- •Введение
- •1.2. Понятие основных средств и их классификация
- •Критерии и показатели эффективности использования основных средств
- •1.4. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств
- •Глава 2. Организация аудита и анализа основных средств ооо «Рассвет и к»
- •2.1. Анализ эффективности использования основных средств
- •2.2. Анализ динамики и структуры основных фондов ооо «Рассвет и к»
- •2.3. Оценка эффективности использования основных фондов
- •Глава 3. Аудит операций по учету основных средств ооо «Рассвет и к»
- •3.1 Планирование процедур аудита основных средств
- •3.2. Последовательность реализации аудиторских процедур
- •3.3. Методика аудиторской проверки
- •3.4. Аудит наличия, сохранности, движения и амортизации основных средств ооо «Рассвет и к»
- •Заключение
- •Список использованных источников
3.3. Методика аудиторской проверки
ООО «Рассвет и К» было зарегистрировано 17 декабря 2001 года Администрацией Центрального района г. Курска с уставным капиталом 250 000 рублей. Учредителем является один человек.
Данное предприятие находится по адресу: г. Курск, ул. Маяковского, 93.
Основная деятельность осуществляется в сфере строительного бизнеса. Дополнительные услуги – посреднические услуги. Среднесписочная численность персонала предприятия составляет 64 человека.
Администрация - генеральный директор и зам. директора (осуществляют общее руководство предприятием).
Отдел кадров отвечает за подбор персонала, коммерческий отдел – за привлечение новых клиентов и предоставление им качественных услуг в сфере отдыха, в административно-хозяйственном отделе работают завхоз, водители, администраторы, начальники отделов.
В состав бухгалтерии входят главный бухгалтер и два сотрудника, еще один сотрудник выполняет функции кассира.
Главный бухгалтер начисляет налоги (кроме ЕСН), формирует главную книгу, бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность, проводит операции по расчетному счету с применением системы Клиент-Банк. Все работы автоматизированы с помощью программы 1С версия 7.7.
Бухгалтер № 1 ведет учет реализации услуг, журнал-ордер № 1, учет подотчетных сумм, осуществляет учет заработной платы, ЕСН, а также прочие расчеты с персоналом. Работник имеет специальное образование, но опыт работы 1 год. Все работы автоматизированы.
Бухгалтер № 2 ведет учет ОС, материалов. Специального образования не имеет, но опыт работы 15 лет. Рабочее место автоматизировано.
Для оценки эффективности систем бухгалтерского учета (БУ) и внутреннего контроля (СВК) разработаем опросный лист.
Таблица 16
Опросный лист
Содержание вопроса или объект исследования
|
Содержание ответа (результат проверки) |
Выводы и решения аудитора |
Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС
|
Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответственными лицами |
Приказ и договоры отвечают установленным требованиям |
Определены ли сроки проведения инвентаризации ОС в приказе об учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации |
Определены, проводится только в конце года |
Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию |
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС |
Выборочно по первичным документам |
Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку |
Контролируется ли списание ОС, оприходование материалов и отходов |
Не всегда |
Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС |
Имеется ли приказ о создании постоянно действующей ревизионной комиссии |
Постоянно действующей ревизионной комиссии нет |
Риск контроля высокий |
Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду ОС |
Нет |
|
Анализируется ли правильность начисления амортизации для целей налогообложения и правильность исчисления налога на имущество |
Не всегда |
Необходимо проверить правильность исчисления налога на имущество и начисления амортизации |
Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к ОС |
Да |
Обосновано применение установленного критерия |
Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС |
Да |
Риск минимален |
Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС |
Да |
Вероятность ошибок в корреспонденции счетов минимальна |
Разработаны ли и соблюдаются ли график документооборота по учету движения ОС |
Первичные документы по учету движения ОС сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 1 месяц |
Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных |
Используются ли унифицированные формы первичных документов |
Да |
Документы соответствуют предъявленным требованиям |
Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета |
Аналитический учет ведется по объектам ОС |
Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи ОС |
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС |
Только в конце года |
Велика вероятность искажения периодической отчетности |
На основе данного опросного листа можно сделать вывод, что СБУ и СВК очень низки, а это сказывается на аудиторском риске.
Определим уровень существенности и аудиторский риск.
Данные для расчета уровня существенности представлены в таблице 17.
Таблица 17
Расчет уровня существенности
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого объекта |
Доля (%) |
Значение, применяемое при нахождении уровня существенности |
Балансовая прибыль предприятия |
199 |
5 |
9,95 |
Валовой объем реализации без НДС |
13600 |
2 |
272 |
Валюта баланса |
4843 |
2 |
96,86 |
Капитал и резервы |
522 |
10 |
52,2 |
Общие затраты предприятия |
7667 |
2 |
153,34 |
-
Рассчитаем среднеарифметическое значение уровня существенности
(9,95 + 272 + 96,86 + 52,2 + 153,34) : 5 = 584,35 : 5 = 116,87 тыс. руб.
2) Рассчитаем отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего (116,87 – 9,95) : 116,87 х 100% = 91,48%
3) Рассчитаем отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего (272 – 116,87) : 116,87 х 100% = 132,74%
4) Исключим из расчета показатели, отклонение которых от среднего больше 65%.
5) Рассчитаем новое среднее значение (96,86 + 52,2 + 153,34) : 3 = 302,4 : 3 = 100,8 тыс. руб. Округлим до 105 тыс. руб., т.к. это не превысит 5%.
Уровень существенности 105 тыс. руб.
Для расчета аудиторского риска используем следующую формулу
АР = НР х РСК х РН, (29)
где
АР – аудиторский риск
НР – неотъемлемый риск
РСК – риск средств контроля
РН – риск необнаружения.
Неотъемлемый риск характеризует качество работы бухгалтерии. Установим его на уровне 0,65.
Риск средств контроля характеризует качество работы службы внутреннего аудита. При отсутствии такой службы (что и выяснилось после проведения опроса) значение риска средств контроля равно 1.
Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы. Установим его на значении 0,07.
Общий аудиторский риск АР = 0,65 х 1 х 0,07 = 0,0455.
Общий аудиторский риск равен 4,55%. Приемлемый уровень аудиторского риска при проверке данного предприятия должен быть не более 5%. Так как расчетное значение ниже планируемого, то план можно считать приемлемым.
Составим план аудита основных средств (таблица 18).
Таблица 18
Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация |
ООО СП "Лесные дали" |
||
Период аудита |
С 01.01.2005 по 31.12.05 |
||
Количество человеко-часов 300 |
|||
Руководитель аудиторской группы Сушкова Л.А. |
|||
Состав аудиторской группы Сушкова Л.А., Панина Т.В. |
|||
Планируемый аудиторский риск 5% |
|||
Планируемый уровень существенности 2% |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
1 |
Аудит наличия и сохранности основных средств |
В течение года |
Сушкова Л.А. |
2 |
Аудит движения основных средств |
В течение года |
Панина Т.В. |
3 |
Аудит правильности начисления амортизации |
В течение года |
Сушкова Л.А. |
|
|
|
|
Руководитель аудиторской организации Лоскутова О.Е |
|||
|
|
|
|
Руководитель аудиторской группы Сушкова Л.А. |
|||
|
|
|
|
Составим программу аудита основных средств (Приложение 1).