7. Капитал и резервы

В составе собственного капитала организации учитываются ус­тавный (складочный), добавочный и резервный капитал, нерас­пределенная прибыль и прочие резервы.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (скла­дочного) капитала, зарегистрированная в учредительных докумен­тах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) уч­редителей (участников) организации.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балан­се отдельно. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Как добавочный капитал в балансе отражаются:

• сумма дооценки основных средств;

• эмиссионный доход;

• курсовые разницы при внесении в уставный капитал ва­лютных ценностей;

• сумма целевого финансирования, использованная на фи­нансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях.

Отдельно к балансе отражается резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством РФ для покрытия убытков орга­низации, для погашения облигаций и выкупа собственных акций.

В соответствии с требованиями Федерального закона «Об акци­онерных обществах» акционерные общества формируют резервный капитал. С 1 января 2002 г. размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный капитал в соответствии с положениями своего устава.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в из­держки производства и обращения отчетного периода организация может создавать резервы предстоящих расходов, В балансе отдельной статьей отражаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

Организация может зарезервировать средства на следующие расходы:

• ремонт основных средств;

• выплату отпускных работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и другие цели.

Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые расходы.

Создание и использование резервов предполагается в течение отчетного года. В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резервов сторнируются.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в кон­це года можно не сторнировать. Например, если:

• ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;

• выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам рабо­ты за год производятся в следующем году (например, в ян­варе).

В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторни­руются после окончания ремонта или выплаты соответствующих вознаграждений. Сумма резерва, не использованная по состоянию на 31 декабря отчетного года, указывается в балансе. 8. Расчеты с дебиторами и кредиторами

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой сто­роной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Отража­емые в отчетности суммы дебиторской и кредиторской задолжен­ностей должны быть согласованы с соответствующими организа­циями и тождественны.

Размер дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупате­лем (заказчиком). Если цена в договоре не предусмотрена и не мо­жет быть установлена исходя из его условий, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по ко­торой организация обычно определяет выручку в отношении ана­логичной продукции (товаров, работ, услуг).

При продаже продукции или товаров (выполнении работ, ока­зании услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемо­го в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность отражается с учетом начисленных процентов.

Сумма дебиторской задолженности по товарообменным дого­ворам отражается в учете исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных организацией в обмен. При этом стоимость таких то­варов (ценностей) устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет сто­имость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость полученных товаров (ценностей) сумма де­биторской задолженности определяется исходя из стоимости про­дукции (товаров), переданной организацией.

На размер дебиторской задолженности влияют суммовые раз­ницы. При этом дебиторская задолженность может как увеличи­ваться (при возникновении положительной суммовой разницы), так и уменьшаться {при возникновении отрицательной суммовой разницы).

По полученным кредитам и займам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате про­центов.

Дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной ва­люте отражаются в отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действу­ющему на отчетную дату.

При составлении отчетности предприятие может выявить сум­мы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями (сомни­тельную дебиторскую задолженность). По такой задолженности могут создаваться резервы сомнительных долгов.

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в балансе деби­торская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:

• задолженность возникла по расчетам за продукцию (това­ры, работы, услуги);

• срок погашения задолженности по договору истек;

• гарантии погашения задолженности отсутствуют. Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомни­тельным долгам дополнительные требования.

1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для це­лей налогообложения по методу начисления.

2. Резерв может быть создан по любой задолженности, за ис­ключением процентов по долговым обязательствам.

3.Сумма резерва зависит от срока возникновения обязатель­ства.

На полную сумму резерв создается только по тем долгам, кото­рые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки со­ставляет от 45 до 90 дней, то в резерв включается только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, то резерв вообще не создается (ст. 266 Н К РФ).

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то

он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязатель­ство должно быть исполнено в разумный срок после его возник­новения (ст. 314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обя­зательство, срок исполнения которого определен моментом во­стребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после того, как кредитор потребовал оплату.

4. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации, полученной за отчетный период: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Выручка от реализа­ции определяется п соответствии со ст. 249 НК. РФ и включает в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собствен­ного производства, так и товаров, ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списыва­ются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководите­ля организации. Списанные суммы относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих до­ходов и расходов.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задол­женность должна отражаться за балансом в течение пяти лете мо­мента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.