2.2 Учет поступления товаров и их оценка

Торговля – это вид деятельности в сфере обращения, в рамках которой осуществляются процессы по приобретению, транспортировке, частичной подготовке и расфасовке, хранению и реализации товаров.

В зависимости от форм организации и выполняемых функций торговля бывает:

1)  оптовая;

2)  розничная.

Оптовая торговля – торговля партиями товара между предприятиями.

Розничная торговля – торговля товарами для населения.

В основе деятельности любого торгового предприятия лежит процесс приобретения товаров для их последующей продажи.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) поступают от производственных предприятий различных форм собственности (опто­вых предприятий, внешнеторговых организаций). Каждая хозяйственная операция торговой организации, в том числе поступление товаров, должна быть оформлена документально. В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности любой документ обязательно должен иметь следующие основные реквизиты: наименование, дата, содержание хозяйственной операции, измерители, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, личные подписи.

Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются приходный ордер (форма № М-4) (приложение Е), счета-фактуры (приложение Ж) и товарно-транс­портные накладные (приложение З). Счет-фактура применяется только для налогового учета НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок» (приложение И), предназначенная для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, а на основании выданных счетов-фактур — «Книга продаж» (приложение К), предназначенная для регистрации счетов-фактур.

В книге продаж должны регистрироваться выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе:

• при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав;

• при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

• при получении средств, увеличивающих налоговую базу;

• при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;

• при возврате принятых на учет товаров

Товарно-транспортные накладные выписываются при поставке товаров автомобильным транспортом. При поставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают железнодорожную накладную или коносамент (при поставке водным транспортом).

В зависимости от особенностей товаров к товарно-транс­портной накладной или к счету-фактуре могут быть приложены документы, подтверждающие количество товаров или их качество (качественное удостоверение, сертификаты, различные справки о результатах лабораторных анализов).

Закупка товаров у населения оформляется закупочным актом.

Приемка товаров оформляется при соответствии принимаемых ценностей сопроводительным документом и обязательно подписью материально ответственного лица на этих документах. При наличии только одной подписи документ недействителен.

При установлении расхождений по количеству и качеству между товарами фактически поступившими и данными, указанными в сопроводительных документах, а также при приеме товаров без сопроводительных документов составляют соответствующий акт. Его подписывают представитель принимающей торговой организации и представитель поставщика (отправитель и перевозчик). Перед составлением акта создается специальная комиссия. Акт сос­тавляется в 2 экземплярах. О составлении акта производится запись в товарно-транспортной накладной. Этот акт является основным документом при предъявлении претензий к поставщику. В случае поставки товаров, качество которых не соответствует требованиям, предусмотренным договором, покупатель вправе по выбору:

1)  потребовать от поставщика устранения недостатков товаров, назначив для этого соразмерный срок;

2)  отказаться от оплаты товара в той пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел товар надлежащего качества;

3)  устранить недостатки товара за счет поставщика, предварительно уведомив его об этом.

Поставщик, извещенный об осуществлении покупателем каких-либо из указанных выше прав, может без промедления заменить поставленный товар доброкачественным.

Под оценкой товара понимается выбор учетной цены, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности все товары в организациях торговли отражаются по розничной (продажной) цене или по покупной стоимости.

Покупная цена – цена, по которой приобретается товар.

Розничная цена – цена, по которой продается товар населению (поштучно, мелкими партиями).

Продажная цена – цена, по которой реализуется товар мелким оптом или в розницу.

В соответствии с планом счетов по бухгалтерскому учету и инструкцией по его применению наличие и движение товаров в торговых предприятиях учитываются на сч.41 “Товары”. На этом же счете учитывают тару.

Тара – это однократно или многократно используемые упаковки, ящики, коробки, контейнеры для перемещения товара.

К счету 41открываются следующие субсчета:

1 – товары на складах;

2 – товары в розничной торговле;

3 – тара под товаром.

