15. Налог с юридических лиц.

Налог на прибыль организаций.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодек­сом РФ (ч. 2, гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). Налогоплательщики налога:

а) российские организации;

б) иностранные организации:

Объект налогообложения — прибыль, полученная налогоплатель­щиком. При этом прибылью признается:

• для российских организаций и для иностранных организаций, осу­ществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Кодексом;

• для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на три группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг), ценных бумаг и иму­щественных прав;

2. внереализационные доходы;

3. доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Доходами, которые не учитываются при определении налоговой базы, являются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. К ним, например, относятся имущество и (или) имущественные права, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам и др.

Под расходами понимаются обоснованные и документально под­твержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Затра­ты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении сле­дующих условий:

• затраты должны быть экономически оправданными;

• оценка затрат выражается в денежной форме;

• затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• затраты должны быть произведены для осуществления деятель­ности, направленной на получение дохода.

Расходы в соответствии с Налоговым кодексом подразделяются на три вида:

1. расходы, связанные с производством и реализацией (материаль­ные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амор­тизации; прочие расходы);

2. внереализационные расходы;

3. расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

При определении налоговой базы не учитываются, например, рас­ходы в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода, а также некоторые другие.

Доходы и расходы могут учитываться и признаваться в целях нало­гообложения прибыли по методу начисления и по кассовому методу в зависимости от учетной политики организации. Однако существует ограничение на применение организациями кассового метода в целях налогообложения прибыли. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих

организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подле­жащей налогообложению.

Ставки налога. Для большинства организаций ставка налога на при­быль установлена в размере 24%. При этом в 2005 г. сумма зачисляется:

• в федеральный бюджет — 6,5%;

• в бюджеты субъектов Российской Федерации — 17,5%.

Налоговым периодом по налогу является календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются:

• в случае уплаты налога налогоплательщиками авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

• для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога но итогам на­логового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Законодательно установлены два варианта исчисления налога.

1. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами исходя из пред­полагаемой прибыли.

2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежеме­сячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рас­считываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начис­ленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе пе­рейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фак­тической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Налог на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодек­сом РФ (часть вторая, гл. 21). Плательщики налога:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Не являются плательщиками налога организации и индивидуаль­ные предприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у кото­рых налоговая база по НДС (оборот без НДС) в течение трех пред­шествующих последовательных календарных месяцев не превысила 1 млн. руб. Однако данное положение применяется только в отноше­нии налогоплательщиков, осуществляющих операции по реализации товаров, и не применяется в отношении обязанностей, возникающих при ввозе товаров на таможенную территорию России. Указанная льгота предоставляется сроком на год и может быть продлена.

Объекты налогообложения:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (в том числе реализация предметов залога, передача товаров, работ, услуг . по соглашению о предоставлении отступного или новации) как на возмездной, так и на безвозмездной основе;

использование произведенных товаров (работ, услуг) для собст­венных нужд, расходы по которым не включаются в состав затрат при исчислении налога на прибыль, в том числе и через аморти­зационные отчисления;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного по­требления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Порядок определения налоговой базы. Налоговой базой при исчис­лении НДС является выручка от реализации товаров и услуг, которая определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Выручка от реализации определяется исходя из продажной стоимо­сти товаров (работ, услуг) с учетом акцизов без включения в них НДС.

Налоговые ставки:

1) 0% - по экспортируемым товарам, работам и услугам; товарам (работам, услугам) для пользования иностранными дипломати­ческими представительствами (в том числе персоналом и члена­ми семьи) при наличии подобной нормы в законодательстве ино­странного государства или в международном договоре; услугам по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункты отправ­ления или назначения расположены за пределами РФ на осно­вании единых международных перевозочных документов;

2) 10% — скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исклю­чением деликатесов), молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т. д., товары для де­тей по перечню, утвержденному Правительством РФ; отдельные лекарственные средства, услуги по реализации СМИ (за исключе­нием периодических печатных изданий рекламного или эротиче­ского характера);

3) 18% — по всем другим товарам и услугам.

Законодательно установлены так называемые расчетные ставки налога. В зависимости от размера основной ставки (18%) и пониженной ставки (10%) размеры расчетных ставок соответственно составляют 15,25 и 9,09%. Расчетные ставки используют в основном организации розничной торговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок.

Налог на имущество организаций

В соответствии с гл. 30 Кодекса налог на имущество предприятий за­меняется налогом на имущество организаций. Новый региональный налог введен в действие с 1 января 2004 г. по решению субъектов РФ. Данный налог - временный, он действует до введения налога на не­движимость.

Налогоплательщики: российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через посто­янные представительства и (или) имеющие в собственности недвижи­мое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций призна­ется движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком веде­ния бухгалтерского учета. По сравнению с действовавшим до 1 января 2004 г. законодательством из-под обложения выведены нематериаль­ные активы, готовая продукция, сырье и материалы, товары, а также незавершенное строительство.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отно­шении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахожде­ния организации, в отношении имущества каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость иму­щества, признаваемого объектом обложения. Она рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца нало­гового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период — календарный год. Отчетными периодами явля­ются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Льготы по налогу. Список льгот охватывает 16 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, косми­ческие объекты, памятники истории и культуры и др.

Ставка налога. Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% от налогооблагаемой базы. Повышение ставки на 0,2% обусловлено сужением объектов налогообложения. Органы субъектов I'1!1 вправе устанавливать дифференцированные размеры ставок по 01 дельным категориям как имущества, так и налогоплательщиков.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итоги I календарного года как произведение соответствующей налоговой с и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Порядок и сроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Срок представления первых - не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.