Одной из преимуществ, которая обеспечивается МФБ, является общая терминология, используемая в МСФО и МСА. Благодаря этому удается избежать разногласий относительно цели и объектов аудита между аудиторами и аудируемыми лицами. Если аудируемое лицо составляет отчетность в соответствии с МСФО, то при проведении аудита возникает необходимость в использовании всех МСФО. В МСА встречаются прямые ссылки на МСФО.

Например

МСА 120 «Основные принципы МСА» В качестве основ финансовой отчетности, которым должна соответствовать проверяемая информация, первыми названы МСФО.

МСА 320 «Существенность в аудите» Понятие «существенность» определено в соответствии с «Основами подготовки и представления финансовой отчетности», разработанными КМСФО

МСА 570 «Непрерывность деятельности» связаны с «Принципами составления финансовой отчетности в МСФО» и с МСФО №1 «Представление финансовой отчетности».

МСА 550 «Связанные стороны» основан на МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» Определения, касающиеся связанных сторон, приведены в данном МСФО.

МСА 560 «Последующие события» основан на МСФО №10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты».

МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности» Аудитор должен определить, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с признанными основами финансовой отчетности, в качестве которых могут выступать МСФО.

МСА 910 «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности» Заключение по обзору финансовой отчетности должно содержать оценку в соответствии с МСФО.

20. Выявление и оценка влияния последующих событий на финансовую отчетность проверяемого субъекта.

На финансовую отчетность могут влиять определенные события, происходящие после отчетной даты.

В принципах фин.отчетности определяет два типа событий:

(а) события, обеспечивающие дополнительные доказательства условий, которые существовали на конец периода; и

(б) события, указывающие на условия, возникшие после окончания периода.

Аудитору следует принимать во внимание влияние последующих событий на финансовую отчетность и аудиторский отчет (заключение).

МСА 560 «Последующие события» требует от аудитора получения доказательств того, что все последующие события, которые требуют внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, то аудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность раскрытия информации о них в отчетности.

Если после даты аудиторского заключения, но до выпуска финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен обсудить этот вопрос с руководством и предпринять необходимые действия.

Если руководство не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторский заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

21. Выполнение специального аудиторского задания.

Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от офи­циальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим во­просам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной де­ятельностью экономического субъекта.

Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание вы­полняется по поручению государственных органов в случаях, предус­мотренных актами законодательства Российской Федерации, иници­ативное — во всех остальных случаях.

Основы взаимоотношений аудиторской фирмы и проверяемого предприятия, особенности распределения ответственности между ними по результатам выполнения специального аудиторского задания, а также порядок оформления заключений по специальным аудитор­ским заданиям определены в стандарте «Заключение аудиторской ор­ганизации по специальным аудиторским заданиям».

Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависит от об­стоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги. В отличие от аудита бухгалтерской отчетности при вы­полнении специальных аудиторских заданий определение уровня су­щественности затруднено. Если для выполнения специального ауди­торского задания не представлена бухгалтерская отчетность экономи­ческого субъекта в целом, то величина оборотов по какому-либо бухгалтерскому счету представляется величиной относительной (оди­наковые обороты по одному и тому же бухгалтерскому счету могут быть крупными, с точки зрения одного экономического субъекта, и малы­ми, с точки зрения другого). Не имея возможности с достаточной сте­пенью точности оценить уровень существенности, аудиторская орга­низация не может определить и степень аудиторского риска. Одна и та же статья бухгалтерской отчетности в ходе выполнения специально­го аудиторского задания в соответствии с заданием на его выполнение может быть исследована с большей тщательностью, чем при аудите достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Планируя выполнение специального задания, аудиторская органи­зация должна представлять себе, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить возможный со­став и круг лиц, которые будут знакомиться с ним.

Во избежание возможности использования заключения аудитор­ской организации по специальному аудиторскому заданию для целей, к выполнению которых оно не предназначено, аудиторская организа­ция может указать в договоре на выполнение такого задания цель, для которой будет подготовлено заключение, а также установить ограни­чения на ознакомление с ним иного круга лиц.

Итоговая часть заключения по специальному аудиторскому зада­нию должна содержать окончательное мнение аудиторской организа­ции по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском за­дании. Итоговую часть рекомендуется начинать словами «По нашему мнению».

В текст аналитической части заключения по специальным аудитор­ским заданиям могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, порядок ее движения и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в текст заключения делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются составная часть заключения.

22. Проверка прогнозной финансовой информации

 Для целей настоящего правила (стандарта) под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово - хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

2.2. Проверка прогнозной финансовой информации экономического субъекта является сопутствующей аудиту услугой. Она может оказываться аудиторской организацией наряду с проведением аудита бухгалтерской отчетности данного экономического субъекта. На эту проверку распространяются все положения правила (стандарта) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним".

2.3. Проверка прогнозной финансовой информации не может проводиться аудиторской организацией, оказывавшей экономическому субъекту сопутствующие услуги по подготовке данной прогнозной финансовой информации, а именно: услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также в случае если аудиторская организация осуществляла выбор допущений, лежащих в основе данной прогнозной финансовой информации.

2.4. Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно- или многовариантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. В основе многовариантного прогноза - допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта для получения различных путей развития экономического субъекта.

2.5. Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена для:

а) внутренних управленческих нужд, например для оценки величины необходимых финансовых вложений;

б) предоставления третьим лицам, например потенциальным инвесторам, кредиторам.

2.6. В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может быть представлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

2.7. Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта. Ответственность за выражение мнения несет аудиторская организация.

2.8. Проверка прогнозной финансовой информации аудиторской организацией проводится для того, чтобы установить:

а) применимость принятых при ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки данной прогнозной финансовой информации;

б) правильность ее подготовки на основе принятых допущений;

в) адекватность ее представления.

2.9. В связи с тем, что в основу прогнозной финансовой информации заложены события и действия, которые могут произойти в будущем, в задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты. В том случае, если аудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, такое мнение может быть выражено.

2.10. Исходя из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может использовать работу эксперта в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

2.11. Аудиторская организация должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовой информации, если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений или возможности использования прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономическим субъектом целях.

23. Применение Международных стандартов аудита при оказании сопутствующих услуг.

В стандарте МСА 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита» определяются уровни уверенности и виды отчет­ности аудитора по отдельным видам услуг:   обзору; согласованным процедурам; подготовке финансовой информации.

Помимо этого, профессиональные обязанности аудиторов при оказании упомянутых услуг раскрываются в МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности», МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур», МСА 930 «Задания по подготовке финан­совой информации».

Согласно МСА 120 использование термина «аудитор» при описа­нии сопутствующих услуг не подразумевает, что лицо, оказывающее эти услуги, является аудитором, проверяющим финансовую отчет­ность субъекта.

При проведении сопутствующих услуг аудитор должен: планировать свою работу;  направить клиенту письмо-обязательство; документировать необходимую информацию для того, чтобы подтвердить выполнение работы в соответствии с МСА.

Проведение обзора финансовой отчетности

Обзор финансовой отчетности — услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существен­ных аспектах в соответствии с основами финансовой отчетности. Проведение обзора, в отличие от аудита, не предполагает: оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; проверки бухгалтерских записей; получения ответов на запросы; полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждений и расчетов.

Согласно МСА 910 «Задания по обзору финансовой информа­ции» доказательства, необходимые для достижения цели обзора, аудитор получает в первую очередь посредством проведения опроса и аналитических процедур.

Выполнение согласованных процедур

Согласованные процедуры — действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и лю­быми соответствующими третьими сторонами. Аудитору рекомендуется использовать следующие методы получе­ния информации, касающейся условий задания: опрос; анализ, сравнение; проверку расчетов; сквозную проверку; наблюдение; осмотр; запрос и подтверждение.

