3. Аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений

3.1. Оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации.

Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты операций и сальдо счетов.

3.2. Если аудит организации проводится аудитором впервые, возникает необходимость получения доказательств того, что:

• начальные сальдо по финансовым вложениям не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

• остатки по счетам учета финансовых вложений на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;

• учетная политика в отношении финансовых вложений применялась последовательно от периода к периоду.

Аудиторские процедуры в отношении начальных сальдо при первичном аудите финансовой отчетности проводятся в соответствии с международным стандартом аудита (МСА 510) «Первая аудиторская проверка – начальные сальдо».

3.3. Если аудит организации проводится аудитором не в первый раз, аудитору необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета финансовых вложений на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предыдущего отчетного периода.

3.4. Для планирования аудиторских процедур аудитору необходимо получить от клиента перечень операций, проведенных с финансовыми вложениями за проверяемый период, и реестр финансовых вложений на конец отчетного периода.

3.5. Получив эти данные, аудитор должен определить подлежащие проверке сальдо и операции с финансовыми вложениями. Поскольку, как указывалось выше, операции с финансовыми вложениями обычно немногочисленны, статистические методы определения выборки в отношении финансовых вложений, как правило, не используются.

3.6. При определении подлежащих проверке операций и остатков финансовых вложений необходимо исходить из следующего.

А. Стоимостная оценка.Необходимо проверить операции и остатки финансовых вложений, которые являются существенными для финансовой отчетности проверяемой организации.

Б. Нетипичные операции.Необходимо проверить все необычные операции с финансовыми вложениями, чтобы убедиться в их реальности, законности и правильности оценки. К таким операциям могут, в частности, относиться:

• операции, предусматривающие нетипичные условия (нестандартные цены, порядок расчетов и т.п.);

• операции, осуществленные без видимой логической причины;

• операции, содержание которых отличается от их формы;

• операции, обработанные необычным образом;

• другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с ценными бумагами.

С. Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты. Анализ существенных операций, произошедших в конце отчетного периода и после отчетной даты необходим, чтобы убедиться в реальности показателя остатка финансовых вложений в отчетности организации. Возможны случаи завышения активов организации на конец отчетного периода с целью улучшения структуры баланса и их последующая продажа (как правило, той же организации, у которой они были фиктивно приобретены) в начале следующего отчетного периода. Аудитору необходимо убедиться в отсутствии подобных фактов, а при их выявлении определить, каким образом они могут повлиять на достоверность финансовой отчетности проверяемой организации и на аудиторское заключение.

D.Операции со связанными сторонами. Операции со связанными сторонами необходимо проанализировать с точки зрения полноты их учета и адекватности раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.