На субсчете 1 учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых базах и складах. Этот субсчет применяют оптовые предприятия. На субсчете 2 учитываются наличие и движение товаров, находящихся на предприятии розничной торговли (в магазинах, ларьках, киосках и др.). На субсчете 3 учитываются наличие и движение тары.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 “Товары, принятые на ответственное хранение”. Товары, принятые на комиссию, учитывают на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”.

Аналитический учет товаров ведется по каждой торговой единице (магазину), а внутри – по материально ответственным лицам. Учет товаров по материально ответственным лицам ведется по наименованиям товаров. Организовать аналитический учет товаров по наименованиям возможно только тогда, когда их поступление оформляется документами, в которых обязательно указано наименование, цена, количество товара. Такая возможность всегда существует на предприятиях оптовой торговли и не всегда в розничной торговле. Реализация товара населению осуществляется за наличный расчет с выдачей кассовых чеков, которые содержат только стоимость реализованных товаров. В них отсутствует информация о конкретно проданных товарах. На таких предприятиях (предприятиях розничной торговли) аналитический учет ведется по материально ответственным лицам. Материально ответственные ли­ца могут вести учет в оборотных ведомостях (книгах) или карточках складского учета на основании приходных и расходных документов по движению товаров.

При учете товаров по продажной цене разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам на предприятиях розничной торговли отражается на счете 42 “Торговая наценка”. На счете 42 учитываются также скидки, предоставленные поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров. Размер торговых наценок определяется продавцом товара самостоятельно исходя из конъюнктуры рынка.

Торговая наценка (накидка) – это добавленная стоимость к покупной стоимости (цене) товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка – часть розничной цены товара, предназначенная для возмещения торговых расходов.

К счету 42 могут быть открыты следующие субсчета:

1 – “Торговая наценка”;

2 – “Скидки поставщиков на возмещение транспортных расходов и др.”

Кредитуется счет 42 при оприходовании товаров на суммы то­рговых и дополнительных скидок (наценок), а дебетуется – на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи и т.д.

Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами 60, 42 (при учете товара по продажным ценам).

Следует отметить, что транспортные и другие расходы, в отличие от промышленности, на предприятиях торговли в покупную стоимость товара не включаются. Они возмещаются за счет издержек обращения и относятся в дебет счета 44 “Издержки обращения” в корреспонденции со счетом 60. При этом сумма НДС, включенная в счета за оказанные транспортные услуги, отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д19 К60.

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, со счета 41 не списывают, а учитывают обособленно. К счету 41 может быть открыт отдельный субсчет “Товары, переданные в переработку”. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товаров представлены в таблице 3.

Таблица - 3 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товаров.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходованы товары от поставщиков, указанная проводка составляется на покупную стоимость фактически полученных товаров.	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Выделяется сумма НДС в оптовой торговле	19 «Налог на добавленную стоимость»	60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Продолжение таблицы 3
Сумма НДС на поступившие товары на сумму ТЗР  на стоимость поступившей тары	41 «Товары» 44 « Расходы на продажу» 41 «Товары»	60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Сумма торговой надбавки, рассчитанной по ее проценту от стоимости фактически поступивших товаров	41 «Товары»	42 «Товарная наценка»
Оплачены счета поставщиков	60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками	51 «Расчетный счет
Оплата товаров в розничной торговле
Выдача аванса подотчетному лицу на приобретение товара	71 «расчеты с подотчетными лицами»	50 «Касса»
Оплата товаров, приобретенных у физических лиц	76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками	50 «Касса» ,51 «Расчетный счет»
Оплата по акцептованному счету поставщиков	60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками	51 «расчетный счет»
Поступление товаров в розничную торговлю
Приобретены товары по покупной сто­имости, включая НДС при оплате наличными	41 «Товары»	50 «Касса»
Приобретены товары подотчетными лицами по покупной стоимости, включая НДС	41 «Товары»	71«Расчеты с подотчетными лицами»
Приобретение товаров у др. физических лиц	41 «Товары»	76«Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Поступление товаров по покупной сто­имости, предварительно оплаченных поставщику	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками