- •Тема 4. Учет основных средств
- •Понятие и классификация основных средств
- •По составу и размещению
- •По назначению
- •По степени использования
- •По принадлежности
- •2. Аналитический учет и документальное оформление движения основных средств
- •3. Оценка основных средств
- •4. Учет поступления основных средств
- •Формирование первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления
- •Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Приобретение, сооружение и изготовление основных средств за плату
- •Типовые проводки по приобретению основных средств за плату
- •Сооружение и изготовление основных средств самой организацией
- •Поступление основных средств от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал
- •Поступление от юридических и физических лиц по договору дарения (безвозмездно)
- •Получение основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами
- •5. Учет амортизации основных средств
- •Структура счета 02 «Амортизация основных средств»
- •Бухгалтерские проводки
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- •Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
- •6. Учет восстановления основных средств
- •6.1. Учет ремонта основных средств
- •6.2. Учет модернизации и реконструкции основных средств
- •7. Учет выбытия основных средств
- •Продажа основного средства
- •A) используется счет 01, суб. «Выбытие основных средств»
- •B) не используется счет 01, суб. «Выбытие основного средства»
- •Прекращение использования объекта вследствие морального или физического износа
- •Ликвидация основного средства при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации
- •Передача основного средства в виде вклада в уставный капитал другой организации
- •Передача по договору дарения
- •Передача по договору мены
- •8. Переоценка основных средств
- •Дооценка основных средств отражается следующим образом:
- •Уценка основных средств отражается следующим образом:
- •9. Инвентаризация основных средств
- •Бухгалтерский учет результатов инвентаризации основных средств
- •10. Учет аренды основных средств
- •10.1. Понятие и виды аренды
- •10.2. Учет текущей аренды основных средств
- •Учет текущей аренды у арендодателя
- •Учет текущей аренды у арендатора
- •10.3. Учет финансовой аренды (лизинга) основных средств
- •Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций
- •Бухгалтерский учет операций по договору лизинга Вариант 1. Имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя
- •Вариант 2. Имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингополучателя
- •11. Учетная политика организации в части учета основных средств
- •13. Основные особенности налогового учета основных средств
Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций
-
Лизинговое имущество передается лизингополучателю по договору лизинга и по Акту (ф. № ОС - 1).
-
Лизинговое имущество может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению. Отражение операций по финансовой аренде зависит от того, на чьем балансе числится имущество, т.е. кто является балансодержателем.
-
Лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи. Лизинговые платежи включают:
-
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей объекта лизинга (стоимость объекта, стоимость транспортировки и т.д.);
-
вознаграждение (доход) лизингодателя.
-
Начисление амортизации по объекту производится балансодержателем. Для целей бухгалтерского и налогового учета к основной норме амортизации можно применять повышающий коэффициент не больше 3, т.е. можно использовать ускоренную амортизацию;
-
Техническое обслуживание объекта, его ремонт осуществляет лизингополучатель (если иное не оговорено договором).
-
Для учета лизинговых операций используются следующие бухгалтерские счета:
08 «Вложения во внеоборотные активы»
03 «Доходные вложения в материальные ценности», суб. «Имущество для сдачи в лизинг»
76, суб. «Арендные обязательства»
76, суб. «Задолженность по лизинговым платежам»
011 «Основные средства, сданные в аренду»
001 «Арендованные основные средства»
-
Доходные вложения в материальные ценности, учтенные на счете 03, признаются основными средствами и их стоимость включается в расчет налога на имущество.
Бухгалтерский учет операций по договору лизинга Вариант 1. Имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя
При использовании данного варианта все затраты, связанные с приобретением предмета лизинга, лизингодатель учитывает на счете 08. Затем имущество в сумме всех затрат принимается к учету по дебету счета 03. Основные средства, переданные в лизинг, отражаются как обособленный вид активов, которых нет в организации, но которые составляют его собственность. Для лизингодателя этот вид деятельности является обычным видом деятельности. По кредиту счета 90 отражаются начисленные лизинговые платежи (доход): Дт сч.62 Кт сч.90, а по дебету – затраты, связанные с получением дохода (расходы). Финансовый результат определяется как разница между лизинговыми платежами и расходами, связанными с осуществлением лизинговой деятельности и списывается проводкой: Дт сч.90 Кт сч.99. При возврате лизингового имущества (если договор заключен без права выкупа) делается запись: Дт сч.01 Кт сч.03. Передача лизингового имущества в собственность лизингополучателя после полного погашения стоимости (если договор заключен с правом выкупа) отражается: Дт сч.02 Кт сч.03.
Лизингополучатель учитывает предмет лизинга на забалансовом счете 001 в оценке, согласованной в договоре. Начисленные лизинговые платежи лизингополучатель включает в себестоимость продукции и отражает по кредиту счета 76, суб. «Задолженность по лизинговым платежам»: Дт сч.25(26),19 Кт сч. 76. Перечисление отражается: Дт сч.76 Кт сч.51. При возврате лизингового имущества или выкупе кредитуется счет 001. Если имущество переходит в собственность лизингополучателя, то делается запись: Дт сч.01 Кт сч.02.
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Учет у лизингодателя |
|||
1. |
Приобретены основные средства для сдачи в лизинг:
|
08 19 |
60 |
2. |
Учтены дополнительные затраты, связанные с приобретением основных средств |
08 19 |
76, 70, 69 и др. |
3. |
Принято к учету имущество, приобретенное для сдачи в лизинг |
03 |
08 |
4. |
Предъявлен к зачету НДС |
68 |
19 |
5. |
Передано лизинговое имущество лизингополучателю |
03, суб. «Имущество, сданное в лизинг» |
03 |
6. |
Начислена амортизация по лизинговому имуществу |
25 (26) |
02, суб. «Амортизация имущества, сданного в лизинг» |
7. |
Отражаются затраты лизингодателя за месяц, связанные с оказанием лизинговых услуг |
25 (26) |
10, 70, 69 и др. |
8. |
Списываются косвенные затраты |
20 |
25 (26) |
9. |
Начислена задолженность по лизинговым платежам за месяц |
62 |
90 |
10. |
Начислен НДС с суммы лизинговых платежей |
90 |
68 |
11. |
Списываются затраты лизинговой организации |
90 |
20 |
12. |
Выявляется и списывается финансовый результат от оказания лизинговых услуг (прибыль) |
90 |
99 |
13. |
Поступили лизинговые платежи |
51 |
62 |
14. |
Возвращено лизинговое имущество (если договор заключен без права выкупа):
|
01
02, суб. «Амортизация имущества, сданного в лизинг» |
03, суб. «Имущество, сданное в лизинг»
02 |
15. |
Передача лизингового имущества в собственность лизингополучателя после полного погашения стоимости объекта (если договор заключен с правом выкупа) |
02, суб. «Амортизация имущества, сданного в лизинг» |
03, суб. «Имущество, сданное в лизинг»
|
Учет у лизингополучателя |
|||
1. |
Принято в лизинг имущество |
001 «Арендованные ОС» |
|
2. |
Начислены лизинговые платежи за месяц:
|
25 (26) 19 |
76 |
3. |
Перечислены лизинговые платежи |
76 |
51 |
4. |
Предъявлен к зачету НДС |
68 |
19 |
5. |
Возвращено лизинговое имущество (или выкуплено) |
|
001 «Арендованные ОС» |
6. |
Оприходовано лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, если амортизация начислена полностью |
01 |
02 |
7. |
Отражена сумма задолженности в случае осуществления выкупа имущества до истечения срока договора |
97 19 |
76 |