Вопрос 2. Исследование операций по расчетному и валютным счетам

Экспертиза проводится на основании выписок из лицевых счетов и приложенным к ним оправдательным документам, а также журналы-ордера по 51, 52 и 55 счетам. Вначале проверяют остатки ДС, отраженных в выписках банка по соответствующим счетам с остатками средств по данным счетам. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатков на счета. Остаток ДС на конец периода в предыдущей выписке по соответствующему счету должен равняться их остатку на начало периода в следующей выписке. При установлении в выписке неоговоренных исправлений и подчисток проводят встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящемся в банке. Дальше следует убедиться, все ли проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Следует иметь в виду, что иногда злоупотребления могут быть обнаружены при составлении неправильных корреспонденций счетов, искажении записей в учетных регистрах, а также бухгалтерских записей., не обоснованных документами, составлении сторнировочных проводок без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильном подсчете и переносе итогов с одной страницы регистра на другую.

Присвоение наличных денег, полученных из банка путем фальсификации выписок, раскрываются проверкой подлинности выписок в банке. Кроме того большую пользу приносит сверка записей по расчетному счету с корешками чековой книжки и записями по счету 50.

Наблюдаются случаи использования ДС в личных целях, например, для оплаты с расчетного счета предприятия штрафов, носящих персональный характер, а также для оплаты работ услуг неслужебного характера.

Вопрос 3. Исследование операций с подотчетными лицами

При исследовании операций с подотчетными лицами э-б использует следующие документы:

• отчеты кассира и приложенные к нему ПД в части выдачи и возврата подотчетных сумм

• кассовая книга за тот же период

• авансовые отчеты подотчетных лиц

• список лиц, имеющих право получать в подотчет деньги на хозяйственные операционные нужды

• ЖО №7-АПК или соответствующая машинограмма

• Протоколы допросов подотчетных лиц, совершивших злоупотребление и бухгалтера, ведущего учет расчетов

Наиболее часто встречается такой вид злоупотреблений, как списание денег по подложным документам. В случае, если криминалистом доказана подложность документа, э-б необходимо произвести встречную проверку или взаимный контроль документов, отражающих эту же хозяйственную операцию.

Одним из наиболее распространенных способов злоупотреблений является неудержание подотчетных сумм из оплаты труда при их невозврате. В этом случае э-б проверяет РПВ, по которой должно производиться удержание из оплаты труда работников. Проверяются также платежные ведомости, составленные на основании данных РПВ. В результате данного исследования э-б выявляет факты:

• Расхождение между записями по кассе выданных в подотчет и отражении этих операций по ЖО№ 7-АПК

• Расхождение между записями по ЖО №7 –АПК в части удержания из ОТ и взноса наличными деньгами в кассу с данными по кассе и РПВ или платежной ведомости

• Необоснованности списания подотчетных сумм на затраты производства

• Недооприходывание ТМЦ, приобретенных за наличный расчет через подотчетных лиц.