2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Хозяйственные операции, составляющие деятельность организации, вызывают изменения в статьях баланса. Эти изменения можно сгруппировать в четыре типа.

Первый тип операций вызывает изменения в двух статьях актива баланса. При этом одна статья актива увеличивается, другая - уменьшается. Итог баланса не изменяется. Например, отпущены в производство материалы 100 тыс. руб.

Второй тип операций вызывает изменения в двух статьях пассива баланса. При этом одна статья пассива увеличивается, другая - уменьшается. Итог баланса не изменяется. Например, удержан налог на доходы с физических лиц 20 тыс. руб.

Третий тип операций вызывает изменения в статье актива и пассива баланса в сторону увеличения. Например, поступили материалы от поставщика 40 тыс. руб. Итог баланса увеличивается на величину хозяйственной операции.

Четвертый тип операций вызывает изменения в статье актива и пассива баланса в сторону уменьшения. Например, перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам 30 тыс. руб. Итог баланса уменьшается на величину хозяйственной операции.

Представим данные примеры в виде таблицы.

Таблица 3.2

Четыре типа изменений в бухгалтерском балансе

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Характеристика типа операции	Изменения активов	Изменения пассивов
1	Отпущены в производство материалы	100	А+Х-Х=П	-100 +100	-
2	Удержан налог на доходы с физических лиц	20	А=П+Х-Х	-	-20 +20
3	Поступили материалы от поставщика	40	А+Х=П+Х	+40	+40
4	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам	30	А-Х=П-Х	-30	-30
	Итого:			+10	+10

Приведенные в таблице операции охватывают все возможные случаи влияния хозяйственных операций на баланс. Таким образом, существуют только четыре типа балансовых изменений, вызываемых соответствующими хозяйственными операциями.

К каким бы изменениям в балансе ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется.

В результате хозяйственных операций бухгалтерский баланс может меняться, но вносить изменения в баланс после каждой операции или за день очень трудоемко и нецелесообразно. Для учета всех изменений, происходящих с имуществом организации, ее капиталом и обязательствами в результате хозяйственных операций в бухгалтерском учете используется взаимосвязанное отражение информации на счетах бухгалтерского учета, где операции отражаются по принципу двойной записи.

Тема 4. Система счетов и двойная запись

1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

2. Двойная запись

3. Хронологическая и систематическая запись

4. Синтетический и аналитический учет

5. Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость

6. Классификация и План счетов бухгалтерского учета

1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

Для управления хозяйственными процессами организации необходима информация не только о состоянии хозяйственных средств и их источников на определенную дату, но и об их движении.

Для отражения изменений в составе средств и источников используется бухгалтерские счета, которые представляют собой части баланса.

Поскольку статьи в балансе сгруппированы по экономическому принципу, то и на счетах группировка средств и источников производится по этому же принципу. Например. На основание статьи баланса «Основные средства» открывается счет «Основные средства» для отражения изменений по статье «Основные средства» и на нем ведется учет всех операций, связанных с изменением только основных средств.

Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки, текущего отражения и контроля объектов бухгалтерского учета, т.е. средств, источников и хозяйственных процессов (имущества, капитала, резервов и обязательств).

Изменения в составе средств и источников происходят в результате их движения, т.е. увеличения или уменьшения. Поэтому для удобства отражения изменений отделяют записи увеличения от записей уменьшения. Это дает возможность получать необходимые сведения по каждому виду изменений.

В связи с этим построение счетов производится по двухсторонней форме и графически изображается в следующем виде:

Дебет (должен) Счет Кредит (верит)

Дебет и Кредит являются условными техническими терминами для обозначения взаимно-противоположных направлений в движении хозяйственных средств и источников, отражаемых на счетах.

На основании каждой статьи баланса можно открыть счет. При этом на основании актива баланса открываются активные счета, предназначенные для учета отдельных видов средств (имущества организации), а на основании пассива баланса открываются пассивные счета, предназначенные для учета отдельных источников (капитала, резервов и обязательств). Счета могут быть и активно-пассивными, контрактивными, контрпассивными.

При открытии счетов первоначальная запись остатков производится в активных счетах – на левой стороне, т.е. по дебету счета, а в пассивных счетах – на правой стороне, т.е. по кредиту счета. Для обозначения остатков существует специальный термин «сальдо», которое может быть начальным, т.е. на начало учетного периода (месяца, квартала, года) и конечным, т.е. на конец учетного периода.

Схема счетов

Счет Счет

Дебет активный Кредит Дебет пассивный Кредит

Сальдо начальное	Записи уменьшения (-)		Записи уменьшения (-)	Сальдо начальное
Записи увеличения (+)				Записи увеличения (+)
Оборот (+)	Оборот (-)		Оборот (-)	Оборот (+)
Сальдо конечное				Сальдо конечное

В дальнейшем записи увеличения средств и источников производятся на той стороне счета, на которой произведена запись начального сальдо («Сн»), а записи уменьшения – на противоположной стороне. Следовательно, записи увеличений и уменьшений в активных и пассивных счетах производятся на противоположных сторонах, при этом записи увеличений отделяются от записи сальдо начального специальной чертой.

Периодически (в конце учетного периода, т.е. календарного месяца) подсчитывается итог записей увеличений и уменьшений по Дебету и Кредиту счетов. Сумма записей увеличения и уменьшения средств и источников называется оборотами (см. схемы счетов).

При этом при подсчете оборотов во внимание не принимается начальное состояние средств или источников, т.е. «Сальдо начальное».

На основании начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту определяется новое сальдо или «сальдо конечное» (Ск), которое должно быть только дебетовым в активных счетах и только кредитовым в пассивных счетах.

Для подсчета конечного сальдо в активных счетах: к сальдо начальному по дебету прибавляются обороты дебета и вычитаются обороты кредита, т.е. прибавляются обороты увеличивающие счет и вычитаются обороты уменьшающие счет, что можно записать в виде формул:

СнД + ОбД – ОбК = СкД.

При отсутствии «Сн» от ОбД – ОбК = СкД.

При отсутствии ОбД от СнД – ОбК = СкД.

При отсутствии оборотов по дебету и кредиту счета СнД = СкД.

Если стороны счета, с учетом сальдо начального, равны, счет сальдо не имеет, т.е. закрывается.

Для подсчета конечного сальдо в пассивных счетах:

СнК + ОбК – ОбД = СкК и все варианты, которые рассмотрены на примере активного счета.

Например:

Счет «Касса»

Д К

Сн. 200000	Выданы из кассы денежные средства 500000
Поступили в кассу денежные средства 800000
Об. 800000	Об. 900000
Ск. 100000