3. Совершенствование организации и проведения налоговых проверок

Сегодня в системе налогового контроля Республики Беларусь главным контролирующим органом является Министерство по налогам и сборам, осуществляющее регулирование и управление в сфере налогообложения; инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и городу Минску, ИМНС по городам, ИМНС по районам и ИМНС по районам в городах. Деятельность налоговых органов в Республике Беларусь регламентируется Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, Налоговым кодексом Республики Беларусь, Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Для обсуждения и выработки решений по наиболее важным вопросам утверждена коллегия МНС.

В структуру МНС входят 157 инспекций МНС, из них 7 – по областям и г. Минску, 150 – по районам, городам, районам в городах [2].

Помимо МНС и ряда инспекций, в число участников налоговых отношений включаются также Государственный таможенный комитет РБ, Комитет государственного контроля РБ, государственные органы республиканского управления, органы местного управления и самоуправления, и другие уполномоченные органы.

Органами Комитета государственного контроля составляются координационные планы на полугодие на основании сводных планов проверок, представляемых республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, органами Комитета государственного контроля, Генеральной прокуратурой, Национальным банком, Высшим Хозяйственным Судом, Управлением делами Президента Республики Беларусь, Национальным статистическим комитетом, Национальной академией наук Беларуси, и иными государственными органами, указанными в пункте 15 Положения о порядке организации и проведения проверок.

Комитетом государственного контроля Республики Беларусь составляется координационный план контрольной (надзорной) деятельности в г. Минске, комитетами государственного контроля областей - координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в соответствующих областях.

Проверки включаются в координационные планы исходя из места нахождения субъекта. В качестве критерия места нахождения субъекта принимается место его постановки на учет в налоговых органах.

Органы Комитета государственного контроля осуществляют текущий контроль за исполнением координационных планов, а также анализируют отчеты об их исполнении.

Информация о нарушениях, допущенных контролирующими (надзорными) органами при исполнении координационных планов, направляется в адрес государственных органов для принятия мер реагирования в соответствии с законодательством [11].

В настоящее время в связи с наличием ряда трудностей, таких, как уклонение плательщиками от уплаты налогов, сложность налоговых инструкций и их множество, актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом. Налоговая система Республики Беларусь требует совершенствования по следующим направлениям:

1) необходимо и далее упрощать налоговую систему с тем, чтобы уменьшить количество времени, затрачиваемого сотрудниками предприятия на подготовку, исчисление и уплату налогов;

2) необходимо добиться стабильности налогового законодательства, то есть незначительное изменение не чаще одного раза в год;

3) необходимо сокращать налоговую нагрузку [13].

Особую важность имеет совершенствование налогового законодательства. Необходима четкая регламентация действий, осуществляемых налоговыми органами в процессе налогового контроля, полномочий проверяющих и проверяемых сторон, а также перечня нарушений и определение мер ответственности за них.

Законодательным актом, направленным на предупреждение административных правонарушений в нашей республике является Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, который определяет, какие деяния являются административными правонарушениями, закрепляет основания и условия административной ответственности, устанавливает административные взыскания, которые могут быть применены к физическим лицам, совершившим административные правонарушения, а также к юридическим лицам, признанным виновными и подлежащими административной ответственности в соответствии с Кодексом.

Кодекс является единственным законом об административных правонарушениях, действующим на территории Республики Беларусь, он основывается на Конституции Республики Беларусь и общепризнанных принципах международного права. Согласно Кодексу, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 базовых величин, а на юридическое лицо – в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин [5].

В актах законодательства должны быть четко определены обязанности граждан и юридических лиц и содержаться исчерпывающий перечень запретов. Должна быть четко определена компетенция государственных органов и их должностных лиц, так как в процессе осуществления мероприятий налогового контроля возможно возникновение споров и противоречий. Естественно, это не может позитивным образом отразиться на эффективности налогового контроля. Комментируя общую часть Налогового кодекса, специалисты подчеркивают, что в настоящее время создать единый систематизированный правовой акт, касающийся налогообложения, достаточно сложно, поэтому Кодекс в любом случае будет иметь определенные недостатки. И, тем не менее, одним из путей совершенствования налогового контроля можно назвать устранение таких моментов в законодательстве, толкование которых в процессе работы контрольных органов может вызвать споры, обоснованность применения тех или иных административных взысканий, другие спорные ситуации.

В настоящее время несколько упрощен механизм налогообложения. За последние годы налоговая система Республики Беларусь претерпела существенные изменения, как в части структуры, так и с позиций методологии исчисления отдельных налогов и, с учетом последних трансформаций, по составу налогов и механизму их администрирования соответствует подходам развитых стран. Изменения налогового законодательства обеспечили упрощение налоговой системы, учета и отчетности, снижение трудозатрат организаций по осуществлению расчетов с бюджетом, а также позволили улучшить инвестиционную привлекательность Республики Беларусь. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров, будут способствовать качественному улучшению налогового администрирования, повышению рациональности, прозрачности, справедливости и стабильности налоговой системы. Также весьма важным является повышение налоговой дисциплины.

Эффективность налогового контроля во многом определяется издержками на его проведение. Современная система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков. Одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

В настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Таким образом, совершенствование документального контроля должно базироваться на совершенствовании его методологической основы, повышении квалификации проверяющих, особенно в части отраслей.

