- •Введение
- •1.2. Понятие основных средств и их классификация
- •Критерии и показатели эффективности использования основных средств
- •1.4. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств
- •Глава 2. Организация аудита и анализа основных средств ооо «Рассвет и к»
- •2.1. Анализ эффективности использования основных средств
- •2.2. Анализ динамики и структуры основных фондов ооо «Рассвет и к»
- •2.3. Оценка эффективности использования основных фондов
- •Глава 3. Аудит операций по учету основных средств ооо «Рассвет и к»
- •3.1 Планирование процедур аудита основных средств
- •3.2. Последовательность реализации аудиторских процедур
- •3.3. Методика аудиторской проверки
- •3.4. Аудит наличия, сохранности, движения и амортизации основных средств ооо «Рассвет и к»
- •Заключение
- •Список использованных источников
3.4. Аудит наличия, сохранности, движения и амортизации основных средств ооо «Рассвет и к»
1. На предприятии создана комиссия по приемке ОС, о чем свидетельствует приказ № 3 от 10 января 2005 года.
2. Не всегда заключаются договора купли-продажи с поставщиками ОС, о чем свидетельствует таблица 19.
Таблица 19
Заключение договоров при поступлении ОС
|
|
|
|
|
|
Дата |
Документ |
Номер |
Сумма |
Поставщик |
Договор поставки |
23.06.2007 |
Поступление ОС |
1 |
2,076-00 |
Мэйпл |
имеется |
23.06.2007 |
Поступление ОС |
2 |
17,395-00 |
Мэйпл |
имеется |
08.08.2007 |
Поступление ОС |
3 |
38,320-00 |
Базис-групп |
имеется |
27.09.2007 |
Поступление ОС |
4 |
7,295-00 |
Мэйпл |
имеется |
17.10.2007 |
Поступление ОС |
5 |
1,091-00 |
Компьютер-Трейд |
нет |
19.10.2007 |
Поступление ОС |
6 |
11,999-00 |
Компьютер-Трейд |
нет |
06.12.2007 |
Поступление ОС |
7 |
22,963-46 |
Форант |
имеется |
|
|
|
101139,46 |
|
|
Все основные средства поступили за плату, поэтому право собственности на них перешло к организации в момент оплаты.
3.Проверим правильность определения первоначальной стоимости объектов ОС на основании данных из таблицы 20.
Таблица 20
Реестр документов
|
|
|
|
|
Дата |
Документ |
Номер |
Сумма |
Объект ОС |
23.06.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
1 |
2,076-00 |
Принтер Hewlett Packard DJ 3845, Color |
23.06.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
2 |
17,395-00 |
Процессор МАКS Optimist |
08.08.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
3 |
29,600-00 |
Генератор холодного тумана "Штиль" |
08.08.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
4 |
6,100-00 |
Маска панорамная полнолицевая |
08.08.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
5 |
2,620-00 |
Фильтрующие коробки |
27.09.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
6 |
7,295-00 |
Лазерный принтер МФУ XEROX WorkCentre PE114e |
17.10.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
7 |
1,091-00 |
Факс-модем D-Link DFM-562E V.90 Ext |
19.10.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
8 |
11,640-00 |
Процессор MAKS Classic Sempron-2500 |
19.10.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
9 |
193-00 |
Клавиатура Genius KBO6X |
19.10.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
10 |
166-00 |
Мышка Genius NetScroll+Eue оптическая |
06.12.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
11 |
5,740-87 |
Кровать "Макбет" (лак) |
06.12.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
12 |
5,740-87 |
Кровать "Макбет" (лак) |
06.12.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
13 |
5,740-87 |
Кровать "Макбет" (лак) |
06.12.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС |
14 |
5,740-85 |
Кровать "Макбет" (лак) |
|
|
|
101139,46 |
|
В ходе проверки было установлено, что отдельные части единого комплекса были приняты к учету по отдельности. Так, необходимо объединить в один объект ОС
1) принтер Hewlett Packard DJ 3845 Color и процессор МАКS Optimist;
2) генератор холодного тумана «Штиль», маску панорамную полнолицевую и фильтрующие коробки;
3) Факс-модем D-Link DFM-562E V.90 Ext, процессор MAKS Classic Sempron-2500, клавиатуру Genius KBO6X и мышку Genius NetScroll+Eue оптическую.
