- •Учебно-методические материалы краткие тексты лекций Тема 1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике.
- •1. Понятие, назначение, содержание и виды бухгалтерской отчетности
- •2. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в рф
- •3.Ттребования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •4. Стандартизация бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной практике
- •Тема 2.Порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •1. Состав и порядок представления бухгалтерской отчетности Состав финансовой отчетности
- •2. Соблюдение отчетного периода в бухгалтерской отчетности. Раскрытие бухгалтерской отчетной информации. Публичность бухгалтерской отчетности.
- •3. Правила оценки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •1. Незавершенные капитальные вложения
- •2. Финансовые вложения
- •3. Основные средства
- •4. Нематериальные активы
- •7. Капитал и резервы
- •9. Прибыль (убыток) организации
- •4. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •1. Проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета
- •2. Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств
- •3. Уточнение оценки имущественных статей баланса
- •4. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета
- •5. Закрытие счетов, проведение реформации баланса и составление оборотной ведомости
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс
- •Назначение и строение баланса в российской и международной практике.
- •2. Общие требования к составлению баланса
- •3.Общая схема составления баланса
- •4. Порядок формирования актива бухгалтерского баланса
- •Раздел I «Внеоборотные активы»
- •Раздел II «Оборотные активы»
- •5. Порядок формирования пассива бухгалтерского баланса
- •Раздел III «Капитал и резервы»
- •Раздел V «Краткосрочные обязательства»
- •Тема 4. Отчет о прибылях и убытках
- •1. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках
- •2. Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках
- •Тема 5. Отчет об изменениях капитала. Отчет о движении денежных средств.
- •1. Содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках.
- •Раздел I «Изменения капитала»
- •Раздел I построен по балансовому принципу:
- •Раздел II«Резервы»
- •2. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств
- •2.1. Структура и содержание отчета о движении денежных средств
- •2.2. Порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств
- •2.3. Порядок составления отчета о движении денежных средств в соответствии с мсфо.
- •Тема 6. Пояснительная записка
- •Содержание пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •2. Общая часть пояснительной записки.
- •Тема 7. Искажения в бухгалтерской отчетности, способы выявления
- •Виды ошибок при составлении бухгалтерской отчетности.
- •2. Способы выявления ошибок при формировании бухгалтерской отчетности
- •3. Способы исправления ошибок при формировании бухгалтерской отчетности.
- •4. Ответственность организации за допущенные искажения в бухгалтерской отчетности
- •Тема 8. Консолидированная бухгалтерская отчетность
- •1. Нормативное регулирование консолидированной и сводной отчетности в рф
- •2. Состав консолидированной бухгалтерской отчетности и факторы, обусловливающие необходимость ее составления.
- •3. Общий порядок составления и представления консолидированной бухгалтерской отчетности.
- •4. Порядок объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидированную бухгалтерскую отчетность.
- •5. Правила расчета и отражения доли меньшинства и включения в консолидированную отчетность показателей зависимых обществ
- •6. Пояснения к консолидированному бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
- •Тема 9. Отчетность по сегментам
- •1. Содержание и нормативное регулирование сегментарной отчетности в рф
- •2. Порядок формирования внешней сегментарной отчетности в рф
- •Тема 10. Статистические формы отчетов.
Раздел I построен по балансовому принципу:
Сальдо на начало года + Увеличение каждой составляющей капитала за год - Уменьшение каждой составляющей капитала за год = Сальдо на конец года.
Форма раздела показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.
Уставный капитал (графа 3)
Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал».
По данной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные
документы.
В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на конец года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен.
Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80.
По строкам расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А именно за счет: • дополнительного выпуска акций (Дебет 75 Кредит 80);
• увеличения их номинальной стоимости (Дебет 83, 84 Кредит80);
• реорганизации юридического лица (присоединения, слияния).
Если уставный капитал был уменьшен, имеются дебетовые обороты по счету 80, и в соответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Такое изменение может произойти за счет:
• уменьшения количества акций, долей в результате изъятия вкладов участниками (Дебет 80 Кредит 75);
• аннулирования собственных акций, долей (Дебет 80 Кредит81);
• уменьшения уставного капитала до величины чистых активов (Дебет 80 Кредит 84);
• реорганизации юридического лица (выделения, разделения).
Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.
Добавочный капитал (графа 4)
Для заполнения этой графы используются данные по счету 83 «Добавочный капитал». Увеличение добавочного капитала может произойти за счет:
• дооценки основных средств (Дебет 01 Кредит 83, Дебет 83 Кредит 02);
• получения эмиссионного дохода (Дебет 75 Кредит 83);
• получения положительных курсовых разниц при внесении в уставный капитал вклада в иностранной валюте (Дебет 75 Кредит 83).
Уменьшается добавочный капитал, если:
•произошла уценка ранее дооценивавшихся основных средств (Дебет 83 Кредит 01; Дебет 02 Кредит 83);
•списывается объект основных средств, который ранее был дооценен (Дебет 83 Кредит 84);
•средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала (Дебет 83 Кредит 80).
Графу «Добавочный капитал» при необходимости рекомендуется разбить на две части — «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая разный характер их образования и использования.
Особенность графы «Добавочный капитал» в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно п. 15 ПБУ 6/01 отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года. Если в результате переоценки сумма добавочного капитала уменьшилась, то ее отражают в круглых скобках.
Статья «Результат от пересчета иностранных валют» заполняется организациями, в составе учредителей которых имеются учредители-нерезиденты, которые вносили средства в уставный капитал в иностранной валюте. В этом случае формирование уставного капитала ведется в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств (п. 9 ПБУ 3/2000). В связи с этим возможно формирование разницы между рублевой оценкой валюты на дату поступления платежа и рублевой задолженностью учредителя, отраженной на дату регистрации фирмы.
Резервный капитал (графа 5)
Для заполнения этой графы используются данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами (в акционерных обществах — не менее 5% уставного капитала).
Поданной графе приводится величина резервного капитала на начало и конец года, отчисления в резервный капитал и его использование в предыдущем и отчетном годах.
Увеличивается резервный капитал при осуществлении отчислений в него за счет средств чистой прибыли (Дебет 84 Кредит 82).
Использовать средства резервного капитала в пределах установленных законодательством размеров в акционерных обществах можно на покрытие убытков (Дебет 82 Кредит 84), погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств (Дебет 82 Кредит 66, 67).
Если резервный капитал был сформирован в акционерных обществах в размерах, превышающих 5% уставного капитала, или он был создан в организациях других организационно-правовых форм, то его использование происходит на те цели, которые оговорены в уставе или в решении собрания учредителей по факту создания резервного капитала. Например, резервный капитал может быть направлен на дивидендные выплаты при отсутствии или нехватке чистой прибыли (Дебет 82 Кредит 75).
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 6) В графе 6 приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В графе 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:
• изменения в учетной политике;
• результат от переоценки объектов основных средств.
В строке «Изменения в учетной политике» указывается изменение прибыли организации в связи с изменением учетной политики.
Оценка последствий изменения учетной политики производится внесистемно, без отражения на счетах бухгалтерского учета в стоимостном выражении как минимум за два года.
По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывается изменение нераспределенной прибыли за счет переоценки основных средств.
Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в одном случае: если в результате переоценки дооценено основное средство, которое было уценено в результате предыдущих переоценок. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства (Дебет 01 Кредит 84, Дебет 84 Кредит 02). Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.
Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84,если:
• основное средство переоценивается впервые;
• уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;
• ценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.
Общая схема отражения в бухгалтерском учете перечисленных видов уценки основных средств следующая (Дебет 84 Кредит 01; Дебет 02 Кредит 84).
В графе 6 отражаются также показатели, приводящие к увеличению или к уменьшению нераспределенной прибыли:
•чистая прибыль (Дебет 99 Кредит 84);
•дивиденды (Дебет 84 Кредит 75, 70);
•отчисления в резервный фонд (Дебет 84 Кредит 82)
• увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица.
По свободной строке можно указать другие направления расходования прибыли, определенные общим собранием учредителей (участников) организации (например, социальное развитие коллектива, выплату материальной помощи, премий и т.д.).
Итого (графа 7)
В этой графе подводятся итоговые данные по всем составляющим капитала. Для этого надо сложить данные граф 3-6 поданной строке Отчета. Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.