Подготовка финансовой информации

Подготовка финансовой информации — это сбор, классификация, обобщение и представление финансовой информации с применени­ем знаний аудитора в области бухгалтерского учета (например, со­ставление бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчет­ности на основе предоставленных клиентом данных бухгалтерского учета). При оказании данной услуги аудитор выступает в роли бухгал­тера, поэтому в тексте МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации» используется именно этот термин. При подготовке фи­нансовой информации так же, как и проведении согласованных про­цедур, бухгалтер должен соблюдать все профессиональные этические принципы, за исключением требования независимости (однако если бухгалтер не является независимым, это обстоятельство должно быть отражено в отчете). Уверенность в отношении обрабатываемой ин­формации не выражается.

24. Международные стандарты системного аудита - оценка риска внутреннего контроля

 К международным стандартам системного аудита относятся: операционный стандарт системы учета; операционный стандарт внутреннего контроля и доверия к внутреннему аудиту. Стандарт 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» содержит рекомендации по получению представлений о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта, определении аудиторского риска и его компонентов.

Риск системы контроля оценивается с использованием таких методов как описание, вопросники, проверочные списки и блок-схемы, тестирование. Тесты контроля включают, как правило, проверку документов, проведение опросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля (например сверка банковских счетов). Оценка системы внутреннего контроля и аудиторского риска позволяет определить виды искажений в финансовой отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений; и разрабатывать соответствующие аудиторские процедуры. Риск необнаружения состоит в том, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или класса операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций. Риск необнаружения связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. При определении характера, сроков и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска систем контроля. В этой связи аудитор рассматривает: характер процедур проверки по существу, например проведение тестов, ориентированных на независимые стороны за пределами субъекта, а не на сторону или документацию внутри него, либо проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита; сроки выполнения процедур проверки по существу, например, проведение данных процедур в конце отчетного периода в более ранний срок; объем процедур проверки по существу, например использование большего объема выборки. Характер, сроки и объем процедур по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля зависят от размера и структуры организации-клиента, уровня существенности и применяемых субъектом средств контроля. Аудитор обязан документировать выполненные процедуры по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также информировать руководство экономического субъекта о выявленных существенных искажениях в этих системах. Особенности аудиторского риска при проверке малых предприятий обусловлены тем, что многие средства контроля применять в отношении малых экономических субъектов нецелесообразно с учетом требований экономичности и рациональности. Можно сказать, что систему внутреннего контроля на малых предприятиях априори принято считать менее эффективной, чем на крупных предприятиях.

25. Международные стандарты оформления результатов аудиторской проверки - обзор финансовой отчетности предприятия и основных направлений аудиторской проверки

МСА 700 «Формирование и представление заключения по финансовой отчетности» определяет обязанности аудитора в области формирования аудиторского заключения по финансовой отчетности.

Аудиторский отчет должен содержать четко выраженное мнение аудитора о финансовой отчетности.

В соответствии с МСА 200 цель аудита финансовой отчетности - предоставить аудитору возможность выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.

Согласно МСА 700 основными элементам аудиторского заключения являются:

(а) заголовок - Аудиторский заключение должен иметь заголовок, четко указывающий на то, что данный отчет является отчетом независимого аудитора.

(б) адресат – Аудиторское заключение должно быть надлежащим образом адресовано тем, для кого готовился отчет(например-акционерам).

(в) вводный параграф - должен указывать на субъект, финансовая отчетность которого аудировалась, и указывать на то, что финансовая отчетность была аудирована.;

(г) ответственность руководства субъекта за финансовую отчетность;

(д) ответственность аудитора - Аудиторский отчет должен содержать указание на то, что ответственность аудитора заключается в выражении его мнения о финансовой отчетности на основании проведенного им аудита.;

(е) мнение аудитора - Мнение без оговорок (безусловно-положительное мнение) должно выражаться тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.;

(ж) прочая ответственность по отчетности;

(з) подпись аудитора;

(е) дата аудиторского отчета (заключения) -  Аудитор должен датировать отчет по финансовой отчетности не раньше даты, на которую аудитор получил достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, на основании которых было сформировано мнение о финансовой отчетности.

