Оценка риска необнаружения3

		Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает неотъемлемый риск как	Высокий	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средний	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкий	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу.

Исходя из данных таблицы, риск необнаружения может быть самым высоким, а соответственно и аудиторский риск тоже.

Итак, чем ниже оценка риска средств контроля (тем выше аудиторский риск), тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Выбор необходимых аудиторских процедур может быть обусловлен следующими соображениями. Во-первых, целесообразно основываться на относительной эффективности альтернативных процедур, причем предпочтение при выборе должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. Во-вторых, важно принимать во внимание относительную простоту и оперативность проведения аудиторских процедур.

IV. Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной, если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя.

Из существенности вытекает понятие уровень существенности, который зависит от особенностей клиента. Уровень существенности – это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Для того что бы рассчитать уровень существенности необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце Таблицы 1.4 «Расчет уровня существенности». В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита.

Таблица 1.4

Расчет уровня существенности⁴

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4

Риск присутствует в любой предпринимательской деятельности, в том числе и аудиторской. Так как основным результатом деятельности аудитора является его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, то аудиторский риск связан с тем, что это мнение может оказаться ошибочным. Таким образом, аудиторский риск — это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), он означает вероятность нали­чия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверж­дения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

V. После установления допустимого уровня существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется таблица случайных чисел, что предпочтительнее, чем когда выборка производится спонтанно самостоятельно (бессистемный выбор).

Термин “Аудиторская выборка” – означает:

-в широком смысле: способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующих Правил;

-в узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

Процесс планирования выборочной проверки включает в себя определение:

1)совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;

2)элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов;

3)количества элементов, которые следует отобрать для проверки;

4)способа отбора элементов

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета материалов и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

При построении аудиторской выборки необходимо учитывать специфику деятельности фирмы, в данном случае занимающейся строительством, где материальные затраты составляют значительный удельный вес. В статью "Материалы" типовой группировки затрат в строительстве включаются затраты на используемые при выполнении работ строительные материалы, конструкции, детали, а также на топливо, электроэнергию, пар, воду и др.

В этой связи при аудите строительно-монтажных организаций особое внимание должно быть уделено вопросам использования материальных ресурсов.

VI. На завершающей стадии планирования производится подготовка общего плана и программы аудита. План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

• оценить затраты времени и труда по их проведению;

• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям (см. Таблица 1.5):

Таблица 1.5

Программа аудита⁵

Предпосылки	Направление аудита
1. Существование	Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.
2. Права и обязательства	Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3. Возникновение	Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.
4. Полнота	Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены. продолжение табл.1.5
5. Стоимостная оценка	а) убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости; б) убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
6. Измерение	Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражено в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
7.Представление и раскрытие	Необходимо: а) убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи; б) убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации; в) убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

1 - инвентаризация;

2 - контрольный обмер;

3 - формальная проверка;

4 - арифметическая проверка;

5 - проверка по существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ.

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

2. Приказ об Учетной политике предприятия;

3. Первичные документы по оформлению операций с МПЗ (требования-накладные, лимитно-заборные карты, акты о приемке-списании; счета-фактуры; доверенности на получение материалов; ведомости выдачи спецодежды);

4. Организационно-правовые документы и материалы (договоры материальной ответственности, протоколы заседания директоров; договоры на поставку);

5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.