Основной эффект в настоящее время имеет последующая форма контроля. Однако не следует забывать о том, что эффективная система налогового контроля в целом немыслима без надлежащей организации предварительного контроля. И в этом аспекте ключевое значение имеет совершенствование аналитической составляющей, обеспечивает наиболее рациональный отбор плательщиков для документального контроля. С этой целью контролирующим органам необходимо обращать внимание на систематический сбор и обработку всевозможной информации о финансовом состоянии плательщиков, координацию с обслуживающими банками в части выяснения вопросов о движении денежных средств на счетах плательщиков. Такие меры направлены на содействие совершенствования контрольной работы в части своевременного выявления и пресечения деятельности субъектов хозяйствования, занимающихся незаконными финансовыми операциями. В целях более эффективного подбора субъекта проверки должен осуществляться тщательный сбор сведений о сдаче помещений в аренду, оказанию услуг по хранению, транспортировке и реализации товаров коммерческим структурам, изучаться и накапливаться информация рекламных объявлений и т. д. Перспективным критерием выбора субъекта хозяйствования для проверки являются результаты тестирования бухгалтеров предприятий с целью выявления “слабых звеньев”.

Необходимо иметь в виду, что формы организации хозяйственной практики в рыночной экономике весьма динамичны, а субъекты предпринимательства с каждым днем становятся все более изобретательными в использовании новых схем налоговых уклонений. Поэтому можно уверено заявить, что прежние методы контрольной работы, ориентированные преимущественно на проверку официально представляемых налоговым органам бухгалтерских документов, уже не способны как прежде обеспечить высокую эффективность контрольной работы. Такой подход был результативным на начальной стадии формирования налоговой системы с характерными для нее частыми изменениями налогового законодательства и трудностями в адаптации к ним бухгалтеров. В настоящий же момент большинство плательщиков научились правильно рассчитывать налоги.

Что касается теневых оборотов, которые, разумеется, не отражаются в бухгалтерских документах, предъявляемых в ходе налоговой проверки, то их можно выявить лишь в результате глубокого анализа и сопоставления официальных документов с информацией, прямо или косвенно свидетельствующей о реальных масштабах хозяйственной деятельности субъектов хозяйственной деятельности. Сегодня контрольная проверка не должна сводиться к выявлению ошибок бухгалтера в "арифметике" исчисления налогов. В целях совершенствования контроля необходимо детально изучать информацию о движении финансовых и товарных потоков, полученную из различных источников, принимая во внимание технологические особенности производства, в частности, нормы выхода готовой продукции, соответствие приобретаемого сырья по качественным характеристикам ассортименту производимых товаров и т.д.

При проведении соответствующих проверок важно обращать внимание на наличие у белорусских субъектов хозяйствования счетов за границей и движение товарно-материальных ценностей и денежных средств за рубеж. Также следует подчеркнуть, что более действенным должен стать контроль налоговых органов за правильностью применения цен по сделкам в целях налогообложения.

Поскольку весьма значительную часть налогоплательщиков составляют физические лица и индивидуальные предприниматели, то нельзя забывать о повышении эффективности контрольной работы в отношении этой категории плательщиков. Так, в части физических лиц необходимо повысить результативность контроля за их расходами. Такой вид контроля должен быть законодательно урегулирован нормами налогового законодательства.

Что касается работы с индивидуальными предпринимателями, то здесь приоритетным направлением в последнее время является активизация деятельности инспекции по выявлению незарегистрированной предпринимательской деятельности. В перспективе планируется ее усилить. Наиболее частым нарушением у индивидуальных предпринимателей, работающих на рынках и иных точках розничной торговли, является неуплата единого налога. Причем в некоторых случаях налоговым инспекторам приходится привлекать к содействию сотрудников правоохранительных органов.

Как уже подчеркивалось ранее, важное значение в аспекте совершенствования контроля налоговых органов имеет работа с кадрами: регулярная организация и проведение семинаров по разным вопросам контроля, курсов повышения квалификации и т. п.

Кроме того, негативным моментом является весьма невысокий уровень оплаты труда работников налоговых органов. Как правило, мотивация труда в данной ситуации играет не последнюю роль. Тем более что зачастую контрольная работа налогового инспектора сопряжена с определенными трудностями и даже риском.

Контрольная и надзорная деятельность должна строиться с акцентом не на карательный аспект, а на стимулирование подконтрольного субъекта хозяйствования работать без нарушений. В связи с этим Указ Президента РБ от 26.07.2012 г. № 332 предусматривает ряд "непроверочных" форм работы контролирующих и надзорных органов:

– мониторинги, цель которых – предотвратить и устранить возможные нарушения;

– семинары, круглые столы, выступления, встречи с предпринимателями и т.п., чтобы субъект мог получить информацию о типичных нарушениях, разъяснения практических вопросов осуществления экономической деятельности.

Выделена особая категория субъектов, которым предоставлены специальные гарантии при проверках, – это субъекты, добросовестно исполняющие обязательства перед бюджетом и не имеющие фактов нарушений законодательства.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что пути совершенствования налогового контроля в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности форм и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом. Кроме того, должен меняться сам подход к осуществлению налогового контроля: приоритетным направлением должен стать именно контроль за нелегальным теневым оборотом, а не выявление мелких нарушений, необходимых для выполнения налоговым инспектором доведенного до него “плана”. Несомненно, позитивным моментом в процессе совершенствования налогового контроля является своеобразное поощрение добропорядочных налогоплательщиков, у которых нет задолженности по начисленным налоговым платежам, имеется безусловно положительное аудиторское заключение достоверности бухгалтерской отчетности за предыдущий год, а удельный вес общей суммы уплаченных налогов по отношению к полученной выручке соответствует средней налоговой нагрузке, сложившейся в отчетном году по конкретному виду экономической деятельности. Также следует заметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться.

Перед Республикой Беларусь стоит сложная задача разработки эффективной налоговой политики и построения справедливой налоговой системы, способствующей развитию рыночных отношений. Следует отметить, что осуществление этой задачи весьма затруднено и потребует не одного года усердной и кропотливой работы, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. Кроме того, налоговые законы должны быть законами прямого действия и одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами.