
použití metod a postupů – ZoÚč §4 odst.9
vlastnické nebo jiné právo k majetku
odpisy jen do výše ocenění – počítají se z ceny, kterou je majetek oceněn
sazby si účetní jednotka stanoví sama
zvláštní režim pro odpis zvířat, základního stáda, majetku v podílovém spoluvlastnictví
zaokrouhlování na celé Kč nahoru
Účetní odpisy:
rovnají se daňovým odpisům
stanovení doby životnosti podle ZDP s koeficienty pro měsíční odpisy
zrychlené odpisy dle ZDP s výjimkou 1. a posledního roku užívání
Daňové odpisy:
dle ZDP
daňově uznatelný náklad
přesně definováno
odpisy rovnoměrné a zrychlené
odpisy při finančním pronájmu s následnou koupí
Odpisy – v průběhu odpisování dochází k technickému zhodnocení, které zvyšuje pořizovací cenu
Technické zhodnocení:
definováno ZDP
není to oprava (oprava je znovu zhodnocení výkonnosti do původní úrovně, nezvyšuje pořizovací cenu, je to náklad)
modernizace, rekonstrukce, přístavba, nástavba a rozšíření
zlepšení výkonnosti technických a ekonomických parametrů (např.úspora energie)
rozšiřování provozní plochy
navyšuje pořizovací cenu (odpisy ze zvýšené vstupní ceny ) 2x (VC – oprávky)
k-n
Pozn.: technické zhodnocení může v řadě případů provádět nájemce majetku (na úkor nákladů nájemce, ne vlastníka)
Majetek vyloučený z odpisování
viz ZDP
majetek může být vyloučen i v průběhu odpisování (např.prodej majetku)
Inventarizace
pokud vnikne přebytek, proúčtovává (v př. odpisovaného majetku) se do majetku
DM
02 Oprávky
X
X
v případě neodepisovaného majetku
O3 Vlastní kapitál
X
X
v případě manka
Náklad Oprávky
ZC
PZ
X X
ZC
( v případě majetku, který je odepisován)
Vyřazení dlouhodobého majetku
pokud je majetek vyřazen z účetnictví, pak účetně neexistuje, vedeme ho v podrozvahové evidenci
(po odpisování je zůstatková cena = 0)
vyřazování DHM v průběhu odpisování (ZC ≠ 0) v důsledku prodeje, darování, převedení na někoho jiného, odcizení, poškození (samovolné v důsledku povětrnostních vlivů), převedení majetku do soukromého vlastnictví
(příklady viz. Cvičení)
v případě finančních investic se jedná o jejich prodej
(příklady viz. Cvičení)
Leasing
- pronajímatel x nájemce
- operativní leasing -> půjčka, výpůjčka
- nájemce si nemůže po stanovené době odkoupit používaný majetek - není to smluvně ošetřeno
- pronajímatel si odepisuje majetek, nájemce pouze platí za službu
- finanční leasing - vztah ošetřen nájemní smlouvou
- nájemce má předkupní právo -> odkup po ukončení nájemní smlouvy
- odkoupí buď za zůstatkovou cenu nebo za symbolickou cenu
- proces postupného koupení majetku
- nájemce zaplatí základní pořizovací cenu + hodnoty splátek
- nájemce přebírá majetek do svého užívání i do své evidence, účtuje o odpisech
- nájemce platí leasingové splátky
- pro pronajímatele to je snížení pohledávky
|
Nájemce |
|||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
02x (DHM) |
08x (oprávky k DHM) |
||||
|
x 100 |
|
|
x 20 x |
||
|
55x (odpisy) |
47x (dlouhodobé závazky) |
||||
|
x |
|
|
x 80 |
||
|
|
|||||
|
|
|||||
|
|
|||||
|
|
|||||
|
|
|||||
Pronajímatel |
|||
02x (DHM) |
08x (oprávky k DHM) |
||
x |
x 100 |
x 20 |
ZC |
06x (DFM) |
37x (jiné pohledávky a závazky) |
||
x 80 |
X 80 |
X 80 |
|
Zásoby
účtová třída 1
Oběžný majetek
vstupuje do podnikání přímo (základní nositel zisku) na rozdíl od DM, který se podílí nepřímo
Zdroj výnosů
složení
velikost (ovlivňuje hospodaření firmy) – záležitost logistiky (zásobování)
Dělení
Nakupované – pro další zpracování
Pořízené vlastní výrobou – k dalšímu prodeji
Účtová třída 1
Skupiny:
11 – materiálové zásoby
12 – zásoby vlastní výroby – nedokončená výroba, polotovary a výrobky (mohou být určeny k prodeji nebo jako produkt pro další činnost)
13 – zboží
19 – opravné položky – zohledňují , že přechodně může dojít ke snížení hodnoty zásob – momentální situace na trhu v důsledku změny nabídky a poptávky (převisem nabídky nad poptávkou), akceptují a zachovávají historickou cenu, zachovávají věrný obraz účetnictví
15 – poskytnuté zálohy na nakupované zásoby
Pozn.: opravné položky se proúčtovávají i k jiným aktivům, ale i k pohledávkám
Analytické účty
Druhy – skupiny:
Likvidita – schopnost přinášet výnosy – výrobky a zboží
Potřeby vnitropodnikového řízení
Předpoklady pro inventarizaci
Firma si je zvolí sama
Oceňování zásob
Význam – vyčíslení stavu majetku
Upraveno ZoÚč a dalšími předpisy
Náročnost – různorodost dodavatelů, sezónnost
Rozlišení v ocenění – zásoby nakupované a ve vlastní režii
Vždy veškeré náklady na pořízení
8. přednáška
Způsob oceňování si stanovuje podnik ve své vnitropodnikové směrnici
Nakupované zásoby
oceňují se pořizovací cenou
technika FIFO (first in, first out) – zásoby, které byly nakoupeny jako první jdou také jako první do spotřeby
průměrná cena (průměr cen od různých dodavatelů, zemí a sezón,…váženým aritmetickým průměrem, periodicky, 1krát měsíčně nebo u každé další dodávky)
pevná skladová cena se samostatným vyčíslením odchylek (předem stanovená cena, v této ceně jsou zásoby evidovány a vydávány do spotřeby a na samostatných analytických účtech se vyjadřují odchylky mezi skutečnou a stanovenou cenou – při výdeji musí na hodnotu spotřebovaných zásob spočítat hodnotu oceňovacího rozdílu (rozdíl + nebo -), kladný rozdíl – zvyšuje náklady, záporný rozdíl – snižuje náklady
Pozn.: u oceňování rozdílů, které se váží ke spotřebovaným zásobám si podnik stanoví výpočet sám (zpravidla určitá % přirážka)
Zásoby vlastní výroby
vlastní náklady spojené s pořízením
přímé náklady
nepřímé náklady (finanční náklady s tím spojené jen pokud spadají do období jejich vytváření)
stanoví se cestou Kalkulace
pro vlastní způsob ocenění je důležité o jaký typ výroby se jedná (velko, malosériová a zakázková výroba)
u velkosériové výroby na úrovni přímých nákladů
u malosériové výroby přímými náklady + výrobní režie
u zakázkové výroby přímými i nepřímými
Přímé náklady: materiál, mzdy, výrobní režie
Nepřímé náklady: výrobní režie, odbytové režie, správní režie
Podle toho, v jaké fázi se výrobní proces nachází, tak sem patří: nedokončená výroba, polotovary a výrobky.
Reprodukční pořizovací cena
přebytky zásob
nalezené zásoby
získané bezplatně
odpad, zbytkové produkty získané zpět z výroby
Škody na zásobách
Živelná pohroma nebo odcizení (pachatel neznámý)
pojištění: pojistná smlouva, pojistná událost
postup účtování:
uplatnění nároku
finanční vypořádání
a) v rámci běžného účetního obdob
b) v následujícím účetním období
Způsob účtování
Podle způsobu A Podle způsobu B
pořízení - přímo do nákladů
sklad - na konci účetního období dle
spotřeba inventarizace se proúčtují
počáteční a konečné zůstatky
zásob na skladě
Podnik si sám rozhodne, kterým způsobem bude účtovat, udává se ve vnitropodnikové směrnici, nemění se.
U zásob se na konci účetního období proúčtovávají opravné položka – zachování věrného a poctivého obrazu účetnictví ( 19 – opravné položky k zásobám) – v př., že jsou zásoby nadhodnoceny (mají nižší hodnotu, než v jaké jsou evidovány), dochází k přechodnému snížení hodnoty zásob.
Finanční účty (účtová třída 2)
likvidnost, obchodovatelnost
držba, splatnost do 1 roku (krátkodobé úvěry, cenné papíry)
záležitosti odehrávající se krátkodobě na finančních trzích
Aktiva i pasiva
hotovost (A)
vkladové účty, bezhotovostní platby (A)
krátkodobé bankovní úvěry (P)
jiné krátkodobé finanční výpomoci (P)
krátkodobý finanční majetek – krátkodobé cenné papíry a podíly (A)
převody mezi finančními účty
opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku (29 – opravné položky k finančním účtům)
Účtové skupiny
21 – hotovost – pokladna, ceniny, šeky (po předložení šeku se získá hotovost) – pokladní doklady
22, 23 – účty v bankách – oznámení banky, bankovní výpisy
261 – „peníze na cestě“
23 – úvěry – analytická evidence, podle účelu a formy
261 se používá:
1) při mezibankovních převodech
2) při převodech mezi bankovními účty a úvěrovými účty
3) při převodech mezi bankovními účty a pokladnou
Proč se používá – kvůli časovému nesouladu mezi uskutečněním operace a obdržením výpisu z účtu
Pozn.: s rozvojem moderního bankovnictví ztrácí na významu
Firma si o účtech v bankách vede souhrnnou analytickou evidenci
24 – krátkodobé finanční výpomoci (ne od banky!!!), např. hypotéční zástavní listy, dluhopisy, obligace
25 – cenné papíry v délce držení 1 rok, např. majetkové, dlužné cenné papíry, obchodovatelné, diskontované, obční listy,…
29 – výjimečně – opravné položky
Oceňování
1) peněžní prostředky a ceniny – jmenovitými hodnotami (bankovky, známky)
2) podíly, cenné papíry – pořizovacími cenami (259) – veškeré náklady spojené s jeho pořízením, např. provize makléři (u cenných papírů lze použít vážený aritmetický průměr – u cenných papírů stejného druhu)
Analytická evidence
podle vkladových, úvěrových účtů
majetkové a dlužné cenné papíry
podle věřitelů
podle hmotně odpovědných osob (pokladna, ceniny)
Platební styk
a) Hotovostní
účet 211
pokladna, šeky:
- jako náhrada platby
- v hotovosti 211/604
- šeky pro výběr z bankovního účtu
- cestovní šeky
- 335/261 doklad banky
- 261/221 o vydání šeku
Použití cizí měny
Pokladna valutová
211/ AE (analytická evidence)
měnový kurz ČNB
pevný – firma si stanoví v jakém období ho bude používat (ve vnitropodnikové směrnici), ne po dobu delší než 1 účetní období
proměnný – firma si stanoví tento kurz i na kratší dobu (např. na 1 čtvrtletí)
Kurzové rozdíly – výsledkové 563, 663
Pozn.: i přesto, že firma používá pevný kurz, může tento kurz změnit (pokud dojde např. k devalvaci nebo revalvaci nebo bude kurz naprosto odlišný od skutečnosti)
Směnný – ten, který platí v den dané operace
Pevný – kurs, který vyhlásila ČNB na začátku určitého období
Kurzové rozdíly u finančních prostředků (pokladna, bankovní účet, pohledávky,…) se vyúčtovávají na konci účetního období buď do nákladů nebo do výnosů (563,663 – kursové zisky, kursové ztráty)
b) Bezhotovostní
Devizový účet
221/AE
měnový kurz ČNB
pevný kurz
změna při revalvaci a devalvaci měny
nevzniká změna u věřitelů, dlužníka – měna
Ceniny
mají svou jmenovitou hodnotu
Druhy:
analytická evidence podle jednotlivých druhů (známky, kolky, stravování)
hmotná zodpovědnost
Inventarizace:
ocenění jmenovitou hodnotou
Nákup za hotové, na fakturu:
Spotřeba – náklad
Pozn.: stravenky – zaměstnavatel do svých daňově uznatelných nákladů může uplatnit pouze 50% hodnoty stravenky
Bezhotovostní platební styk:
příkazy k úhradě, inkasu
trvalé, hromadné
Poplatky – finanční náklady (568)
Úroky – z podnikatelského účtu – výnos 662
- z půjček – náklady 562
Úvěry
vztah věřitel – banka
úvěrová smlouva
231 – úvěr krátkodobý, analytická evidence
Eskontní – převedení nesplacené směnky na banku do doby, než bude směnka uhrazena (splatnost směnky) – 232
Krátkodobé finanční výpomoci
účet 241 – emitované krátkodobé dluhopisy
účet 249 – ostatní krátkodobé finanční výpomoci
od jiných subjektů než banky
Emitované krátkodobé dluhopisy
cenný papír (listinná podoba s předepsanými náležitostmi)
dlužný CP (firma, která je emitentem si na základě dluhopisu půjčuje)
půjčka
emise se souhlasem MF (ministerstvo financí)
splatnost 1 rok
krátkodobé cizí zdroje
Účtování o dluhopisech (241)
emise 375/241
úhrada 221/375
zúčtování úroku – náklad 562
prodej „pod pari“ (pod hodnotou)
vyúčtování úroku a úhrada až při zpětném odkupu – vznik závazku
doúčtování úroku a jeho zdanění (u zdroje – srážková daň)
Pozn.: současná srážková hodnota daně je 15%
Krátkodobé finanční výpomoci
ne od banky, společníků
v případě uzavírání účetních knih: případné kursové rozdíly 563/249, 249/663
proúčtování vrácení 249/221
na základě smluv, hypotéčních zástavních listů
Cenné papíry
jsou evidovány v aktivech
jsou účtovány v závazcích
Dlužné CP
a) CP úvěrové povahy:
např. dluhopis s pevnou úrokovou sazbou tzv.kuponový dluhopis
dluhopis, kde výnos je rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a jeho nižším emisním ažiem – tzv. diskontované CP
b) Směnky
- jako CP, ne jako platební nástroj
- může být chápána jako zajišťovací nástroj – zajišťuje uskutečnění určitého obchodu
Oceňování:
prvotní zachycení – pořizovací cena
přecenění na reálnou hodnotu (určené k prodeji)
výjimka – CP držené do splatnosti a CP neurčené k obchodování
reálná hodnota se stanoví jako tržní hodnota (viz.zákon o účetnictví §24, odst.2, písm.B)
Změny reálné hodnoty
1) u CP k obchodování (majetkové) – 251 (krátkodobé CP)
- na MD finančních nákladů 564
při úbytku hodnoty 564/251
- ve prospěch finančních výnosů 664
při nárůstu hodnoty 251/664
2) u dlužných CP k obchodování 253
- 566 snížení
- 666 zvýšení
Pokud není možné stanovit reálnou hodnotu – účetní jednotka neúčtuje.
Dlužné CP se splatností do 1 roku a držené do splatnosti
např. kuponový dluhopis, diskontovaný dluhopis
pořízení 256/259
úrokový výnos 256/666
prodej 561/256
úhrada 221/561
DPH:
účtová třída 3, skupina 34, syntetický účet 343
nepřímá daň
rozlišujeme saň na vstupu a na výstupu
snížená sazba 5%
základní sazba 19%
základní zúčtovací období pro DPH – měsíčně, prodloužené čtvrtletně
Účtování:
Vstup Výstup
0xx/1xx/2xx/5xx 32x/37x
31x 6x
100 119 119 100
(cena bez (cena s DPH)
DPH)
343/1 DPH 343/2 DPH
19 19
(sazba DPH) (sazba DPH)
pohledávka závazek
Nadměrný odpočet – vzniká tehdy, je-li vlastní daňová povinnost podnikatele menší než daň zaplacená na vstupech, pak se finanční úřad (stát) stává dlužníkem podnikatele. V praxi k němu dochází v případě, kdy jsou na finální výrobky zdaněné 5% použity vstupy zdaněné 19%.
Pozn.: Zásoby
Způsob A:
Účet „pořízení“ nesmí být na konci účetního období zůstatkový, pouze v případech:
není příjemka na sklad (není co přijmout), mám fakturu, nemám příjemku
není faktura, mám příjemku, nemám fakturu
(používáme „přechodné účty“)
Pozn.: Inventarizační rozdíly v pokladnách
1) manko (nedoložené výdaje)
211/Kč/V
5xx (54x, 56x)
1) X 1) X
(v pokladně (zaúčtujeme
ubylo) jako manka
a škody)
33x
64x/66x
2
)
X 2) X
(předpis
k náhradě)
2) přebytek (nedoložené příjmy)
2
11/Kč/V
64x/66x
X X
251 – Majetkové cenné papíry k obchodování
pořízení 251/259
přírůstek reálné hodnoty 251/664
prodej cenných papírů 561/251
úhrada 221/661
firma je kupuje, aby je za výhodnou cenu prodala
profituje na rozdílu ceny nákupní a tržní
252 – Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly
typické kategorie pro a.s. a s.r.o.
viz. ustanovení obchodního zákoníku
vlastní akcie – firma je vydala za účelem navýšení vlastního kapitálu
nákup vlastních akcií (v souladu s právními předpisy) 252/259
výše vypořádacího rozdílu v s.r.o. 252/365
zrušení či zničení akcií, které se nepodařilo prodat nebo upsat 419/252
předtím zápis do obchodního rejstříku
možnost popř. prodat 561/252
akcie, které se nepodařilo upsat může firma:
prodat
odepsat z vlastního kapitálu
zničit, pokud se nepodařilo je prodat
253 – Dlužné cenné papíry k obchodování
cizí směnky jako cenné papíry
krátkodobé dluhopisy – firma půjčuje
vkladové listy
přírůstek reálné hodnoty 253/666
úbytek reálné hodnoty 566/253
úrokový výnos 253/666
možný prodej 561/253, 221/661
firma je nakupuje, aby na nich vydělala
výnos je zde garantován úrokem
255 – Vlastní dluhopisy
firma je v roli emitenta (vydává je, aby získala kapitál)
hodnota neprodaných vlastních dluhopisů 255/375
vyřazení vlastních neprodaných dluhopisů 241/255
držení v souladu s právními předpisy
256 – Dlužné cenné papíry se splatností do 1 roku a držené do splatnosti
např. kuponový dluhopis, diskontovaný dluhopis
257 – Ostatní realizovatelné cenné papíry
např. opční listy – zajišťují právo koupit nebo prodat v předem stanoveném termínu za předem stanovenou cenu
pořízení 257/259
odpis uplatnění práva (ať je uplatněno, či nikoliv)
568/257
Účtování mezd
521/331 – hrubá mzda (veškeré nároky)
- povinné srážky: sociální zabezpečení 8,5 %
zdravotní pojištění 4 %
- zálohy na daň z příjmu - 342
- srážky ve prospěch třetích osob – 379
- povinnost zaměstnavatele – sociální a zdravotní pojištění – 524/336
Odměny členům družstev a statutárním orgánům společností
obdoba účtování mezd
522/366 závislá činnost
ostatní povinnosti stejné
odlišit odměny jako podíly na HV po jeho zdanění
Pohledávky za zaměstnanci 335
analogicky s účtem závazkovým 333
předem vyplacena záloha na: drobné nákupy 335/211
cestovné 335/211
náhrada škody 335/648 (ze mzdy 331/335)
Účet 336 – zúčtování s institucemi
povinnost zaměstnance ze svých příjmů ze závislé činnosti
zaměstnavatel za zaměstnance
podnikatel ze svých příjmů
upraveno zákonem
základ pro výpočet srážek (hrubá mzda)
u podnikatele – rozdíl mezi příjmy a výdaji
Skupina 34 – zúčtování daní a dotací
účty 341, 342, 343, 345, 346, 347
pohledávky a závazky vůči finančním úřadům (a dalším státním orgánům)
výjimka – možnost kompenzace (vyrovnání) *
vazba na daňovou soustavu
propojenost účetnictví a daní
* splatnost v rámci daného účetního období
shodné principy
shodné subjekty
Daně:
přímé – majetkové daně, daň z příjmu a ostatní přímé daně
nepřímé – univerzální, selektivní
Účet 341 – daň z příjmu
vztahuje se na P.O. a F.O., které podnikají a vedou účetnictví
zálohově – dle poslední známé daňové povinnosti
ekonomicky nutný náklad 591 (593) /341
doměrky, vratky 595
doplatek 341/221
přeplatek 221/341
podnikatelé jsou povinni platit daň z příjmu zálohově, pokud překročí jejich obrat za předcházející období částku, která je uvedena v zákoně
zálohy 341/221
Účet 342 – ostatní přímé daně
ze závislé činnosti (příjmy)
srážková povinnost za jiného poplatníka, např. dividendy – akcionáři
poplatník x plátce
vztahy 331, 364, 366, 379 / 342
ostatní přímé daně na účtu 345
345 – ostatní daně a poplatky
obdoba při účtování spotřební daně
selektivní daň
evidence
i při vývozu
ostatní daně – silniční, z nemovitostí, dědická, darovací, z převodu nemovitostí – náklady
346, 347 – dotace
- ze státního rozpočtu nebo jemu podobných (obcí, měst)
- ze státních fondů
- z grantů podle zvláštního zákona ze zemí EU
a) k úhradě nákladů
b) na pořízení DHM a DNM
Účtování dotací
- nenávratný příjem
a) 346/648 – po vyúčtování nákladů
b) 346(347) / 041(042) – snižuje pořizovací cenu
- vlastní poskytnutí prostředků 221/346 (347)
Skupina 35 – 36
Pohledávky x Závazky
(ke společníkům a sdružení)
vlastnické vztahy – podíl na kapitálu
podíly na HV
vztahy mezi podniky ve skupině, které hospodaří samostatně, ale jsou kapitálově provázány
vztahy dle smlouvy o sdružení (F.O.)
Zákaz kompenzace
konkretizace vztahů – snaha zabránit fiktivním zúčtovacím vztahům
vztahy dle místa, osob a času
351 – pohledávky k podnikům ve skupině
- obdoba 361 – závazky k podnikům ve skupině
- krátkodobé půjčky poskytnuté a přijaté
- mezi P.O.
- konsolidovaný celek – konsolidovaná účetní závěrka
- integrační celek – holding, koncern
- ne vztahy z obchodního styku
Pohledávky za upisovateli a závazky za nesplacený kapitál
353 x 367
Pohledávky Závazky
Zůstatek Převzaté zatímní listy
Upsaný, nesplacený Vklady
Podíl /akcie Nesplacené
Pohledávky a závazky při:
a) úhradě ztráty 345
b) rozdělování zisku 364
+ ustanovení obchodního zákona
+ společenské smlouvy
Veřejná obchodní společnost, Komanditní společnost 354 / 596 596 / 364
S.r.o. 354 / 431 431 / 364
Rovněž družstva
Ostatní pohledávky a závazky
Krátkodobé půjčky včetně úroku z prodlení
355 x 365
355/221 221/365
úrok 355/662 562/365
splácení 221/355 365/221
(např. drobné nákupy)
366 – závazky ke společníkům a členům družstev ze závislé činnosti
522/366
Pohledávky a závazky k účastníkům sdružení
358 x 368
- nejsou právnickou osobou
- sdružení majetku
- viz. občanský zákon – podnikání o smlouvě o sdružení
- spojovací účet 398 – převod N a V mezi účastníky sdružení
Skupina 37 – jiné pohledávky a závazky
371 – pohledávky z prodeje podniku nebo jeho části
372 – zrcadlově nákup k 371
Prodávající odúčtuje prodávaný majetek (jeho část) z účtů aktiv do nákladů 588/02x
Prodejní cena – účet 371/688
Kupující – majetek na účty aktiv / KC 372
373 – pohledávky a závazky z pevných termínovaných operací
Derivát – finanční nástroj – smluvní vztah
Jednomu podniku vzniká finanční aktivum, druhému finanční závazek
Reálná hodnota se mění – změny úrokové sazby, cenový index, úvěrové hodnocení, atd…
Do okamžiku vypořádání na podrozvahových účtech – po vypořádání na rozvahových účtech
374 – pohledávky z pronájmu
- pronajímatel – pohledávka v souvislosti s nájmem podniku či jeho části podle smlouvy o nájmu podniku
majetek přenechaný k užívání – 374 / účtová třída 0
375 – pohledávky z emitovaných dluhopisů
376 a 377 – nakoupené a prodané opce
- smluvní vztah – koupě práva budoucího obchodu – strana A
- právo koupit – nákupní opce
- právo prodat – prodejní opce
finanční aktivum za předem stanovených podmínek
opční prémie 376/221
opce – cenný papír
Strana B – výstavce opce
za obdrženou opční prémii bere povinnost
povinnost koupit – závazek koupit (vystaví prodejní opci)
povinnost prodat – závazek prodat (vystaví nákupní opci)
přijatá prémie 221/377
při uplatnění práva 377/667
Jiné pohledávky a závazky
účty 378 a 379
krátkodobé i dlouhodobé pohledávky
krátkodobé závazky
analytické účty
např. clo, náhrady škody, apod.