Тема 2 Организация бухгалтерского учета. Нормативное регулирование

бухгалтерского учета

2.1Организация бухгалтерского учета. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Законом предусмотрено четыре варианта формы организации ведения бухгалтерского учета.  

В настоящее время руководители организации в зависимости от объема учетной работы могут:

 

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

 

б) ввести в штат должность бухгалтера;

 

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

 

г) вести бухгалтерский учет лично.

Соответствующая форма ведения бухгалтерского учета закрепляется в организационных документах объекта исследования.

В случае значительного объема учетной работы и при наличии трех и более бухгалтеров на предприятии учреждается структурное подразделение -бухгалтерская служба. В организациях, где учреждена бухгалтерская служба, разрабатывается Положение о бухгалтерии и должностные инструкции работникам бухгалтерии.

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера.

 

Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерскую службу организации. Основная задача главного бухгалтера заключается в том, чтобы организовать руководство процессом функционирования и развития системы бухгалтерского учета в структуре управления организации.

Круг обязанностей главного бухгалтера устанавливается нормативными правовыми актами, трудовым договором, а также должностной инструкцией.

Одним из основных нормативных актов, регламентирующих деятельность главного бухгалтера, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Статьей 7 данного Закона установлено, что главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера):

1) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации;

2) подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

3) обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

4) в случае разногласий между главным бухгалтером и руководителем организации по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Для выполнения своих функций главный бухгалтер наделен широкими правами:

1) устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение. Работники других подразделений и служб, занятые бухгалтерским учетом, по вопросам организации и ведения учета и отчетности подчиняются главному бухгалтеру;

2) требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию являются обязательными для всех подразделений и служб экономического субъекта;

3) за невыполнение или нарушение указаний главного бухгалтера, вытекающих из осуществления возложенных на него обязанностей, виновные могут лишаться по распоряжению руководителя организации премий полностью или частично, а в необходимых случаях привлекаться к ответственности в установленном законом порядке. Подразделения и службы предприятия, организации, учреждения:

-несут полную ответственность за законность совершаемых операций и правильность их оформления;

-обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы - приказы, постановления, распоряжения, а также договоры, соглашения, сметы, нормативы и другие материалы.

За несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление этих документов, задержку передачи их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за недостоверность содержащихся в документах данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции, ответственность несут должностные лица, составившие и подписавшие эти документы. Списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставляется право их подписи, согласовываются с главным бухгалтером.

 

4) назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и других) производятся по согласованию с главным бухгалтером;

5) договоры и соглашения, заключаемые экономическим субъектом на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером;

6) проверять в структурных подразделениях и службах экономического субъекта соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить:

- широкое использование современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;

- полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

- достоверный учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, продажи продукции, выполнения строительно-монтажных и других работ, составления экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг;

- точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации в соответствии с установленными правилами;

- правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов в государственные внебюджетные фонды, средств на финансирование капитальных вложений; погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; и т. д.;

- участие в работе юридических служб по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы, а при отсутствии юридических служб - непосредственное осуществление этих функций;

- составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам;

- осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов;

- своевременное проведение совместно с другими подразделениями и службами проверок, документальных ревизий и подготовку предложений по улучшению их работы;

- сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.

Главный бухгалтер совместно с руководителем соответствующих подразделений и служб обязан контролировать:

- соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;

- правильность расходования фонда заработной платы, установления должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины;

- соблюдение установленных правил проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, расчетов и платежных обязательств;

 

- взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины;

- законность списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

В случае обнаружения незаконных действий должностных лиц (приписки, использование средств не по назначению и другие нарушения и злоупотребления) главный бухгалтер докладывает об этом руководителю организации, учреждения для принятия мер.

 

Документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитные и расчетные обязательства подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими на то уполномоченными. Предоставление права подписания документов этим лицам должно быть оформлено приказом по предприятию.

Указанные выше документы без подписи главного бухгалтера или лиц, им на то уполномоченных, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению материально-ответственными лицами и работниками бухгалтерии.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

В случаях получения от руководителя экономического субъекта распоряжения совершить такое действие главный бухгалтер, не приводя его в исполнение, в письменной форме обращает внимание руководителя на незаконность данного им распоряжения. При получении от руководителя повторного письменного распоряжения главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенной операции несет руководитель.

Главный бухгалтер имеет право:

1) требовать от руководителей отделов, в необходимых случаях – и от руководителя организации принятия мер к усилению сохранности собственности организации, обеспечению правильного ведения бухгалтерского учета и контроля, в частности:

- пересмотра завышенных и устаревших норм расхода материалов, затрат труда и других норм;

- улучшения складского хозяйства, надлежащей организации приемки и хранения материалов и других ценностей, повышения обоснованности отпуска этих ценностей для нужд производства, обслуживания и управления;

-проведения мероприятий по улучшению контроля за правильностью применения норм и нормативов, организации правильного первичного учета продукции, организации количественного (натурального) учета использования материалов и т. п.;

2) проверки в структурных подразделениях фирмы соблюдения установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

3) подготовки предложений о снижении размеров премий или лишении премий работников, не обеспечивающих выполнение установленных правил оформления первичной документации, ведение первичного учета и других требований к организации учета и контроля.

 

Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

- отвечает за формирование учетной политики;

- неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;

 

- принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

 

- несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

 

- нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

- несвоевременного проведения в производственных (структурных) единицах объединений, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, проверок и документальных ревизий;

- составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;

- отвечает за сохранность бухгалтерских документов, оформление и пе­редачу их в установленном порядке в архив;

- за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;

- других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета. 

Главному бухгалтеру в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по поводу осуществления отдельных фактов хозяйственной деятельности документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который и несет ответственность за совершение подобных операций.

На малых предприятиях главный бухгалтер может выполнять обязанности кассира.

Трудовой кодекс Российской Федерации содержит ряд норм, затрагивающих профессиональную деятельность главного бухгалтера. В соответствии со ст. 75 ТК РФ при смене собственника имущества организации новый собственник не позднее трех месяцев со дня возникновения у него права собственности имеет право расторгнуть трудовой договор с главным бухгалтером.

 

Пунктом 9 ст. 81 ТК РФ предусмотрена возможность расторгнуть трудовой договор с главным бухгалтером в случае принятия им необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации. В соответствии с рядом статей Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях главного бухгалтера могут оштрафовать за многие нарушения, в том числе:

-за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1) – от 4000р. до 5000р.;

(см. текст в предыдущей редакции)

 

- за нарушение сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе– от 500 до 1000р.; а за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3) – от 2000р. до 3000р.;

- за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4) – от 1000р. до 2000р.;

- за нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5) – от 300р. до 500р.;

- за нарушение порядка представления статистической информации (ст. 13.19) – от 30 до 50 МРОТ;

- за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6), – от 300р. до 500р.;

- за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.  

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

-  

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %;

-  

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 % (ст. 15.11), – от 2000р. до 3000р. 

Все эти правовые последствия нарушений законодательства непосредственно связаны с Налоговым кодексом РФ.

При привлечении главного бухгалтера к уголовной ответственности на него могут быть наложены санкции, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации (ст.43,44 УК РФ):

-штраф;

-лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

-обязательные работы, заключающиеся в выполнении осужденным в свободное от основной работы время неоплачиваемых общественно полезных работ, вид которых определяется органами местного самоуправления;

-исправительные работы, отбываемые по месту работы осужденного;

-конфискация имущества;

-ограничение свободы, заключающееся в содержании осужденного в специальном учреждении без изоляции от общества в условиях осуществления за ним надзора;

-арест, т. е. содержание осужденного в условиях строгой изоляции от общества;

-лишение свободы.

Таким образом, на главного бухгалтера возложена особая роль как на руководителя бухгалтерской службы и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2 Пользователи бухгалтерской информации

В системе бухгалтерского учета отражается фактическая информация, необходимая различным организациям и людям, которых называют пользователями бухгалтерской информации.

Всех пользователей можно разделить на две группы:

- внутренние пользователи;

- внешние пользователи.

Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтер­ская информация. Полезность информации характеризуется такими при­знаками, как ценность (значимость) и надежность (достоверность) инфор­мации.

Ценность (значимость) информации определяется ее возможностью оказать влияние на принятие тех или иных управленческих решений. Факторами, определяющими ценность информации, выступают:

-своевременность — информация должна поступить пользователю вовре­мя, иначе она перестанет отражать реальное состояние организации;

-прогностичность — отражает тенденции развития организации и тем са­мым служит основой для прогнозирования работы организации на пер­спективу;

-наличие обратной связи с источником информации — обеспечивает реализацию оперативных управленческих решений;

-надежность (достоверность) — это представление пользователю правди­вых, полных и объективных данных.

