Исходные данные для факторного анализа затрат
По приведенным данным в таблице необходимо проанализировать влияние на изменение себестоимости:
1) объема производства товаров;
2) цен и тарифов по затратам;
3) структуры и удельных затрат на производство отдельных видов товаров.
Порядок расчетов приведен в таком порядке.
1. Определение общего изменения затрат: 686 079 - - 541 131 = +144 948 (тыс. руб.) (увеличение).
2. Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства текущего периода:
а) переменных затрат: 464 070 1,253 581 479,7 (тыс. руб.) (изменяются пропорционально объему производства);
б) постоянных затрат 77 061 (тыс. руб.) (остаются на базовом уровне).
Итого: 581 479,7 77 061 658 540,7 (тыс. руб.).
3. Пересчет затрат на производство товаров текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода:
541 131 : 572 661 717 416 677 916 (тыс. руб.).
4. Оценка влияния факторов:
а) объема производства: 658 540,7 541 131 117 409,7 (тыс. руб.) (увеличение)
или 581 479,7 464 070 117 409,7 (тыс. руб.) (увеличение);
б) цен и тарифов: 686 079 677 916 8 163 (тыс. руб.) (увеличение);
в) структуры и общей суммы затрат 677 916 658 540,7 19 375,3 (тыс. руб.) (увеличение).
Итого: 117 409,7 8 163 19 375,3 144 948 (тыс. руб.).
Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа затрат.
Анализ затрат по экономическим элементам позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.
Анализ данных в примере, приведенном ниже, показывает, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно, этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости (табл. 19.2).
Таблица 19.2
Анализ затрат по экономическим элементам
Анализ данных таблицы показывает, что общее увеличение затрат составляет 26,79%, или 144 948 (тыс. руб.), при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу «Материальные затраты» на 105 458 (тыс. руб.), или 24,29%, затраты на оплату труда возросли на 16 486 (тыс. руб.), или 26,16%. Рост отчислений по единому социальному налогу объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Так, увеличение более чем в 2 раза прочих затрат объясняется ростом затрат на телефонные разговоры в связи с ростом тарифов, расходов на рекламу и аренду.
Вертикальный анализ затрат показывает, что в текущем периоде наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в предыдущем, но их доля снизилась на 1,59 процентного пункта. В структуре затрат на 1,73 процентного пункта возросли прочие затраты, по остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.
Затраты на 1 руб. выпущенной продукции увеличились на 1,14 коп., или на 1,2%.
Схема взаимосвязи и взаимозависимости затрат на 1 руб. произведенных товаров отражает влияние как внешних, так и внутренних факторов (рис. 19.2).
Рис. 19.2. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на один рубль произведенных товаров
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. произведенных товаров оказывают четыре важнейших фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:
1) изменение структуры произведенных товаров;
2) изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;
3) изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
4) изменение оптовых цен на произведенные товары.
Для исследуемой организации общее отклонение затрат на 1 руб. произведенных товаров текущего периода от предыдущего периода, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (табл. 19.3): 95,63 94,49 1,14 коп., т. е. затраты текущего периода оказались выше затрат предыдущего периода.
Таблица 19.3