Тема 7. Учет текущих обязательств и расчетов

Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому покупателю и заказчику; по каждому счету.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполненных работ, оказания услуг. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, арифметические ошибки, составляется проводка:

Д-т 76-2

К-т 60

Обнаружение несоответствий

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам выданным и т.п.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов и поставщиков ведут в журнале-ордере №6. в этом регистре синтетический учет сочетается с аналитическим.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по видам.

Исковая давность – это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Согласно ГК РФ общий срок защиты имущественных прав составляет 3 года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженности подлежат списанию. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность разделяется на два типа: истребованная и неистребованная. Истребованной считается задолженность, по которой организация использовала все возможности для ее погашения, а именно: предъявила письменную претензию должнику и направила иск в арбитражный суд. Такая дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 91

К-т 62,76

Списание дебиторской задолженности на уменьшение прибыли

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Пунктом 10 Положения №34н установлено, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. При этом создается резерв:

Д-т 91	К-т 63	Создание резерва по сомнительным долгам
Д-т 63	К-т 62,76	Списание дебиторской задолженности на уменьшение резерва сомнительных долгов

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Д-т 50,51	К-т 91	Списание дебиторской задолженности на уменьшение прибыли
Д-т 63	К-т 62,76	Списание дебиторской задолженности на уменьшение резерва сомнительных долгов

По окончании отчетного периода суммы, поступившие в погашение списанной ранее в убыток дебиторской задолженности, отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) по строке 120 «Прочие внереализационные расходы» и учитываются при налогообложении прибыли.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:

Д-т 63

К-т 91

Списание дебиторской задолженности на уменьшение прибыли

Неистребованная задолженность списывается на убытки организации, но не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли.

Д-т 91

К-т 62,76

Списание дебиторской задолженности на убытки организации

Кроме того, согласно действующему законодательству (гл. 21 НК РФ), с суммы списанной дебиторской задолженности следует исчислять НДС:

Д-т 76

К-т 68

Начисление НДС с суммы списанной дебиторской задолженности

Сумма дебиторской задолженности, списываемой в результате дарения, прощения долга на основании п.12 ПБУ 10/99 может быть отражена в составе внереализационных расходов. Однако, полученный в данном случае убыток в соответствии со ст.270 НК РФ не учитывается для целей налогообложения, а в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ у организации возникает обязанность по уплате в бюджет суммы НДС.

Списание кредиторской задолженности происходит после истечения срока ее исковой давности. Для этого в организации проводится инвентаризация кредиторской задолженности и составляется акт, а руководитель организации издает приказ о списании долга.

Сумма списанной задолженности включается в состав внереализационных доходов предприятия (п.8 ПБУ 9/99).

Одновременно списывается НДС по неоплаченным товарам, его следует включить в состав внереализованных расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п.18 ст.250 НК РФ).

Учет расчетов с учредителями и акционерами. Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями".

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал составляется проводка:

Д-т 75-1

К-т 80

Формирование уставного капитала

Фактически внесенные вклады учредителей могут отражаться следующими проводками:

Д-т 08	К-т 75-1	На сумму первоначальной (согласованной) стоимости основного средства
Д-т 10,41	К-т 75-1	На сумму материалов, товаров по согласованной учредителями оценке
Д-т 50, 51,52	К-т 75-1	Вклад в уставный капитал денежных средств

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают проводкой:

Д-т 84

К-т 75-2

На сумму материалов, товаров по согласованной учредителями оценке

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают следующим образом:

Д-т 75

К-т 68

Начисленные суммы налога

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в дебет счета 75 или 70:

Д-т 75

К-т 50,51,52

Выплаченные доходы

При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 "Продажи" в дебет счета 75 или 70:

Д-т 75

К-т 90-1

Отражена выплата доходов с использованием натуроплаты

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю в ведомости №7. синтетический учет расчетов по доходам учредителей ведется в журнале-ордере №8.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1. отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям").

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

- 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

- 91 "Прочие доходы и расходы"- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.