Для этого информация должна обла­дать:

-прозрачностью, позволяющей проверить и подтвердить факты совер­шенных хозяйственных операций;

-нейтральностью — не нести в себе элементов преднамеренного искаже­ния данных в интересах внутренних или внешних пользователей.

Пользователи бухгалтерской информации представлены на рисунке 4.

Рисунок 4 – Пользователи бухгалтерской информации

Внутренние пользователи бухгалтерской информации — это те, кто работает на данном предприятии или является его собственником. Этим лицам нужна подробная информация обо всех операциях, совершенных в организации, о полученной прибыли, о текущих долгах, о располагаемом имуществе. К таким пользователям относятся:

- собственники, учредители и акционеры – это те кто вложил свои деньги в развитие предприятия и имеет право получить дивиденды или иные доходы от прибыли, заработанной предприятием. Их больше всего интересуют годовые результаты (прибыльность, раз­мер чистых активов и ликвидность (соотношение платежных средств и обязательств), финансовая устойчивость).

- ад­министрация и работники организации (менеджеры, специалисты и руководители подразделений, совет дирек­торов). Они должны осуществлять ежедневное управление и контроль за деятельностью предприятия, поэтому их интересует детальная информация обо всем происходящем на предприятии, но различные категории персонала имеют разный доступ к информации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации – это лица, не работающие на данном предприятии, но имеющие определенный интерес к его деятельности. Исходя из характера такого интереса, их делят на две группы:

- пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом — это лица и организации, имеющие денежные отношения с данным предприятием (имеющиеся или потенциальные ин­весторы, заимодавцы, поставщики, подрядчики и другие креди­торы). Они в основном пользуются информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности. По ее данным делают выводы, прежде всего, о его финансовом положении, о том, ка­ковы финансовые перспективы организации в будущем, стоит ли вкладывать в нее средства, имеет ли организация ликвидные сред­ства, чтобы выплачивать проценты и своевременно погашать долг.

-пользователи бухгалтерской информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом — это налоговые органы, регулирующие орга­ны (Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, фондовые биржи, прочие), органы управления (Минэкономики РФ, Мин­фин РФ и т.д.), другие (профессиональные союзы, покупатели и заказчики, аудиторские фирмы, прочие).

Налоговые и финансовые органы, а также органы внебюджет­ных фондов имеют право получать не только отчетную, но и всю другую информацию системного учета для проверки соблюдения налогового законодательства, правильнос­ти расчета и уплаты налогов в бюджет и взносов во внебюджетные фонды. Однако эти органы контроля обязаны хранить коммерческую тай­ну организации. Другим же сторонним пользователям бухгалтерс­кая информация нужна для оценки финансового состояния орга­низации, поскольку это влияет на выполнение заказов, договор­ных отношений, социальных программ развития и качества жиз­ни работников;

- не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и другие субъекты.

2.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России имеет четырехуровневую структуру (Таблица2).

Таблица 2- Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

№ п/п	Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
	А	Б	В
1	1 уровень - законодательный	Федеральные законы, указы, постановления	Федеральное Собрание, Правительство РФ
2	2 уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Минфин России, Банк России
3	3 уровень - методический	Методические указания, инструкции, письма и др.	Минфин России, Федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
4	4 уровень – учетная политика организации	Организационно – распорядительная документация (приказы, распоряжения и др.)	Организации, консультационные фирмы

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства РФ), устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России.

Важным документом данного уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В нем законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых об­ществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юри­дических лиц различных организационно-правовых форм. Под­робно изложены принципы составления и положения договоров, заключенных хозяйствующими субъектами с клиентами, банками и другими организациями с целью своевременного и качествен­ного выполнения обязательств.

 Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», которым устанавливаются единые методологические основы бухгалтерского учета на территории Российской Федерации для всех юридических лиц, а также определяется порядок организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской информации пользователям.

 Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и  Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

К этой же группе документов можно отнести и Налоговый кодекс Российской федерации, который регулирует вопросы, связанные с налогообложением операций, формированием учетной политики для целей налогообложения, формирования регистров налогового учета и требования к информации содержащейся в них.

Трудовой Кодекс Российской федерации, который регулирует вопросы, связанные с трудовыми отношениями между работником и работодателем и др.

Второй уровень системы нормативного регулирования со­ставляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгал­терского учета, изложены основные понятия, относящиеся к от­дельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определен­ному виду деятельности. Документы второго уровня утвержда­ются Министерством финансов РФ, на которое возложено мето­дологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в России.

Третий уровень нормативного регулирования представляет собой нормативные документы, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструк­ций, рекомендаций и т.п. К этой группе документов относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, методические указания по инвентари­зации имущества и финансовых обязательств, по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др.

Одним из важнейших до­кументов этого уровня является План счетов бухгалтерского уче­та и инструкция по его применению. К ним также можно отнести многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим в хозяйственной деятель­ности организаций (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.). Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональными объединениями бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня (напри­мер, Центральным банком России, Министерством РФ по нало­гам и сборам и др.).

Четвертый уровень составляют приказы, методические указания, инструкции, которые издаются самими хозяйст­вующими субъектами и в которых раскрываются базовые и нор­мативные положения, устанавливаемые в нормативных докумен­тах 1-3-го уровней, с учетом особенностей и специфики деятель­ности той или иной организации.

Примером таких нормативных документов являются прика­зы, касающиеся учетной политики организации, методов оценки и амортизации тех или иных объектов бухгалтерского учета, до­кументов и документооборота и т.д. Особенность документов четвертого уровня состоит в том, что изложенные в них рекомен­дации и методические положения не могут противоречить норма­тивным документам 1-3-го уровней.

2.4 Основные допущения и требования к ведению бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета в России скла­дывались на протяжении многих лет.

Реформирование бухгалтерского учета в России, его адапта­ция к рыночным условиям и международным стандартам потре­бовали уточнения действующих правил ведения бухгалтерского учета, как в самом названии, так и содержании, более четкой их классификации.

В международной практике указанные правила получили на­звание принципов бухгалтерского учета, что нашло отражение в международных и национальных стандартах бухгалтерского учета (например, в США — в принципах GAAP, в Германии — в принципах бухгалтерского учета GOB).

В России основополагающие бухгалтерские принципы западных стран связаны с понятием «допущения», являющимся по существу синонимом термина «принцип учета», к нему же примыкают термины «требо­вания», «правила».

Принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Наличие основополагающих принципов (допущений, требова­ний и правил) бухгалтерского учета предполагает их безусловное исполнение. По существу, они объясняются самим предназначени­ем бухгалтерского учета в рыночной экономике, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятий, быть составляющей общего­сударственной системы формирования микро- и макроэкономиче­ских показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения бухгалтерского учета.

Понятия «допущения» и «требования» также являются правила­ми ведения бухгалтерского учета. Они установлены пп. 6, 7 Поло­жения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н).

Содержание принципов - допущений представлено в таблице3.

Таблица 3- Допущения как основополагающие бухгалтерские принципы

№п/п	Принципы - допущения	Содержание принципа
	А	Б
1	имуще­ственная обособленность	означает, что активы и обязательства орга­низации существуют обособленно от активов и обязательств собст­венников этой организации и активов и обязательств других организаций. В бухгалтерском учете и на балансе орга­низации может быть отражено лишь то имущество, которое соглас­но законодательству признается его собственностью, или контроли­руемое имущество (например, долгосрочная аренда). Все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства долж­ны учитываться на забалансовых счетах. Такой подход предполагает раздельный учет имущества организации и имущества других субъ­ектов гражданского права, в том числе собственников.

Продолжение таблицы 3

2	А	Б
	непрерывность деятельности	означает, что органи­зация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обяза­тельства будут погашаться в установленном порядке
3	последовательность применения учетной политики	означает, что принятая организацией учетная политика применяется последова­тельно от одного отчетного года к другому, то есть избранные и уста­новленные в учетной политике способы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Как правило, имеется в виду неизменность принятой ме­тодики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, а также от одного отчетного года к другому.
4	допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	состоит в том, что все доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расхо­дами отчетного периода независимо от фактического времени по­ступления или выплаты денежных средств. Иначе говоря, учетная политика должна исходить из возможного несовпадения во времени хозяйственной операции и ее денежного обеспечения

Содержание принципов - требований представлено в таблице 4.