(ж) адрес аудитора.

Аудиторский отчет должен быть оформлен в письменном виде.

Заключение также должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.

26. Особенности аудиторских доказательств при аудите в компьютерной среде

При проведении аудита в условиях использования компьютера оценка аудиторского риска усложняется. Для установления стандартов и предоставления руководства в отношении процедур, которые надо соблюдать при аудите в среде компьютерных информационных систем (КИС), аудитор должен применять рекомендации МСА 401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем».

   В ходе проверки аудитор должен определить, как КИС влияет на аудит. Это влияние может сказаться на: аудиторских процедурах и понимании аудитором системы бухгалтерского учета и СВК; на рассмотрении и оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля; на разработке и осуществлении тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

   В ходе проверки аудитор не обязательно непосредственно сам должен обладать соответствующими квалификацией и умением в области компьютерных технологий. Для этого могут привлекаться работники аудиторской фирмы или профессионалы со стороны. В этом случае работа такого специалиста должна оцениваться как работа эксперта, которая должна регулироваться МСА 620 «Использование работы эксперта».

   При планировании тех этапов проверки, на которые может повлиять среда КИС, аудитор должен иметь представление о значимости и сложности функционирования КИС. Термины значимость и сложность связаны с существенностью предпосылок подготовки финансовой отчетности, с объемом выполняемых операций и т. д.

   В тех случаях, когда КИС играет значительную роль в ходе проверки, аудитор должен получить представление о среде КИС и о возможности ее влияния на характеристики внутреннего контроля в среде КИС. В этой связи необходимо обратить внимание на специфику формирования прикладных компьютерных программ и систем; на ошибки программирования; на отсутствие в среде КИС разделения контрольных функций; на наличие возможных ошибок в ходе обслуживания и эксплуатации КИС.

   При оценке риска, который может быть связан с использованием КИС, аудитор должен руководствоваться основными аспектами и подходами МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» относительно оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. Это может быть связано с тем, что неотъемлемый риск и риск средств контроля в среде КИС могут оказывать общее и специфическое влияние для конкретных счетов относительно вероятности наличия существенных искажений информации, которая содержится в финансовой отчетности.

   Работа в среде КИС может оказывать влияние на способы применения аудиторских процедур. В ходе проверки может быть выявлено некоторое различие между ручным и автоматизированным сбором и обработкой информации.

27. Аудиторская услуга по международным стандартам - оценка платежеспособности и финансового состояния

Проводя аудиторскую проверку, аудитор должен проверить не только состояние бухгалтерского учета, законность совершения финансово-хозяйственных операций в проверяемой организации, но и качественно провести анализ показателей ее финансовой деятельности. Целью анализа является оценка финансовых результатов и финансового состояния организации в анализируемом отчетном периоде и определение ее потенциала в предстоящей перспективе. Анализ проводится по показателям бухгалтерской отчетности и используются показатели бухгалтерского баланса и других форм отчетности, а также данные других учетных регистров: главной книги, журналов-ордеров, ведомостей и других форм. Финансовое состояние предприятия включает анализ доходности и рентабельности, финансовой устойчивости, платежеспособности и кредитоспособности, использования капитала. Финансово устойчивым является такой экономический субъект, который за счет наличия собственных средств может обеспечить покрытие средств, вложенных в активы предприятий, не допуская неоправданных дебиторской и кредиторской задолженностей, и в установленные сроки расплачивается с партнерами по своим обязательствам.

28. Аудиторские стандарты по заключениям аудита, проводимого по специальным заданиям.

 Цель  аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.      Для формирования профессионального мнения аудиторы должны решить задачи:      - проверить соответствие отчетности  предприятия требованиям нормативных  актов РФ, предъявляемых к ее  составлению и представлению;      - проверить состав и содержание  форм бухгалтерской отчетности;      - проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;      - проверить правильность оценки  статей отчетности;      - подтвердить достоверность показателей  отчетности;      - подтвердить полноту раскрытия  в отчетности всех существенных  показателей деятельности предприятия  за проверяемый период.

29. Аудиторские стандарты по заключениям аудита, проводимого по специальным заданиям.

Стандарты рекомендуют аудиторам при работе со специальными заданиями использовать МСА 800 «Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специальных целей». Целью правила (стандарта) является установление положений о форме и содержании заключения аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, о выполнении специальных аудиторских заданий, полученных от государственных органов, экономических субъектов, заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются «аудиторские организации». Задачами правила (стандарта) являются: - определение основ взаимоотношений аудиторской организации и экономического субъекта в процессе выполнения специального аудиторского задания; - определение особенностей распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом по результатам выполнения специального аудиторского задания; - определение порядка и особенностей оформления аудиторской организацией заключений по специальным аудиторским заданиям. [5, С. 142]

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при оформлении заключений по специальным аудиторским заданиям. Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

30. Стандарты контроля качества аудита - отражения последующих событий и условных фактов хозяйственной деятельности

Целью аудита событий после отчетной даты  (СПОД) и условных фактов хозяйственной деятельности (УФХД) является оценка бухгалтерской отчетности на  соответствие таким принципам, как полезность, уместность и своевременность отчетных данных, а также формирование мнения о возможности соблюдения принципа непрерывности деятельности в отношении проверяемого экономического субъекта.

   К числу основных задач аудита СПОД и УФХД следует отнести получение аудиторских доказательств при проверке, исходя из по следующих предпосылок:

полноты – все СПОД и УФХД, имевшие место до даты подписания  аудиторского заключения, последствия которых требуют признания или раскрытия, отражены в учете или в пояснительной записке к годовому отчету;

существования (наличия) – статьи, по которым отраженны последствия СПОД и УФХД, отражают действительно существовавшие факты и (или) события;

оценки – последствия СПОД и УФХД оценены корректно для целей их отражения в  бухгалтерском учете и отчетности; решение о признании или раскрытии последствий СПОД и УФХЖ является обоснованным;

представления – последствия СПОД и УФХД отражены в финансовой отчетности. 

Информационная база для проверки отражения  СПОД и УФХД состоит из нормативных документов по бухгалтерскому учету и регулированию аудиторской деятельности; документов, получаемых в ходе проверки экономического субъекта, а также  учетных регистров и бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

 Поскольку одной из задач аудита является получение доказательств полноты отражения СПОД и УФХЖ, аудитору следует детально проанализировать такие документы, как:

протоколы собраний акционеров (участников), совета директоров и исполнительных органов организации, проведенных после подготовки баланса;

акты и заключения налоговых проверок; проверок таможенных, лицензирующих и надзорных органов;

планы и прогнозы – долго-, средне- и краткосрочные планы развития; бюджеты по направлениям деятельности; прогнозы финансового и имущественного состояния организации;

договоры – долгосрочные хозяйственные договоры; договоры, предусматривающие существенные финансовые санкции за нарушение их условий; соглашения о намерениях и проекты сделок;

запросы представителям общего собрания акционеров, банкам, заимодавцам, крупным кредиторам, юристу (юридической фирме);

переписка с должниками, кредиторами, учредителями (участниками), инвесторами (в том числе потенциальными), государственными регулирующими и надзорными органами.

Информация о штрафных санкциях и случаях нарушения действующего законодательства может быть получена на основе изучения документов, составленных по результатам проверок налоговыми органами, таможенными, лицензирующими органами и др.

Дополнительная информация, касающаяся СПОД и УФХЖ. Может быть получена при анализе различных планов и прогнозов, а также аналитических записок к таким документам. Указанные документы содержат предположения специалистов проверяемого экономического субъекта относительно наиболее вероятного экономического субъекта относительно наиболее вероятного значения финансового результата, активов, пассивов и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности.