25. Классификация затрат на производство

Затраты — это денежная оценка ресурсов на производство и реализацию продукции. Затраты превращаются в расходы при увязывании их с получен- ными доходами при подведении итогов за отчетный период. Пока этого не произошло, затраты могут существовать в виде запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

По способу отнесения на единицу продукции затраты могут быть: *прямые - расходы строго целевого назначения, их включают в себестоимость единицы продукции с помощью метода прямой оценки. *косвенные - не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, т.к. они связаны с работой всего цеха или предприятия в целом, они распределяются между изделиями пропорционально какому-либо условному измерителю.

В соответствии с экономическим содержанием затраты делятся на: *основные - связанные с изготовлением продукции *накладные - затраты на организацию, управление, техническую подготовку.

По степени зависимости от объема производства: *условно-переменные - зависят от объема производства *условно-постоянные - не зависят от объема производства.

По составу затрат делятся на: *простые - затраты состоят из одного экономического элемента *комплексные - включают несколько экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов. стабильными.

По составу расходы на производство и продажу продукции группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; амортизация основных фондов и нематериальных активов; отчисления на социальные нужды; прочие затраты.

26. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости - это способ документирования, группировки и обработки информации о производственных затратах, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции.

Немаловажное значение для классификации методов учета производственных затрат и калькулирования имеет выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования.

Объект учета затрат – это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.

Объект калькулирования – это вид готовой продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования.Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.

На предприятиях для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ, услуг).

Методы учета затрат

1) Простойпопроцессный– применяется в отраслях, вырабатывающих однородную или один вид продукции (энергетика, добывающие отрасли). При этом методе все затраты на производство можно учитывать в целом.

2) Попередельный метод. Для многих производств характерна последовательная переработка сырья в готовый продукт. Особенностью таких производств является наличие последовательных стадий, которые представляют собой совокупность технологических операций, создающих промежуточный продукт (полуфабрикат).

При бесполуфабрикатном способе учета- в каждом цехе учитываются только собственные затраты. Себестоимость готовой продукции определяется путем списания на выпуск соответствующей доли затрат каждого цеха, участвовавшего в изготовлении. НЗП определяется по каждому цеху, а общая величина – суммированием всех затрат.

При полуфабрикатном способе учета– суммируются все затраты каждого цеха и исчисляется себестоимость изготовленных ими полуфабрикатов.

3) Позаказный метод. При позаказном методе все прямые затраты учитывают по статьям калькуляционного листа в соответствии с отдельными заказами. Заказы выдаются на определенное количество продукции того или иного вида. Объектом учета затрат при данном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения.

4) Нормативный методпредполагает соблюдение следующих принципов: а) предварительноесоставление калькуляции(расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию; б) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости; в)учет фактических затратв течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм; г) установление причинотклонений от норм по местам их возникновения; д) определениефактической себестоимости продукциикак суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

27. Учет выпуска и реализации готовой продукции.Готовая продукция — это конечный продукт производственного процесса предприятия. В пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, указано, чтоготовая продукция — часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Готовая продукция сдается на склад по приемо-сдаточным накладным, на основании которых заполняются карточки аналитического учета движения товарно-материальных ценностей. Накладная содержит сведения о наименовании отпускаемой продукции, количестве, цене и сумме. Накладная должна быть подписана материально ответственными лицами: передающим и принимающим, контролером.

Учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях, количественный учет — в единицах измерения, принятых на данном предприятии, характеризующих свойства продукции (объем, вес, поштучно и т.п.). Условно-натуральные измерители применяются в организациях, где выпускается однородная продукция, например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный и т.п. Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, но для ее аналитического учета могут применяться учетные цены. Приведем примеры учетных цен:

Фактическая производственная себестоимость — применяется при единичном, мелкосерийном производстве и при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативная себестоимость — применяется в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Договорная цена применяется при стабильности таких цен.

Для учета продукции, производимой организацией, предназначен счет 43 «Готовая продукция». Если готовая продукция используется в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а отражаться через счет 10 «Материалы».

Если учет готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление, что оформляется записью:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.п.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». Приведем схему проводок по счету 43.

С кредита счетов Сальдо на начало периода: стоимость готовой, но нереализованной продукции	В дебет счетов
20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	10 «Материалы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы»
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	26 «Общехозяйственные расходы»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»	28 «Брак в производстве»
80 «Уставный капитал»	44 «Расходы на продажу»
91 «Прочие доходы и расходы»	45 «Товары отгруженные»
	76 «Расчеты с разными дебиторами
	и кредиторами»
	79 «Внутрихозяйственные расчеты»
	80 «Уставный капитал»
	90 «Продажи»
	94 «Недостачи и потери от порчи цен-
	ностей»
	97 «Расходы будущих периодов»
	99 «Прибыли и убытки»
Сальдо на конец периода: стоимость готовой, но нереализованной продукции

Реализация продукции проводится по ценам, установленным на предприятии, или по государственным ценам и тарифам, по государственным регулируемым ценам с учетом налоговых обязательств в соответствии с действующим законодательством, таких, как налог на добавленную стоимость, акцизы.

Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 утверждены унифицированные формы первичной документации по учету торговых операций (общие). При оформлении продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации должна быть оформлена товарная накладная.

В соответствии с требованиями действующих нормативных документов факт продажи (реализации) товаров нужно отразить в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на эти товары к покупателю и возникновения у них задолженности по их оплате. Товары списываются с баланса организации в момент утраты права собственности.

Для обобщения информации об операциях по реализации продукции используется счет 90 «Продажи».

28. Виды, формы и системы оплаты труда.Заработная плата - это вознаграждение работника за труд.

Существуют два вида заработной платы:

• Основная заработная плата - начисляется за отработанное время;

• Дополнительная заработная плата - начисляется за неотработанное время (больничные, отпускные).

Формы заработной платы:

• Повременная - оплата труда производится за отработанное время;

• Сдельная - отплата труда производится за количество изготавливаемой продукции.

Система сдельной оплаты труда:

• Прямая сдельная система оплаты труда предусматривает начисление зарплаты путем умножения количества изготавливаемой продукции на расценку за единицу;

• При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы;

• При сдельно-премиальной форме работникам дополнительно начисляется премия за качество и срочность работы. Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку;

• При аккордной системе величина оплаты устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом.

Система повременной оплаты труда:

• Простая повременная система оплаты труда предусматривается выплату зарплаты за определенное количество отработанного времени. Зарплату определяют умножением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов;

• При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме зарплаты по тарифу прибавляют премию в определенном проценте от тарифной ставки.

Современные системы оплаты труда:

• Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера зарплаты каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива. Сумма, которая будет начислена работнику за труд, зависит от квалификационного коэффициента, коэффициента трудового участия и размера фонда оплаты труда, начисленного по результатам работы всего коллектива;

• Система плавающих окладов - предполагает, что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (снижаются) от производительности труда;

• Система оклада труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от объема продаж.

29. Организация и документальное оформление начисления заработной платы и вычетов из нее.Заработная плата — вознаграждение, которое работодатель обязан выплачивать работнику в соответствии с условиями трудового договора и требованиями трудового законодательства. Заработная плата должна соответствовать трудовому вкладу работника, выплачиваться без какой-либо дискриминации и не ниже установленного законом минимума.

Какие документы нужны для расчета и выплаты заработной платы

Для документального оформления расчетов по оплате труда используются:

расчетные (Т-51), платежные (Т-53) и расчетно — платёжные ведомости (Т-49).

Существуют унифицированные формы этих документов. Однако ст. 9 402 — ФЗ от 06.12.11 «О бухгалтерском учете» разрешает предприятиям разработать их самостоятельно.

Документальное оформление начисления заработной платы

Заработная плата начисляется в бухгалтерии предприятия с использованием расчетных ведомостей Т-51.

В табличной части ведомости напротив фамилии имени и отчества каждого сотрудника указываются: его табельный номер, профессия, специальность и тарифная ставка (заработная плата) согласно трудового договора или приказа о приеме на работу, отработанное количество дней (часов) по табелю учета рабочего времени.

Здесь же указываются все начисления и удержания по каждому из оснований, а также сумма, причитающаяся к выплате.

Расчетная ведомость подписывается составившим её бухгалтером.

На малых предприятиях, где начислением и выдачей заработной платы занимается один человек, вместо расчетной и платежной ведомостей можно использовать единуюрасчетно – платёжную ведомость (Т – 49).

На каких счетах отражаются операции по начислению и выплате заработной платы?

Для отражения операций по начислению и выдаче заработной плате используется 70 счет («Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Начисление заработной платы отражается по Кредиту 70 счета, а все удержания и выплата заработной платы – соответственно по Дебету 70 счета.

К вычетам из заработной платы относятся:

Стандартные налоговые вычеты:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭСлибо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС,инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак и пр.

Социальные налоговые вычеты:

Расходы на благотворительные нужды, оплата обучения в общеобразовательных учреждениях (не более 50 тыс. рублей за обучение). Оплата услуг по лечению в медицинских учреждениях РФ.

Имущественные налоговые вычеты:

Доходы от продажи имущества, расходы на строительство или приобретение жилья.

Профессиональные налоговые вычеты:

Вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, другим лицам, занимающимся частной практикой, авторам открытий и изобретений.

30. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К счету 70 могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70–1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70–2 «Расчеты с совместителями»; 70–3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».На счете 70 учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

– по оплате труда– в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). – по выплате пособий – в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

– по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет– в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств – наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а).

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 – на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: водителей основного производства; работников аппарата управления организацией.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70– на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рыноке.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70– на сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70– на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 70– на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств).

Дебет счета 70 Кредит счета 50 «Касса»– на сумму произведенных выплат.

Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»– на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета 70 Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»– на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу.