Этапы аудита
Основными мероприятиями аудиторской проверки являются:
Планирование аудита (стратегические, тактические цели, которые отражаются потом в общем плане)
Получение аудиторских доказательств – разработка документов, которые будут подтверждать мнение (Оптимальность объема работ по получению доказательств, полезность - затратность)
Использование работы других лиц, контакты с руководством и 3- ми лицами
Документирование аудита – то, что составляется по отдельным объектам учета
Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бух отчетности хозяйствующего субъекта
Виды и понятия аудита
Категории аудитора:
Внешние (независимый)
Государственный (ревизор)
Внутренний
По законодательству различают: (ФЗ № 307 об аудите)
Обязательный (ОАО, совместное предприятие, банки, гос. фонды) – то, что прописано в законодательстве
Инициативный – любой может проявить инициативу и заключить договор с аудитором
По частоте проведения:
Первоначальные – проводится впервые
Согласованный – договор заключается с одним и тем же аудитором не впервой
Аудит по целям проведения:
Финансовый – говорит о достоверности финансовой отчетности
Операционный (аудит эффективности, управленческий) – проверка эффективности производственных затрат, эффективность применения методов калькулирования себестоимости, проверка критериев, разработанных как критерий эффективности деятельности
На соответствии законодательству
Аттестация работников бухгалтерских финансовых служб
Налоговые органы (проверка налогового учета - своевременность перечисления налога в бюджет)
Направленность:
Общий (все что не включено в нижеперечисленные)
Банковский
Страховой (страховых компаний)
Инвестиционных институтов
Внебюджетных фондов
По отношению к организационной структуре:
Внешний
Внутренний аудит (организуется служба внутреннего аудита) - организованная внутри хозяйствующего субъекта в интересах его собственников и регламентируемая его внутренними документами система контроля над правильностью ведения БУ и надежности функционирования системы внутреннего контроля:
риск менеджмента
аудит эффективности
внутренний контроль
К институту внутреннего аудита мы должны относить назначаемых собственниками ревизоров, ревизионные комиссии, внутренних аудиторов или группы внутренних аудиторов.
18 Ноября 2011 Сходства и различия внутреннего и внешнего аудита
Работающие факторы |
Внешний аудит |
Внутренний аудит |
|
регулирование |
государство |
руководитель организации, менеджмент |
|
статус |
независимый от тех, где осуществляется проверка |
часть структуры управления |
|
цель |
формирование мнения о достоверности отчетности |
составить мнение о эффективности функционирования системы внутреннего контроля |
|
объем работ |
определяет договор |
внутренние положения и инструкции, которые утвердило руководство |
|
постановка задач |
обусловлено в договоре |
руководитель организации, менеджмент (исходя из нужд управления) |
|
средства |
аудиторские стандарты |
полная самостоятельность |
|
вид деятельности |
предпринимательская |
исполнительская |
|
организация работ |
действующие аудиторские стандарты |
выполняет конкретное задание руководства и менеджмента |
|
взаимоотношения |
равноправное партнерство |
подчиненность руководству, зависимость от него |
|
квалификация |
определяется государством (наличие аттестата) |
определяет руководство, менеджмент по собственному усмотрению |
|
оплата труда |
договорная сумма (в договоре) |
обычное начисление, как и всем сотрудникам (з.пл.) |
|
ответственность |
перед клиентами, 3ми лицами в соответствии с законодательством |
перед руководством за качество выполнения работы |
|
методы, как фактор |
при постановке одинаковых задач могут ничем не отличаться |
||
отчетность |
аудиторское заключение, которое прилагают к итоговой финансовой отчетности |
перед руководством в установленной форме |
|
Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями, индивидуальный – проверка степени достоверности в финансовой отчетности по инициативе.
Инициировать (заказывать) аудит имеет право экономический субъект, в котором находятся лица, имеющие право на проведение аудиторской проверки в любое право:
в соответствии с законом об акционерных обществах, ЗАО и ОАО инициативным правом обладают совет директоров, собрание акционеров, ревизионная комиссия, акционеры, владеющие не менее 10% общего количества голосующих акций
ФЗ об ООО (ФЗ № 14) инициатива может принадлежать любому участнику общества, кроме того он может сам выбрать аудитора
ГУПы и МУПы всегда могут инициировать аудиторскую проверку, а также их учредители
Затраты на проведение инициированной аудиторской проверки могут быть включены в расходы организации, либо указать в учредительных документах.
Первоначальный аудит проводится у той организации, которая является аудируемым лицом впервые. Согласованный аудит проводят, если ранее организация уже проводила аудит у конкретного лица.
Разделяют виды аудиторских работ на:
Финансовый. Цели - формирование мнения об использовании фин средств, эффективности их использовании. Задачи - сбор достаточных надлежащим образом оформленных аудиторских доказательств. Проводится, опираясь на формальные требования
Операционный (аудит эффективности, управленческий) – проверка эффективности производственных затрат, эффективность применения методов калькулирования себестоимости, проверка критериев, разработанных как критерий эффективности деятельности. Цель - оценка производительности, эффективности бизнес процессов и методов функционирования. Задачи - сбор достаточных доказательств для оценки методов
На соответствии законодательству. Цель – формирование мнение о соответствии деятельности требованиям действующего законодательства. Задачи – сбор достаточного количества доказательств
Специальный аудит. Цели – формирование мнения о достоверности информации, предоставленной для аттестации. Задачи – сбор достаточных надлежащим образом оформленных доказательств
Аудит финансовой отчетности. Налоговый аудит. Источник- налоговый кодекс (ст. 120)
Подвиды аудита:
Ценовой - проверка правильности ценообразования
Аудит финансово хозяйственной деятельности – для определенных целей
Операционный
Экологический
При проверке соблюдения определенных процедур
Направление деятельности:
Банковский
Страховой
Аудит инвестиционных институтов
Аудит внебюджетных фондов
Общий аудит
Аудиторские организации и ИП могут оказывать сопутствующие услуги (определены в законе об аудиторской деятельности) :
Постановка и ведение бухгалтерского учета
Бухгалтерское консультирование
Составление бух отчетности
Налоговое консультирование (планирование)
Осуществлять анализ хозяйственной деятельности
Экономическое и финансовое консультирование
Управленческое консультирование, в т.ч. связанное с реструктуризацией организации (объединение, слияние)
Правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам
Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий
Оценка стоимости имущества, предприятий, недвижимости, финансовых и предпринимательских рисков
Разработка и анализ инвестиционных проектов
Составление бизнес планов
Проведение маркетинговых исследований
Проведение научно исследовательских работ (НИР) и экспериментальных работ, связанных с аудиторской деятельностью, распространение их результатов
Обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью