5. Классификация и план счетов

В бухгалтерском учете отражается большое количество самых разнообразных объектов. При этом возникает необходимость их упорядочить и представить в виде элементов информационной системы, необходимой пользователям бухгалтерских данных. Основным элементом такой информационной системы является счет бухгалтерского учета. Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов необходима научно-обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета

Таким образом, назначение классификации счетов состоит не только в упорядочивании счетов, но и в создании информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации.

В Российской Федерации в качестве основных классификационных признаков принято выделять экономическое содержание счетов, их назначение и структурные особенности.

Формирование информации на бухгалтерских счетах, так или иначе, связано с представлением этой информации в бухгалтерском балансе. Поэтому, к числу важнейших признаков классификации счетов относится их отношение к балансу.

- Балансовые и забалансовые счета

Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем что, если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество оно должно быть показано за балансом.

Поэтому с точки зрения взаимосвязи бухгалтерских счетов и бухгалтерского баланса как информационного комплекса важнейшее значение имеет классификация счетов по признаку их отношения к балансу. Этому признак подразделяет все счета бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые счета (табл. 8).

Классификация счетов по отношению к балансу

Таблица 8

#G0Классификационный признак	Группы счетов
По отношению к балансу	Балансовые счета	Забалансовые счета
По назначению	Активные Активно-пассивные Пассивные	Материальных ценностей Контрольные Условных прав и обязательств

Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными, активно-пассивными и пассивными

Забалансовые счета предназначены для учета о наличии и движении средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.

В забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения принципа двойной записи. При этом сторона дебет соответствует понятию "приход", "получение", а сторона кредит - "выбытие", "передача", "переадресовка".

- План счетов бухгалтерского учета

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2001 года вступил в силу План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный #M12291 901774800приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г#S.

В основу иерархии этого плана счетов положен кругооборот имущества по степени его ликвидности (возможности трансформации имущества в денежные средства) и изымания инвестиций. При этом ликвидность средств организации и возможность изымания инвестиций из ее деятельности представляется способом от наименее к более ликвидным или изымаемым средствам.

В этом Плане счетов приведены все синтетические счета. Каждому счету присвоен свой номер или шифр. При этом балансовые счета имеют номера от 01 до 99, а забалансовые от 001 до 011. Из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, задействовано 60. Остальные 39 позиций представляют собой резерв. Создание резервных позиций в Плане счетов базируется на необходимости осуществления оперативного внесения текущих изменений и дополнений в номенклатуру синтетических счетов при изменении методологии бухгалтерского учета, призванной адекватно оценивать развитие экономики.

Счета, отражающие экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов, процессов деятельности и их результатов, сгруппированы в разделы, каждый из которых имеет свой номер. В рассматриваемом Плане счетов выделено восемь разделов.

Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к новому Плану счетов Министерством финансов разработана Инструкция, в которой приводится характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем. После характеристики каждого синтетического счета в Инструкции дается типовая схема корреспонденций этого счета с другими синтетическими счетами, а также даются указания по организации аналитического учета.

На основе указанного Плана счетов и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации. Субсчета, предусмотренные новым Планом счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления ее, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в новом Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. К каждому синтетическому счету может быть открыто до 10 субсчетов.

При этом, значительный резерв счетов, предусмотренный к разделу "Затраты на производство" связан с тем, что организация может осуществлять совместное ведение управленческого бухгалтерского учета совместно с финансовым бухгалтерским учетом. В этом случае, резервные позиции раздела "Затраты на производство" могут быть использованы для кодирования объектов управленческого учета.

Таким образом, План счетов представляет собой классификатор номенклатуры счетов бухгалтерского учета, на основе которого строится вся система кодирования данных бухгалтерского учета и установления корреспонденций счетов по отражению данных о фактах финансово- хозяйственной деятельности.