42.Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств.

В ауд-ой дея-ти при оказании различных услуг специфика проверяемых организаций иногда требует специалнных знаний в определенных сферах деятельности. Поэтому аудиторы и ауд фирмы имеют право привлекать к участию в ауд-ой проверке иных специалис. — экспертов.Эксперт - это не состоящий в штате данной ауд-кой орг-ии специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области, отличной от бух учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.В качестве эксперта ауд ор-ия может использовать работу специализированной организации, являющейся юр лицом. Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает ауд орг-ия, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию. Эксперт, работу которого ауд-ая орг-ия использует при проведении аудита, должен иметь соответствующую квалификацию, как правило подтвержденную надлежащими док-ми (квалификационный аттестат, лицензия, диплом), и опыт или репутацию, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками. Эксперт (физическое лицо) должен быть объективным, поэтому он не может быть ни основным учредителем (участником), ни рук-ем эк суб, в отношении которого проводится аудит, ни лицом, состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве. Эксперт (юридическое лицо) не должен быть основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком эк суб, в отношении которого проводится аудит, а эк суб, в отношении которого проводится аудит, не должен быть основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта (юридического лица). Эксперт м/т предоставить свидетельства или заключения по следующим вопросам:- оценка ОС и НМА;- оценка работ, выполненных по долгосрочным контрактам;- оценка ТМЦ;- геологическое определение запасов полезных ископаемых и их хар-ка;- юр. консультации относительно заключенных договоров и действующих законодательных актов и инструкций; Услугами эксперта пользуются для получения объективных данных в какой либо узкой области знания, связ с проведением аудиторской проверки или для разделения ответственности с аудитором за результаты проверки. Д/р с экспертом м\б заключен либо рук/ом проверяемой организации, либо аудитором. Объем и усл/я выполнения работ д\б опр/ны а/ром, клиентом и экспертом до начала выполнения экспертом р/т и оформлены договором. АЗ не должно содержать ссылок на мнение экспертов по причине возможного неправильно о их толкования. А/р должен внести в свой отчет ограничения, основанные на заключении эксперта, после предварительного обсуждения с клиентом

 П/д тем как привлечь к работе эксперта, аудитор должен оценить его проф-ю компетентность. Аудитор д/н оценить объективность эксперт. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении того, что работа, выполненная экспертом соответствует целям аудита. Ауд-е док-а м/б получены посредством выполнения экспертом технического задания, к/е формализуется в виде письменных инструкций для эксперта.Если результаты работы эксперта не предоставляют дост-х надлежащих ауд-х док-в или противоречат другим ауд-м док-м, то аудитор должен разрешить эту ситуацию, посредством одной из след-х возможностей:обсуждение с рук-м ауд-о лица; обсуждение вопросов с экспертом; выполнение доп-х ауд-х процедур; привлечение другого эксперта;модифицирования ауд-о заключения.При выдаче немодифицированного ауд-о зак-я аудитор не д/н ссылаться на результаты работы эксперта. Такая ссылка могла бы быть принята за оговорку в аудиторском заключении, или воспринята как разделение ответственности, что изначально не предполагалось. Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное ауд-е зак-е, что в некоторых случаях может иметь место, то при объяснении причины модифицирования в аудиторском заключении аудитору м/т оказаться целесообразным сослаться на работу эксперта или изложить ее описание (включая указание личности эксперта и степени его участия в выполнении аудиторского задания). В этих случаях аудитору следует получить разрешение эксперта на включение в аудиторское заключение такой ссылки. Если в разрешении будет отказано, а аудитор считает, что ссылка обязательна, то аудитор может получить юридические консультации для определения дальнейшего плана действий.

43.Документирование аудиторских доказательств. Аудит, проводимый ауд-ой орг-ей, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности. Под термином документация понимают рабочие док-ты и материалы, подготавливаемые а-ми и для а-ра, либо получаемое и хранимое а-ом в связи с проведением А. Рабочие док-ты а-ра представлены в бумажном виде, элек-ом виде, на фотопленке или в иной форме. Они исполь-ся при планировании и проведении А, при осущ-ии текущего к-ля, проверки выполненной а-ом проверки для фиксирования а-х док-ов, получаемых в целях подтверждения мнения а-ра.

К рабочей док-ции аудита относятся:планы и программы проведения аудита; описания использованных ауд орг процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления эк суб; копии, в том числе фотокопии, документов эк суб; описание СВК и организации бух учета эк суб; аналитические документы ауд-ой орг-ии; другие документы.

Приводим примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации:

1) материалы относительно организационно-правовой формы и организационной структуры 2) извлечения из копий учредительных документов эк суб, а также иных важных юр док-ов

3) материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита;

4) записи об изучении и оценке систем бух учета и СВК (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их);

5) аналитические материалы хоз операций и остатков по счетам бух учета;

6) записи, содержащие анализ существенных показателей и тенденций деятельности эк суб;

7) записи о характере, дате проведения и объеме проведенных ауд-их процедур

9) сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры;

10) копии переписки с другими ауд-ми орг-ями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом эк суб;

11) копии переписки или записи обсуждений во время встреч с эк-им суб по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита;

12) письма-подтверждения, полученные от эк суб;

13) копии бух-ой и иной финансовой документации эк суб;

14) выводы, сделанные ауд-ой орг-ей по результатам аудита.

Рабочая док-ия может быть создана ауд-ой орг-ей, проводящей аудит, либо получена от эк субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются ауд-ой орг-ей исходя из: характера проводимой работы; характера и сложности деятельности эк суб;состояния бух учета эк суб; надежности СВК, необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала ауд-кой орг-ии при выполнении отдельных процедур.

Формы рабочей документации сам-но разрабатываются ауд-ой орга-ей, если акты, регулирующие ауд-ую дея-ть в РФ, не предписывают такие формы.

Рабочая документация находится в собственности ауд-ой орг-ии, проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии, документов эк суб могут быть включены в состав рабочей документации ауд-ой орг-ии с согласия этого эк- суб.

Эк субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные гос органы, не имеют права требовать от ауд орга-ии предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных зак-ом РФ

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Ауд орг-ия не обязана предоставлять раб док-ию эк-му субъекту, в отношении которого проводился аудит. Раб док-ия должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для: составления АЗ по результатам аудита, проведенного ауд-ой орг-ей;подтверждения того, что аудит проведен ауд-ой орг-ей в соответствии с актами, регулирующими ауд-ую деятельность в Рф; Раб док-ия должна содержать записи о планировании аудита, характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур и выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Раб док-ия должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.

Раб док-ия может создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения раб док-ии в архиве.

По окончании аудита раб док-ия подлежит сдаче в архив аудиторской организации для обязательного хранения. не менее пяти лет.