2.1.5. Налоговая система сша и ее структура. Характеристика федеральных налогов. Налоговые системы штатов. Местные налоги

Система налогообложения в США, как в любом федера­тивном государстве, подразделяется на федеральную налого­вую систему, систему налогов штатов, а также муниципальных образований. Для федеральных налогов характерна прогрессивная шкала, поэтому основное бремя их уплаты лежит на обеспеченных слоях населения. Напротив, местные налоги имеют плоскую или в некоторых случаях регрессивную шкалу, что способствует более или менее равномерному участию жителей в формировании доходной части бюджета.

Американская система налогообложения считается одной из наиболее сложных среди стран с рыночной экономикой, ее отличительными чертами являются разнообразие видов и уровней взимания налогов, частый пересмотр положений на­логового законодательства, наличие огромного числа налого­вых скидок и льгот, открывающих простор всевозможным ма­неврам.

Структура налогов включает восемь позиций:

• индивидуальные подоходные налоги (43% от доходной части федерального бюджета 2012 г.);

• налоговые отчисления в фонды социального обеспечения (34% от доходной части федерального бюджета 2012 г.);

• налоги с прибыли корпораций (12% от доходной части федерального бюджета 2012 г.);

• акцизные сборы (4% от доходной части федерального бюджета 2011 г.);

• налоги на наследства и дарения;

• таможенные пошлины;

• налоги с розничных продаж потребительских товаров;

• налоги на движимую и недвижимую собственность.

Суммарная доля остальных четырех налогов в федераль­ном бюджете 2012 г. составила 4%.

Из приведенной налоговой структуры видно, что наиболь­шее значение в американской налоговой системе имеют пря­мые налоги - налоги на личные доходы (индивидуальный по­доходный налог), целевые отчисления в фонды социального обеспечения, налоги на прибыли корпораций.

Федеральный подоходный налог с населения составляет ос­новную часть доходов федерального бюджета. Этот налог рас­считывается по прогрессивной шкале: первые 5800 дол. дохода не облагаются федеральным подоходным налогом (11 600 дол. для семейных пар, ведущих общий учет доходов) (2012 г.).

Остальные доходы облагаются по ставкам от 10% (при до­ходах до 8376 дол. для одиноких и 16 751 дол. для семейных пар) до 35% (по этой ставке облагаются доходы выше 373 651 дол.).

Однако разнообразные вычеты из облагаемого налогом дохода (ипотечные проценты, налоги на недвижимость, образование и пр.) могут значительно уменьшить налоговое бремя для многих представителей среднего и верхнего среднего классов, особенно для домовладельцев со значительным ипотечным долгом. Таким образом, ставка федерального подоходного налога колеблется от 10 до 35%.

Систему индивидуального подоходного налогообложения в США характеризуют следующие особенности:

• прогрессивный характер налогообложения;

• дискретность налоговых отчислений - каждая более вы­сокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;

• регулярное изменение в законодательном порядке дей­ствующих ставок налогообложения;

• универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;

• наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;

• обособленность от налоговых сборов, отчислений в фон­ды социального обеспечения;

• фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

Отчисления на социальное страхование – вторая по вели­чине статья доходов федерального бюджета. Они вносятся как работодателем, так и наемным работником.

В отличие от европейских стран, где основную часть дан­ного взноса вносит работодатель, в США значительная тя­жесть по его уплате приходится на наемного работника.

В 2012 г. работодатель уплачивал в фонды социального стра­хования 6,2% от зарплаты наемного работника, а наемный ра­ботник уплачивал 4,2% своего заработка. Доходы свыше 110 100 дол. указанными отчислениями не облагаются. Кроме отчислений на социальное страхование работник и работода­тель уплачивают по 1,45% от зарплаты на финансирование программы «Медикэр». Для лиц, работающих не по найму, ставки указанных отчислений составляют 10,4% и 2,9% соответственно.

Федеральный налог на прибыль корпораций занимает тре­тье место в доходах бюджета.

Ставки федерального налога на прибыль в США в 2012 г. приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Ставки федерального налога США на прибыль корпораций

Прибыль за год, дол. США	Ставка налога
До 50 000	15%
От50 000 до 75 000	7500 дол. + 25% на сумму свыше 50 000 дол.
От 75 000 до 100 000	13 750 дол. + 34% на сумму свыше 75 000 дол.
От 100 000 до 335 000	22 250 дол. + 39% на сумму свыше 100 000 дол.
От 335 000 до 10 000 000	113 900 дол. + 34% на сумму свыше 335 000 дол.
От 10 000 000 до 15 000 000	3 400 000 дол. + 35% на сумму свыше 10 000 000 дол.
От 15 000 000 до 18 333 333	5 150 000 дол. + 38% на сумму свыше 15 000 000 дол.
Более 18 333 333	35%

Характерно, что этот налог вносится ступенчато, что чрез­вычайно важно для средних и малых предприятий.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значе­ние и скромное место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы установлены из товаров - на алкоголь­ные и табачные изделия, из услуг - на дороги и воздушные перевозки.

Налоги штатов являются вторым звеном налоговой си­стемы США. Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вво­дить налоги и сборы на своей территории. Собственные по­ступления составляют около 80% доходов бюджета, а остав­шиеся 20% — федеральные субсидии (гранты).

Первое место в доходах бюджетов штатов занимает налог с продаж, который уплачивают потребители при покупке раз­личных товаров. Величина налоговых ставок в разных штатах существенно варьируется. Максимальная ставка достигает 8%, средняя по штатам составляет 4-5%. Общим налогом с продаж облагаются как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказанных на­селению услуг. Некоторые потребительские товары, предметы роскоши и товары производственного назначения облагаются выборочным налогом с продаж.

Вторым по значимости для бюджетов штатов является по­доходный налог с населения, который вместе с налогом с про­даж составляет около 30% налоговых поступлений штатов.

Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам, однако различными являются размер ставок и величина предоставляемых по этому налогу льгот. Минимальная ставка равна 2%, максимальная - 10%. В каждом штате могут быть различные объекты обложения данным налогом. В одних штатах это доходы проживающих в них граждан, полученные в пределах данных штатов, в других - прибыли, возникшие за пределами штатов. Есть штаты, в которых подоходным налогом облагаются все доходы нало­гоплательщиков, проживающих или работающих в них, неза­висимо от места их получения.

Налог на прибыль корпораций также является еще одним источником доходов бюджета штата. Его доля в общем объеме налоговых поступлений составляет приблизительно 7%. Этот налог является не столько фискальным рычагом, сколько ин­струментом, с помощью которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию и развитие наиболее выгодных для данной территории производств. Ставка колеблется от 0% (штаты Техас, Огайо, Вашингтон, Невада, Вайоминг) до 9,99% (штат Пенсильвания) (2012 г.).

Практически во всех штатах взимается налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические лица. Минимальный размер ставки налога по стране составляет 0,5%, максимальный - 5%. Доля налога на имущество в структуре налоговых поступлений бюджета - около 2%.

Штатами взимается и налог с наследства. Обычно облага­ются доходы наследника. Ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства наследника и наследодателя, а также от размера наследства.

На уровне штатов взимаются всевозможные акцизы: налог на разные виды топлива, налог на производство или продажу спиртных напитков, налог на добычу природных ископаемых.

Каждый штат собирает лицензионные сборы. Их ежегодно уплачивают юридические лица за право заниматься опреде­ленными видами деятельности на территории данного штата. В общем объеме налоговых поступлений штатов их доля со­ставляет около 6%.

Еще одним налогом, которым облагаются компании на уровне штата, является налог на капитал, ставка которого равна 0,75%.

Работодатели производят обязательные отчисления на вы­плату пособий по безработице.

Муниципальные (местные) налоги в США играют само­стоятельную роль и в отличие от России, Германии, ряда дру­гих стран служат основой доходной части местных бюджетов. Однако без крупных правительственных субсидий города не обходятся. Даже столица США Вашингтон, имеющий в каче­стве специального округа Колумбия прерогативы штата, не может полностью покрывать свои расходы и пользуется феде­ральной субсидией.

Наибольшее значение среди местных налогов имеет иму­щественный, который является приоритетом исключительно органов местного самоуправления. Объектом обложения мо­гут быть в зависимости от территории земля, находящиеся на ней постройки, машины, оборудование, товарные запасы. Ставка налога колеблется от 1 до 3%.

Анализ структуры и ставок местных налогов в США по­зволяет классифицировать их по четырем основным группам:

• собственные налоги, которые собираются только на дан­ной территории. К ним относятся прямые и косвенные нало­ги. Из прямых налогов основными являются имущественный налог, промысловые, поземельные, местные налоги с на­следств и дарений. Косвенное налогообложение представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специ­фическими акцизами;

• надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющи­еся в определенном проценте в местный бюджет;

• налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. (налог на регистрацию и парковку автомобилей, налог на пользование автострадами, распределя­емый между бюджетами штатов и городов);

• экологические налоги, направленные на защиту окружа­ющей среды, не носят фискального характера, а определяют политику местных органов самоуправления.

Контроль правильности исчисления и уплаты налогов в США осуществляет налоговая служба - Служба внутренних доходов (СВД), которая входит в структуру министерства фи­нансов США. СВД кроме центрального аппарата в Вашингто­не включает региональные управления, которые обслуживают несколько штатов и налоговые управления на местах.