Тема 5. Исследование сбэ финансовых и хозяйственных операций

Вопрос 1. Исследование кассовых операций

Методика исследования э-б кассовых операций зависит от способа злоупотреблений с наличными деньгами. Основными нарушениями являются:

• неоприходывание или частичное оприходывание ДС, полученных из банка

• оприходывание и списание ДС без оправдательных документов, по подложным документам, в больших размерах, чем следовало по документам

• повторное списание ДС по одним и тем же оправдательным документам

При исследовании операций с ДС э-б использует следующие документы

• акты инвентаризации кассовой наличности за период в котором по данным следствия или суда образовалась или могла образоваться недостача

• кассовая книга за тот же период

• отчеты кассира с приложенными ПД

• накопительные ведомости по кассовым операциям

• документы, подтверждающие получение неоприходованных или несвоевременно оприходованных денег кассиром

• журналы регистрации ПКО и РКО

• чеки, корешки чеков

• протоколы допросов кассира, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии, бухгалтера ведущего учет кассы по вопросам учета денег и качества проведения инвентаризации кассы.

При исследовании операций отражающих движение ДС в кассе э-б проверяет соответствия записей в кассовом отчете и кассовой книге, которые должны быть равны, так как документы заполняются под копирку. Их данные могут не совпадать, если кассир исправил допущенную ошибку в кассовом отчете и не исправил ее в кассовой книге. Если кассир, совершивший злоупотребление, представил искаженный кассовый отчет, не внося изменений в кассовую книгу; если бухгалтер, проверяя кассовый отчет, внес в него исправления и не проследил за внесением исправлений в кассовую книгу кассиром. При обнаружении экспертом расхождений между записями в кассовой книге и кассовом отчете он устанавливает причины их возникновения. Затем э-б проверяет соответствие оборотов по кассовым отчетам и накопительной ведомости. При проверке оборотов особое внимание следует уделить на сторнировочные записи, так как в практике встречаются исправительные проводки записей, которых в действительности не было, что производится в целях сокрытия разного рода нарушений и злоупотреблений. При установлении несоответствия оборотов, отраженных в накопительной ведомости, оборотам по кассовым отчетам выявляются проводки, в которых допущены неправильные записи и производится исследование ПД, послуживших основанием для их проставления.

Наиболее часто в операциях с наличными деньгами встречается такой вид злоупотреблений, как оприходывание и списание ДС по подложным документам. Если э-б представлен фальсифицированный документ, то он должен проверить, не является ли такой документ одновременно подложным и по содержанию. В таком случае э-б применяет встречную проверку операции, оформленной подложным документом, с иными, бесспорно, правильными документами или другими операциями, оформленными бесспорными документами. Одним из наиболее распространенных способов совершения злоупотреблений является полное или частичное неоприходывание по кассе наличных денег, полученных из банка, или от отдельных лиц за разные услуги. Размер недостач в подобных случаях э-б устанавливает путем сопоставления записей о поступлении ДС. В случае несовпадения оприходованных сумм с фактически внесенными плательщиками э-б необходимо проанализировать все экземпляры документов, включая находящиеся на руках у плательщиков.