Таблица4 - Принципы - требования к ведению бухгалтерского учета

№п/п	Принципы - требования	Содержание принципа
1	требование полноты учета	означает исчерпывающее отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества, ре­зультатов его инвентаризации, конечных финансовых результатов хозяйствования.
2	требование осмотрительности (осторожности)	предполагает, что используемые организацией способы оценки должны обеспечивать большую готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов и активов. Это означает, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получены, либо существует твердая гарантия их получения. В то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки, возникшие в отчетном периоде или предыдущие периоды. Оценка ценностей всегда оказывается ниже реальной, а оценка обязательств (источников) завышенной, так как предприятие из осмотрительности образует резервы для покрытия возможных потерь. Образование оценочных резервов является по существу приемом бухгалтерского учета, позволяющим уточнять балансовую оценку отдельных статей активов. Оценочные резервы существенно повышают достоверность и ка­чество финансовой отчетности и поэтому широко используются в международной, а также и в российской практике. Создание резер­вов позволяет пользователям видеть не затратную, а реальную оценку активов организации. В настоящее время нормативные документы регламентируют образование следующих оценочных резервов: а) сомнительных долгов (п. 25 Положения по бухгалтерскому уче­ту «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01); б) под обесценение финансовых вложений (п. 38 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02); в) под снижение стоимости материальных ценностей (п. 70 По­ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации)
3	требование приоритета содержания над формой	предполагает, что избранные способы должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания хозяйственной ситуации, в которой они возникли.
4	требование непротиворечивости	обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода
5	требование рациональности	означает, что учетная политика стро­ится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, сообразно размерам организации и масштабам ее дея­тельности.

Принципы - правила ведения бухгалтерского учета:

- метод двойной записи означает, что в бухгалтерском учете все хозяйственные операции получают двойное отражение;

- правило денежного выражения (стоимостной оценки). Согласно этому правилу в бухгалтерском учете отражаются только те объек­ты учета, которые можно выразить в денежном эквиваленте;

- правило документирования неразрывно связано с принципом полноты бухгалтерского учета и отчетности, что и закреплено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 9). Каждая бухгалтерская за­пись в своей основе должна иметь документ, и каждый документ определяет бухгалтерскую запись. Отсюда требование срока хра­нения документов. Организация согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации обязана хранить первичные учетные документы, реги­стры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет;

- правило периодичности в бухгалтерской отчетности дополняет принцип полноты учета, так как периодизация операционного и делового цикла организации существенно влияет на достоверность информации. Так, в зависимости от даты годового отчета (начало календарного года, начальная дата учреждения (создания) органи­зации, критическая дата технологического цикла и т.д.) и перио­дичности отчета (месяц, квартал, полугодие) будет зависеть оценка финансовых результатов хозяйствования, состояния расчетов с бюджетом, кредиторами, заимодавцами денежных средств, оценка экономической конъюнктуры.

Рассмотренные выше принципы (допущения, требования и правила) бухгалтерского учета следует рассматривать в единстве, поскольку каждый из них дополняет общую единую систему бух­галтерского учета, поэтому несоблюдение отдельных принципов и требований бухгалтерского учета без достаточных на то осно­ваний может исказить картину имущественного и финансового положения организации, результаты ее деятельности и при опре­деленных условиях может трактоваться как неправильное веде­ние бухгалтерского учета.

2.5 Учетная политика организации

Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. 

 

 

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации.

 

При этом утверждаются:

- 

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- 

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

 

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

 

-способы оценки активов и обязательств;

 

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

 

-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

 

Принципы формирования УП:

- имущественной обособленности;

- непрерывности деятельности;

- последовательного применения учетной политики;

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

 

 

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

 

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

 

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

 

 

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- 

изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

 

-разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

 

-существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

 

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

 

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

 

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

 

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

 

 

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Разделы учетной политики:

- организационно-технический: рабочий план счетов; индивидуальные формы первичных учетных документов; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; иные решения, необходимые для организации учета;

- методический (порядок ведения бухгалтерского): организация бухгалтерии; система регистров; метод начисления амортизации основных средств и НМА; порядок переоценки основных средств; порядок отражения операций по приобретению МПЗ; порядок оценки товаров; методы списания МПЗ в производство; способы учета выпуска готовой продукции; порядок учета общехозяйственных расходов; способ оценки НЗП; создание резервов; порядок распределения и использования прибыли; порядок и сроки проведения инвентаризации и др.

 

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

 

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

 

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

 

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

 

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

 

 

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.