7.2.Проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций производственных запасов и отражение в учете их результатов.

Основным документом, регулирующим порядок проведения инвентаризации активов и финансовых обязательств, используемых в процессе контроля полноты и качества проведенных инвентаризаций материальных ценностей и отражения в учете их результатов является Инструкция по инвентаризации активов и обязательств.

В ходе проверки проверяющий должен:

• Установить, имеется ли в организации приказ, в котором определены сроки проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, а при большом объеме работ- состав рабочих инвентаризационных комиссий

• Проверить наличие инвентаризационных описей или активов, сличительных ведомостей, письменных объяснений материально-ответственных лиц по результатам инвентаризаций; протоколов, приказов и других документов по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций.(Приложение И1)

В ходе такой документальной проверки проверяющим одновременно обращается внимание на компетентность состава инвентаризационных комиссий: включены ли в состав комиссии специалисты, хорошо знающие потребительские признаки ценностей, а в ситуациях, когда инвентаризация имущества проводится в случаях стихийного бедствия, в состав комиссии должен быть включен представитель местной исполнительной власти в качестве председателя комиссии.

Для установления качества проведенных инвентаризаций нужно проанализировать данные инвентаризационных описей и их оформление в соответствии с Инструкцией №180,т.е. описи должны содержать следующие сведения: наименование предприятия, место,где проводилась инвентаризация,время ее проведения,перечень материальных ценностей с указанием их марки,сортности и других отличительных признаков, наличие на каждой странице описи показателя числа порядковых номеров тмц прописью и общий итог количества всех единиц по странице в натуральном выражении и т.д.

При проверке сличительных ведомостей необходимо установить:

• Правильно ли выведены остатки по данным складского и бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации

• Все ли ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, записаны в сличительной ведомости.

Оборачиваемость запасов и затрат

Показатель	За предыдущий год	За отчетный год	Отклонение (+;-)
1.Среднегодовые остатки запасов, тыс.руб.	33000	27000	-6000
2.Выручка от продаж, тыс.руб.	110 000	125 000	+15 000
3.Оборачиваемость в днях (стр.1 * 360/ стр.2)	100	80	-20

Вывод:Оборачиваемость увеличилась на 20дней.

Раздел8.Ревизия и контроль основных средств.

Ревизия основных средств начинается с проверки правильности отображения их вучёте и реальности балансовых и отчётных данных. Для этого сопоставляют наличие основных средств в балансе с данными синтетического и аналитического учёта. Потом проверяют первичные документы для установления законности и целесообразности хозяйственных операций и так выявляют виновных лица, которые допускают нарушения и злоупотребления.

То есть, по данным инвентарного списка основных средств, описаний инвентарных

карточек по учёту основных средств и самых инвентарных карточек учёта основных средств ревизор устанавливает, за кем числятся и где находятся основные средства, время проведения инвентаризации и отображенные ли в учёте его результаты.

По первичным документами и карточками учёта движения основных средств проверяют своевременность и полноту оприходования поступления основных средств. В частности, ревизор выясняет, учтённые ли в первоначальной стоимости затраты на доставку и монтаж; ли отображенные в учёте суммы износа основных средств, которые были в эксплуатации, не ли уменьшенное количество предметов, которые поступили на предприятие. Следует обратить внимание на наличие на предметах инвентарных номеров.

Тщательной проверке подлежат операции относительно безвозмездного поступления

и убытие и ликвидации основных средств. Здесь в особенности старательно проверяют правильность составленных актов приёма-сдачи объектов, нет ли в них исправлений и подчисток, указанные ли дата, количество и стоимость объектов, их техническое состояние; относительно убытия и ликвидации ревизор проверяет обоснованность безвозмездной передачи основных средств, наличие документов, которые подтверждают принятия их на учёт покупателями.

Целесообразность ликвидации основных средств проверяется сплошным способом по

актам, в частности, правильность их складывания, наличие актов на дефектность предметов, полноту и своевременность оприходования материалов от ликвидации,

отображения убытков от ликвидации не полностью амортизированных средств.

Далее ревизор проверяет правильность начисления и использования амортизационных отчислений, законность затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств; правильность отображения основных средств по фактическимзатратами на приобретение, ведомости и изготовления, которые составляют их первоначальную стоимость.

Изучая операции убытия или ликвидации основных средств ревизор может установить, не ли был завышенный процент износа с целью дальнейшей реализации по низшим или высшим ценами.

Полноту и своевременность оприходования основных средств определяют путём сопоставления даты оприходования по счёту 01 «Основные средства» с данными, указанными в первичных документах, актах приёма-сдачи, актах введения в эксплуатацию основных средств, актах переведения животных из группы в группу, актах приёмки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию.

Документальной проверке подлежат также операции относительно списания основных средств, правильность их оформления, законность и целесообразностьвыбытия и правильность отображения его в учёте.

Тщательно проверяют операции относительно передачи основных средств в аренду. Для этого изучают содержание договоров (на какой срок, размер арендной платы, условия проведения капитального ремонта арендованных основных средств и др.) и их выполнения, а также правильность расчётов по арендованные основные средства и отображение указанных операций на счетах бухгалтерского учёта.

При списании основных средств вследствие стихийного бедствия и аварий необходимо проверить, возмещались ли испытанные предприятием убытки виновными лицами.

Финансовый результат (прибыль, убытки) от реализации и другого убытия основных средств относится на счёт 99 «Прибыли и убытки».

В случае осуществления затрат на приобретение основных фондов балансовая их

стоимость увеличивается на сумму стоимости приобретения, с учётом транспортных и страховых платежей, но без учёта уплаченного налога на добавленную стоимость, если налогоплательщик на прибыль предприятий зарегистрирован налогоплательщиком на добавленную стоимость.

Балансовая стоимость основных фондов не уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются налогоплательщиком в оперативный лизинг (аренду). Кроме того, балансовая стоимость основных фондов уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются налогоплательщиком в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренному для реализации основных фондов.

При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующих групп основных фондов в порядке, предусмотренному для приобретения основных фондов.

Ревизор проверяет точность и своевременность вычисления износа основных средств. Правильность начисления износа основных средств проверяется по данным журнала-ордера № 13, где ежемесячно сумма износа отображается бухгалтерской записью в дебет соответствующих счетов по характеру хозяйственной деятельности и видами затрат:

• дебет счёта 23 «Вспомогательные производства»;

• дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»;

• дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Для удлинения срока эксплуатации и повышение эффективности использованияосновных средств большое значение имеет своевременное проведение ремонтных работ.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует установить, не ли было приписок выполненных работ с целью завышения суммы заработной платы и сверхнормативного списания строительных материалов и запасных частей. Поэтому ревизию операций по капитальному ремонту следует начинать с проверки правильности складывания плана и сметы капитального ремонта и реальности их показателей. Такие планы и сметы должны составляться по данным актов технического обзора и ведомости дефектов, в которых конкретно указанные те части основных средств (узлы, агрегаты), которые подлежат ремонту, замене или восстановлению.

Завышения стоимости и приписки объёмов ремонтных работ выявляют путём сопоставления фактически выполненных работ и данных первичных документов, отображённых в учёте и отчётности. Завышения стоимости работ обусловлено преимущественно неправильным применением норм расходования материалов и цен на них, норм выработки и расценок.

Правильность расчётов с подрядчиком за выполненный капитальный ремонт машин, механизмов и транспортных средств проверяют на основании счетов, актов приёма-сдачи отремонтированных объектов, смет или калькуляций, договоров и нарядов-заказов. Объём выполненных работ по актам приёма-сдачи может равняться стоимости по смете и договору.

Во время ревизии следует проверить, правильно ли включенные соответствующие затраты предприятия к нематериальным активам и правильно ли они оценены.

Счёт 04 «Нематериальные активы» предназначен для учёта и обобщение информации о наличии и движении нематериальных активов.

К нематериальным активам належат немонетарные активы, которые не имеют материальной формы и могут содержаться предприятием для использования больше года (права пользования естественными ресурсами, имуществом, права на знаки для товаров и услуг и на объекты промышленной собственности, авторские права, гудвилл и прочие нематериальные активы).

Ревизор проверяет, достоверно ли определена стоимость приобретенного нематериального актива и который экономическую выгоду от реализации или использование его имеет предприятие.

Не менее важно также определить затраты, связанные с разработкой нематериального актива. Однако следует иметь в виду, которые не определяются активом, а подлежат отображению в составе затрат того отчётного периода, в котором их было осуществлено: затраты на исследование, на подготовку и переподготовку кадров, на рекламу и повышение репутации предприятия (гудвилл). Приобретённые нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимостью.

Когда нематериальные активы получены вследствие объединения предприятий, то они оцениваются по их справедливой стоимости. Ревизор должен также выяснить, правильно ли осуществляется переоценка тех нематериальных активов,относительно которых существует активный рынок.

При этом следует учесть, что переоцененные первоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива определяются как произведение соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Как правило, сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов показывается в составе дополнительного капитала, а сумм уценки — в составе затрат отчётного периода. При убытии объектов нематериальных активов, которые раньше были переоценены, превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Ревизор проверяет правильность начисления износа по нематериальным активам и включения его у затраты производства. Износ относится на себестоимость продукции (работ, услуг), сумма износа начисляется ежемесячно, чем норма, рассчитанным исходя из первичной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не больше срока деятельности предприятия).

Проверяя документы относительно начисления износа нематериальных активов, надо установить, за всеми ли объектами нематериальных активов начисляется износ и экономически ли обоснованные установленные нормы, которые периодичность начисления износа и насколько правильно он включен в себестоимость продукции. Ревизор проверяет также правильность начисления амортизации нематериальных активов. В соответствии с П(С)БУ 04 «Нематериальные активы» начисления амортизации осуществляется на протяжении срока их полезного использования, которое устанавливает предприятие при определении этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не больше 20 лет. При определении срока полезного использования объекта следует учесть сроки использования подобных активов, моральный износ и правовые ограничения относительно сроков его использования.

На завершающей стадии ревизии ревизору следует проверить правильность определения предприятием конечного финансового результата от убытия нематериальных активов.