О выявленных фактах несоблюдения законодательства аудитор сообщает ревизионной комиссии, совету директоров и высшему руководству, если они об этом еще не информированы. Если аудитор приходит к выводу, что факты несоблюдения законодательства оказали существенное влия­ние на финансовую отчетность, не были надлежащим образом отра­жены в ней, то он выражает условно-положительное или отрицатель­ное мнение.

Если субъект не предпринимает действий по исправлению ситуа­ции в связи с несоблюдением законодательства, аудитор может  при­нять решение об отказе от проведения аудита, а также от продолже­ния сотрудничества с данным субъектом. При получении запроса от нового аудитора, которого пригласили провести проверку, действующий аудитор руководствуется МСА 240 «Ответственность  аудитора по рассмотрению случаев мошенничества при аудите финансовой отчетности.

7. Требования Международных стандартов аудита, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности.

МСА 700 «Формирование и представление заключения по финансовой отчетности» определяет обязанности аудитора в области формирования аудиторского заключения по финансовой отчетности.

Аудиторский отчет должен содержать четко выраженное мнение аудитора о финансовой отчетности.

В соответствии с МСА 200 цель аудита финансовой отчетности - предоставить аудитору возможность выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.

Согласно МСА 700 основными элементам аудиторского заключения являются:

(а) заголовок - Аудиторский заключение должен иметь заголовок, четко указывающий на то, что данный отчет является отчетом независимого аудитора.

(б) адресат – Аудиторское заключение должно быть надлежащим образом адресовано тем, для кого готовился отчет(например-акционерам).

(в) вводный параграф - должен указывать на субъект, финансовая отчетность которого аудировалась, и указывать на то, что финансовая отчетность была аудирована.;

(г) ответственность руководства субъекта за финансовую отчетность;

(д) ответственность аудитора - Аудиторский отчет должен содержать указание на то, что ответственность аудитора заключается в выражении его мнения о финансовой отчетности на основании проведенного им аудита.;

(е) мнение аудитора - Мнение без оговорок (безусловно-положительное мнение) должно выражаться тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.;

(ж) прочая ответственность по отчетности;

(з) подпись аудитора;

(е) дата аудиторского отчета (заключения) -  Аудитор должен датировать отчет по финансовой отчетности не раньше даты, на которую аудитор получил достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, на основании которых было сформировано мнение о финансовой отчетности.

(ж) адрес аудитора.

Аудиторский отчет должен быть оформлен в письменном виде.

Заключение также должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.

8. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности

Прочая информация - это информация финансового и нефинансового характера, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе. Согласно МСА 720 аудитор не обязан составлять заключение по этой информации, но должен ознакомиться с ней для выявления существенных несоответствий с проверенной отчетностью, так как такие противоречия могут поставить под сомнение выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Прочая информация должна быть получена аудитором до даты составления аудиторского заключения. Аудитор не несет ответственности за выяснение того, надлежащим ли образом изложена прочая информация.

При обнаружении несоответствий аудитор должен определить необходимость внесения поправок в проверенную отчетность или прочую информацию

Если руководство отказывается устранять искажения фактов, то аудитор должен принять меры по уведомлению лиц, ответственных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях, при необходимости получив юридическую консультацию.

Если аудитор не получил доступа к прочей информации до даты составления заключения, то он должен ознакомиться с ней при первой возможности. В случае обнаружения несоответствий или искажений фактов аудитор должен определить необходимость в пересмотре проверенной отчетности или прочей информации. Если необходим пересмотр отчетности, то аудитор следует рекомендациям МСА 560 «Последующие события», а если требуется пересмотр прочей информации, то аудитор обращается к руководству с предложением проинформировать ее пользователей о проведении пересмотра. В случае отказа руководства аудитор предпринимает меры по информированию лиц, ответственных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях по поводу прочей информации.

9. Общие вопросы планирования аудита

 Планирование аудита – это процесс разработки общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Основной задачей процедуры планирования аудита является его проведение наиболее эффективно. Под эффективностью здесь понимается установление объемов, направлений, сроков и стоимости проверки. С этой целью в МСА разработан стандарт М300 «Планирование».

   Цель МСА 300 – установление стандартов и предоставление руководства по планированию аудита финансовой отчетности.

   Планирование аудита должно быть действенным и способствующим наилучшему выполнению аудита. План аудита должен охватывать всю проверку, во всем масштабе.

   При разработке общего плана аудита необходимо учитывать следующие аспекты:

1) знание бизнеса клиента (отраслевые особенности; особенности субъекта; уровень компетентности руководства субъекта);

   2) понимание системы бухгалтерского учета и СВК (оценка и анализ всех элементов учетной политики; знание аудитором особенностей бизнеса клиента и подобных бизнесов);

   3) риски и существенность, к которым относятся:

   • ожидаемые оценки неотъемлемого риска;

   • установление уровней существенности;

   • выявление сложных областей бухгалтерского учета;

   4) характер, временные рамки и объем аудиторских процедур (распределение аудиторских процедур по областям аудита; определение влияния на результаты аудита и мнение аудитора; использование в ходе проверки результатов работы внутренних аудиторов);

   5) координация, направление работы, надзор и обзорная проверка (привлечение различных специалистов).