- •Тема 1 Сущность, содержание и функции бухгалтерского учета в
- •Хозяйственный учет
- •Тема 2 Организация бухгалтерского учета. Нормативное регулирование
- •Тема 3 Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Тема 4 Балансовое обобщение
- •Тема 5 Счета бухгалтерского учета и двойная запись
- •Тема 7 Формы бухгалтерского учета
Тема 4 Балансовое обобщение
4.1 Строение бухгалтерского баланса. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета.
Баланс (фр. balance – букв.весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой – либо деятельности.
Бухгалтерский баланс – это способ отражения хозяйственных средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.
Основой построения баланса является двойная группировка объектов бухгалтерского учета:
- по видам;
- по источникам образования.
Баланс разделяется на две части совокупности показателей: актив и пассив. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, т.к. в активе баланса обобщаются показатели, характеризующие состояние хозяйственных средств, а в пассиве - показатели, характеризующие состояние источников образования тех же хозяйственных средств. Общий итог показателей актива и пассива баланса называется валютой баланса.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая характеризует определенный вид хозяйственных средств или их источников. Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы.
В активе баланса два раздела:
- 1 раздел «Внеоборотные активы»;
- 2 раздел «Оборотные активы».
В пассиве баланса три раздела:
- 3 раздел «Капитал и резервы»;
- 4 раздел «Долгосрочные обязательства;
- 5 раздел «Краткосрочные обязательства
В мировой практике в области балансовых обобщений существует два понятия:
- основное балансовое уравнение;
- капитальное уравнение баланса.
Основное балансовое уравнение имеет следующий вид:
А= К + О = П,
Где А- актив баланса;
К- капитал организации;
О – обязательства организации;
П – пассив баланса.
Основное балансовое уравнение можно представить в форме, отражающей остаточный принцип:
А – О = К
В данном случае появляется понятие имущества освобожденного (очищенного) от долговых обязательств, которое называют чистыми активами (собственным капиталом), а уравнение называют капитальным уравнением.
4.2 Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
При осуществлении хозяйственной деятельности в составе хозяйственных средств и их источников, а значит, в активе и пассиве баланса происходят изменения. При этом валюта баланса может увеличиваться или уменьшаться, а может оставаться неизменной.
По способу влияния на валюту баланса хозяйственные операции делятся на четыре типа (группы):
I тип хозяйственных операций характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, т.е. одна статья актива увеличивается, а другая – уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом не изменяется, а равенство актива и пассива сохраняется.
Математически, используя основное балансовое уравнение, данный тип хозяйственных операций можно выразить формулой:
А –Х +Х =П,
где А- актив баланса;
Х- сумма оборота по хозяйственной операции;
П - пассив баланса.
Например, отпущены материалы со склада в производство на сумму 50000р.
В результате совершения данной хозяйственной операции изменятся две статьи актива баланса:
- статья «Сырье, материалы и др. аналогичные ценности» - уменьшится на 50000р.;
- статья «Затраты в незавершенном производстве» - увеличится на 50000р.
Валюта баланса при этом не изменяется, а равенство актива и пассива сохраняется.
К данному типу хозяйственных операций относятся:
- получение наличных денежных средств в кассу с расчетного счета;
- выдача денежных средств в подотчет;
- получение денежных средств (наличных или безналичных) от дебиторов;
- ввод в эксплуатацию законченного объекта строительства;
- поступление готовой продукции на склад из производства и т.п.
II тип хозяйственных операций характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи пассива баланса, т.е. одна статья пассива увеличивается, а другая – уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом не изменяется, а равенство актива и пассива сохраняется.
Математически, используя основное балансовое уравнение, данный тип хозяйственных операций можно выразить формулой:
А = П – Х + Х,
где А- актив баланса;
Х- сумма оборота по хозяйственной операции;
П – пассив баланса.
Например, удержан налог на доходы физических лиц из сумм начисленной заработной платы персонала – 20000р;
В результате совершения данной хозяйственной операции изменятся две статьи пассива баланса:
- статья «Задолженность перед персоналом организации» - уменьшится на 20000р.;
- статья «Задолженность по налогам и сборам» - увеличится на 20000р.
Валюта баланса при этом не изменяется, а равенство актива и пассива сохраняется.
К данному типу относятся хозяйственные операции:
- формирование резервного капитала за счет нераспределенной прибыли;
- удержание налога на прибыль из прибыли;
- направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
- начисление дивидендов работающим акционерам и т.п..
III тип хозяйственных операций характеризуются тем, что при их выполнении происходит увеличение средств в активе баланса с одновременным увеличение их источников в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом увеличится на эту же сумму, а равенство актива и пассива сохраняется.
Математически, используя основное балансовое уравнение, данный тип хозяйственных операций можно выразить формулой:
А + Х= П + Х ,
где А- актив баланса;
Х- сумма оборота по хозяйственной операции;
П – пассив баланса.
Например, начислена заработная плата работникам организации – 100000р;
В результате совершения данной хозяйственной операции изменятся две статьи баланса:
- статья актива баланса «Затраты в незавершенном производстве» - увеличится на 100000р.
- статья пассива баланса «Задолженность перед персоналом организации» - увеличится на 100000р.
Валюта баланса увеличится на 100000р., а равенство актива и пассива сохраняется.
Примеры хозяйственных операций данного типа:
- поступление материалов, товаров от поставщика;
- получение кредитов от банков на расчетные или валютные счета;
- получение займов от других юридических и физических лиц;
- начисление взносов в государственные внебюджетные фонды и т.п.
IV тип хозяйственных операций характеризуются тем, что при их выполнении происходит уменьшение средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом уменьшается на эту же сумму, а равенство актива и пассива сохраняется.
Математически, используя основное балансовое уравнение, данный тип хозяйственных операций можно выразить формулой:
А - Х= П – Х ,
где А- актив баланса;
Х- сумма оборота по хозяйственной операции;
П – пассив баланса.
Например, выдана заработная плата работникам организации из кассы – 80000р.
В результате совершения данной хозяйственной операции изменятся две статьи баланса:
- статья актива баланса «Денежные средства» - уменьшится на 80000р.
- статья пассива баланса «Задолженность перед персоналом организации» - уменьшится на 80000р.
Валюта баланса при этом уменьшится на 80000р, а равенство актива и пассива сохраняется.
Примеры хозяйственных операций данного типа:
- перечисление с расчетного счета суммы задолженности в бюджет и внебюджетные фонды;
- возврат кредитов и займов с расчетного счета;
- оплата за полученные материальные ценности поставщику и т.п.
Информацию по определению типа хозяйственных операций можно представить в таблице 5.
Таблица 5 - Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных
операций
№п/п |
Тип хозяйственной операции |
Изменения в балансе |
Изменение валюты баланса |
|||
актив |
пассив |
|||||
увеличение |
уменьшение |
увеличение |
уменьшение |
|||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
I |
+ |
+ |
|
|
Не изменяется |
2 |
II |
|
|
+ |
+ |
Не изменяется |
Продолжение таблицы 5
3 |
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
III |
+ |
|
+ |
|
Увеличивается |
|
4 |
IV |
|
+ |
|
+ |
Уменьшается |