На основании вышеизложенного, новые объекты ОС будут иметь следующую первоначальную стоимость:
-
компьютер МАКS Optimist – 19471,00
-
компьютер MAKS Classic – 13090,00
-
установка «Штиль» - 38320,00
4. Достройка и дооборудование объектов в 2005 году не производились.
5. Синтетический учет объектов ОС ведется на счетах 01, 08. Аналитический учет ведется только в разрезе объектов ОС, места хранения и МОЛ не указываются, это является слабым контролем за движением и сохранностью ОС (таблица 21).
Таблица 21
Выписка из журнала проводок за 2007 год
Дата |
Документ |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Кол-во |
23.06.2007 |
Поступление ОС 1 |
08.04 |
60.1 |
2,076.00 |
1.000 |
23.06.2007 |
Поступление ОС 2 |
08.04 |
60.1 |
17,395.00 |
1.000 |
08.08.2007 |
Поступление ОС 3 |
08.04 |
60.1 |
29,600.00 |
1.000 |
08.08.2007 |
Поступление ОС 4 |
08.04 |
60.1 |
6,100.00 |
1.000 |
08.08.2007 |
Поступление ОС 5 |
08.04 |
60.1 |
2,620.00 |
2.000 |
27.09.2007 |
Поступление ОС 6 |
08.04 |
60.1 |
7,295.00 |
1.000 |
17.10.2007 |
Поступление ОС 7 |
08.04 |
60.1 |
1,091.00 |
1.000 |
19.10.2007 |
Поступление ОС 8 |
08.04 |
60.1 |
11,640.00 |
1.000 |
19.10.2007 |
Поступление ОС 9 |
08.04 |
60.1 |
193.00 |
1.000 |
19.10.2007 |
Поступление ОС 10 |
08.04 |
60.1 |
166.00 |
1.000 |
06.12.2007 |
Поступление ОС 11 |
08.04 |
60.1 |
22,963.46 |
4.000 |
Итого |
|
|
|
101,139.46 |
|
Таблица 22
Выписка из журнала проводок за 2007 год
Дата |
Документ |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Кол-во |
23.06.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000001 |
01.01. |
08.04 |
2,076.00 |
1.000 |
23.06.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000002 |
01.01. |
08.04 |
17,395.00 |
1.000 |
08.08.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000003 |
01.01. |
08.04 |
29,600.00 |
1.000 |
08.08.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000004 |
01.01. |
08.04 |
6,100.00 |
1.000 |
08.08.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000005 |
01.01. |
08.04 |
2,620.00 |
1.000 |
27.09.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000006 |
01.01. |
08.04 |
7,295.00 |
1.000 |
17.10.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000007 |
01.01. |
08.04 |
1,091.00 |
1.000 |
19.10.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000008 |
01.01. |
08.04 |
11,640.00 |
1.000 |
19.10.2005 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000009 |
01.01. |
08.04 |
193.00 |
1.000 |
19.10.2005 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000010 |
01.01. |
08.04 |
166.00 |
1.000 |
06.12.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000011 |
01.01. |
08.04 |
5,740.87 |
1.000 |
06.12.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000012 |
01.01. |
08.04 |
5,740.87 |
1.000 |
06.12.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000013 |
01.01. |
08.04 |
5,740.87 |
1.000 |
06.12.2007 |
Ввод в эксплуатацию ОС 00000014 |
01.01. |
08.04 |
5,740.85 |
1.000 |
Итого |
|
|
|
101,139.46 |
|
6. Ремонт ОС в 2007году не проводился.
7. Переоценка ОС в 2007 году не проводилась.
8. Последняя инвентаризация проводилась 31 октября 2004 года. В ходе инвентаризации неучтенных и числящихся на балансе, но не имеющихся в наличии объектов ОС не обнаружено.
9. Первичные документы ведутся в соответствии с установленными требованиями.
10. Арендованные ОС (здание гостиницы, автомобиль, две бани) не учитываются на забалансовом счете 001.
11. В бухгалтерской отчетности собственные ОС отражены верно, арендованные не отражены (Приложение ).
Выводы: Слабый контроль за сохранностью как собственных, так арендованных основных средств.
Аудит движения основных средств
1. На все поступившие объекты ОС оформлены акты ввода в эксплуатацию (ф. ОС-1).
2. Выбытие ОС происходило по причине ветхости и износа. Реестр документов по выбытию ОС приведен в таблице 23. Деталей и узлов от разборки ОС, пригодных для дальнейшей эксплуатации, не было.
Таблица 23
Выбытие ОС за 2005 год
Дата |
Документ |
Номер |
Сумма |
14.07.2007 |
Списание ОС |
1 |
7,200-00 |
27.07.2007 |
Списание ОС |
2 |
2236-00 |
28.07.2007 |
Списание ОС |
3 |
7,340-00 |
|
|
|
16776-00 |
3. Перемещения ОС между подразделениями не было.
4. Сведения о выбытии ОС в бухгалтерской отчетности отражены верно (по данным синтетического учета 16776 рублей, по данным ф. 5 – 17 тыс. руб.).
Аудит правильности начисления амортизации
1. В учетной политике организации закреплено, что начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ведется линейным способом.
2. Объектов ОС, по которым амортизация не начисляется, на балансе предприятия нет.
3. Ускоренная амортизация не начисляется.
4. Согласно п.6 ПБУ 6/01 «Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, … представляющий собой единое целое, … каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно». В организации же комплектующие компьютеров и генератора холодного тумана приняты к учету как самостоятельные объекты. Согласно учетной политике ОС, стоимостью ниже 10 000 рублей, сразу списываются на затраты. В организации по таким объектам ставится срок полезного использования 1 месяц и начисляется амортизация, тем самым искажается себестоимость оказываемых услуг.
5. Расчет амортизации по этим объектам приведен в Приложении 6.
Согласно расчетов, по данным организации сумма амортизации 16520,87 рублей, по данным аудитора – 4044,32. Тем самым был занижен налог на прибыль и на имущество.
6. Результаты выявленных нарушений приведем в рабочем документе (таблица 24).
Таблица 24
Таблица выявленных нарушений
Краткая характеристика нарушения |
Нормативные документы, которые нарушены |
Рекомендации |
Части единого объекта приняты к учету обособленно |
п.6 ПБУ 6/01 |
Пересчитать первоначальную стоимость инвентарных объектов |
Завышена сумма амортизации |
ПБУ 6/01 |
Пересчитать сумму амортизации |
7. Оценку влияния выявленных нарушений приведем в таблице 25.
Таблица 25
Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности
Краткая характеристика нарушений |
Расчет количественного влияния на изменяемый показатель |
Скорректированное значение показателя |
Сумма амортизации по ОС по данным предприятия – 16520,87 рублей, по данным аудитора – 4044,32 рубля. Излишне начисленная амортизация 12476,55 рублей |
|
1. 3560215 – 12476,55 = 3547738,50 рублей 2. 229413 + 12476,55 = 241889,55 рублей |
По результатам работы составим аудиторское заключение.
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Глубокоуважаемый Борсуков Игорь Геннадьевич
В соответствии с договором № 1 от 12 января 2006 года
нами с 15 января 2006 года по 28 февраля 2006 года
был проведен аудит Вашей организации за период с 01 января 2007 года по 31 декабря 2007 года.
В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты: Сушкова Л.А., Панина Т.В.
Проверяемый экономический объект: ООО СП «Лесные дали»
При проверке были рассмотрены: основные средства организации и операции, осуществляемые с этими объектами
По результатам проверки рекомендуем внести следующие исправления:
-
Обособленные объекты, входящие в единый комплекс, необходимо учитывать в составе единого инвентарного объекта.
-
Необходимо пересчитать первоначальную стоимость таких объектов.
-
Пересчитать сумму начисленной амортизации за 2005 год, произвести новый расчет по налогу на имущество и налогу на прибыль за 2005 год.
-
Арендованные основные средства необходимо учесть на забалансовых счетах.
Руководитель группы аудиторов: Сушкова Лариса Александровна
Аудитор: Панина Татьяна Валерьевна
Аудиторский отчет получил:_____________________________________