Аудиторский риск
Всегда понятие существенности в аудите рассматривается во взаимосвязи с аудиторскими рисками.
Аудиторский риск – выражение ошибочного мнения, формирование ошибочного заключения (самый главный риск) в отношении финансовой отчетности, в которой содержатся существенные искажения.
Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов (видов риска):
Определены в федеральном законодательстве (ПСАД 8) «оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
Постановление правительства 405 ПСАД 4.07.03г
Аудиторский риск состоит из 3 компонентов:
Вр – внутрихозяйственный риск (неотъемлемый – Нр) – субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений:
на счетах бухгалтерского учета
в однотипных хозяйственных операциях – ФЗ об аудите 307: хоз операции – те факты ФХЖ, которые приводят к изменениям в составе средств и источников
в той или иной статье баланса – совокупность экономически однородных видов информации, отраженных на счетах учета – ДС= счет 50+ счет 51+счет 52
в отчетности в целом
Кр - Риск средств контроля
Означает возможность того, что искажение не будет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью системы бух учета и внутреннего контроля.
РН (Пр) - Риск необнаружения (процедурный)
Под риском не обнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые им процедуры, не позволят обнаружить реально существующие искажения, которые носят существенный характер по отдельности, либо в совокупности.
Аудитору необходимо использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск.
Чтобы разработать аудиторские процедуры, которые являются необходимыми для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
Точно также необходимо профессиональное суждение.
При этом какое именно значение считать приемлемо низким должно быть определено внутрифирменным стандартом.
Стандарты:
Внутрифирменные
СРО
Федеральные
МСФО
Аудиторский риск оценивают качественным и количественным методами.
Качественный метод оценки основывается на опыте аудитора (проф суждение + чутье), на его знании клиента и определяет аудиторский риск, как высокий средний или низкий.
Некоторые аудиторские фирмы долю для определения значений, используемых для расчета уровня существенности, указывают не конкретным числом, а устанавливают границы от и до.
Ошибку до 5% часто считают не существенной (опыт зарубежных фирм) – низкий риск
10% и более - существенный (высокий).
Ошибки от 5% до 10% ими выполняются дополнительные аудиторские процедуры, чтобы сделать вывод об их влиянии на достоверность финансовой отчетности и только после этого станет возможным сделать вывод об степени их влияния на достоверность финансовой отчетности.
В случаях, когда искажения могут оказаться существенными аудитору просто необходимо снизить аудиторский риск по средствам проведения дополнительных аудиторских процедур.
Количественный метод предполагает количественный расчет моделей аудиторского риска, которых достаточно много.
Наиболее простая модель может быть представлена следующим образом
Ар = Вр*Кр*Пр (РН) – аудиторский риск
Ар = 75%*40%*17% = 5,1%
Эта модель используется при планировании аудита и позволяет выявить имеющуюся взаимосвязь отдельных составляющих или отдельных компонентов аудиторского риска, чтобы можно было оценить объем тестирования.
Используя эту модель, можно перенести акцент на расчет значения риска не обнаружения (Пр), что означает на определение соответствующего количества необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ.
РН = Ар/(Вр*Кр)
Хотя аудитору необходимо оценить аудиторский риск на этапе планирования, но получив в процессе проверки дополнительную информацию, он всегда может изменить оценку уровня аудиторского риска.
Аудитор для оценки неотъемлемого риска полагается на свое профессиональное суждение, но все равно ему нужны проверки (расчеты), чтобы учесть такие факты как:
Бух счета, которые могут быть подвержены изменениям
сложность учитываемых операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов.
подверженность активов потерям или незаконному присвоению и т.п.
Для оценки риска средств контроля изучается система бухгалтерского учета и внутренний контроль аудируемого лица:
своевременность учетов в точных суммах на соответствующих счетах и в должные отчетные периоды
возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства аудируемого лица
регулярное проведение инвентаризации и принятие мер по обнаруженным расхождениям
какие применяют методы систематизации первичных учетных документов и учетных регистров
И т.п., которые имеют отношение к подготовке финансовой отчетности.
27 января 2012
Риск аудиторский
Риск деятельности – шире
Получение ТМЦ – по материально приходный ордер, регистры, карточка счета 10,
ФЗ 402, 307
Изучить риски