22. Правопреемство в налоговых правоотношениях

В результате реорганизации, как правило, ликвидируются одни и образуются другие юридические лица .

Права и обязанности организаций, прекративших свое существование, переходят к организациям, которые являются их правопреемниками. Передача прав и обязанностей осуществляется на основании передаточного акта или разделительного баланса (ст. ст. 58, 59 ГК РФ).

Правопреемство затрагивает не только гражданские, но и налоговые права и обязанности.

Так, правопреемники реорганизованного юридического лица исполняют обязанности последнего по уплате налогов, сборов, пени, а также штрафов (п. п. 1, 2 ст. 50 НК РФ).

При этом реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Правопреемник может обнаружить неотражение сведений в налоговых декларациях организации-предшественника за периоды до реорганизации. Если это приводит к занижению налога, он должен подать уточненные декларации по месту своего учета (Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-02-07/1-46, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120357).

Ст 501. Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняетсяего правопреемником.На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.3. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником4. При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.5. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.6. При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.7. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

23. Банки как субъект н правоотношений

В соотв.с банк.зак-вом банк - это одна из разновидностей кредитной организации (наравне с небанковской кредитной организацией). В НК термин "банк" используется как синоним термина "кредитная организация". Кредитная организация – юр.лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей д-ти на основании спец.разрешения (лицензии) имеет право осущ.банковские операции, предусм.настоящим

В соотв.с положениями названного закона банковская д-ть кредитных организаций заключ.в осущ.банковских операций и банковских сделок.

К банковским операциям относятся: привлечение ден.средств физ.и юр.лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); размещ.этих привлеченных средств от своего имени и за свой счет; откр.и ведение банк.счетов физ.и юр.лиц; осущ.расчетов по поручению лиц, в т. ч. банков-корреспондентов, по их банк.счетам; инкассация ден.средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание лиц; купля-продажа иност.валюты в нал.и безнал.формах; привлеч.во вклады и размещение драг.металлов; выдача банк.гарантий; осущ.переводов ден.средств по поручению физ.лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

НК на банк как уч-ка нал.правоотн.возлаг.след.об-ти: для контроля ден.потоков нал.органам необходимы сведения об открытых налогоплательщиками банковских счетах. Поэтому кредитные организации обязаны в 5-дневный срок сообщать в нал.орган об откр.или закр.банк.счета организации, индивид.предприним.; не осущ.движение по банковским счетам налогоплательщика при наличии у банка решения о приост.операций по счетам этого лица; своеврем.выполнять поручения налогоплат., плательщиков сбора, нал.агентов по перечислению сумм налога (сбора). Поручение на перечисление налога исполняется банком в обязательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается (п. 2 ст. 60 НК РФ); исп.решения нал.органа о приост.операций по счетам налогоплат., плательщика сборов, налогового агента также входит в обязанности банков;исп.решения налоговых органов о взыскании налогов (сборов) за счет ден.ср-в недоимщиков; выдавать нал.органам справки по операциям и счетам организаций и граждан-предприним.по мотивированному запросу.

Согласно ст. 11 НК РФ под банками (банком) понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ.

Кредитная организация – юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центробанка РФ имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Небанковская кредитная организация – кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

В соответствии с законодательства по налогам и сборам, банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытиисчета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.