Ответы на вопросы к экзамену / 32. Методика исчисления и уплаты НДС и акцизов при осуществлении экспортно-импортных операций

32. Методика исчисления и уплаты НДС и акцизов при осуществлении экспортно-импортных операций.

Исчисление и уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации

В соответствии с Законом РФ «О внесении изменений и до­полнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» от 22 12.92 г., ввоз товаров на территорию РФ с 1 февраля 1993 года подлежит обложению НДС.

С 2001г. данный налог регулируется 21 главой. НДС является косвенным и взи­мается с каждого акта купли-продажи, начиная со стадии произ­водства товара и заканчивая его реализацией. Объектом обложе­ния являются: реализация на территории России товаров, вы­полненных работ, оказанных услуг; передача товаров (работ, ус­луг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении НПр организаций; выполне­ние строительно-монтажных работ для собственного потребле­ния; ввоз товаров на территорию России в соответствии с тамо­женными режимами. НДС при ввозе товаров упла­чивается декларантом либо иным заинтересованным лицом не поставщикам импортных товаров, а таможенным органам при их таможенном оформлении

Объектом обложения является ввоз товаров на террито­рию РФ в соответствии с таможенными режимами, установлен­ными законодательством РФ

Налоговой базой для исчисления налога является тамо­женная стоимость товара, увеличенная на сумму ввозной тамо­женной пошлины, а по подакцизным товарам - и на сумму акци­за.

Размеры ставок НДС совпадают со ставками, применяе­мыми на территории РФ. Основная ставка состав­ляет 18 % ,льготная - 10 %.

Льготы при ввозе товаров на территорию РФ условно можно разделить на две группы.

1) если товары помещены под таможенные режимы, исклю­чающие возможность их реализации на территории РФ до выпус­ка для свободного обращения;

2) если операции по ввозу товаров на таможенную террито­рию РФ освобождены от обложения НДС. В частности, освобож­дению от уплаты НДС подлежит ввоз (ст. 150 НК РФ):

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ,

2) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

и т.д.

НДС по ввозимым товарам ис­числяется по следующей формуле

НДС = (ТС + ТП + А) х СтНДС,

ТС— таможенная стоимость ввозимого товара, ТП — ввозная тамо­женная пошлина, А — акциз; СтНДС — ставка НДС, %.

Для организаций важным моментом является возможность получения налогового вычета по НДС, уплаченного при ввозе то­варов на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и пере­работки вне таможенной территории. Суммы НДС, уплаченные при ввозе, не подлежат вычету, а учитываются в стоимости ввозимых товаров (работ, услуг) в сле­дующих случаях ввоза товаров (работ, услуг):

• используемых для операций по производству и (или) реали­зации товаров (работ, услуг), освобожденных от н/о,

• используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не при­знается территория Российской Федерации;

• лицами, не являющимися налогоплательщиками (УСН,ЕНВД, ИП)

Исчисление и уплата акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Акцизы являются разновидностью косвенных налогов, кото­рые включаются в цену товара и оплачиваются в конечном счете потребителем.

Акцизы устанавливаются на отдельные группы и виды това­ров по специальному перечню, регламентированному Налоговым кодексом РФ:

этиловый спирт из всех видов сырья,

спиртосодержащая и алкогольная продукция,

табачные изделия,

пиво,

легковые автомобили,

мо­тоциклы,

дизельное топливо,

и различные масла

бензин автомобильный,

прямогонный бензин

Исчисление суммы акциза по ввозимым на территорию РФ товарам производится по следующим формулам:

1) если установлены адвалорные (процентные) ставки:

А = (ТС + ТП) х Са, где А — сумма акциза; ТС — таможенная стоимость; ТП -ввозная таможенная пошлина; Са — ставка акциза, %;

2) если установлены специфические (твердые) ставки:

А = Вх Ких Cm,

где А - сумма акциза; В - количество товара, Ки - коэффи­циент, учитывающий особенности единицы измерения, Cm -твердая ставка акциза.

При этом сумма акциза в отношении подакцизных товаров определенной емкости или расфасовки рассчитывается по фор­муле:

А = В х Ке х Cm х Ке,

где А - сумма акциза; В - количество товаров (для табачных изделий - количество пачек, для алкогольной продукции - количе­ство бутылок или иных емкостей), Ке - коэффициент, учитываю­щий количество (для табачных изделий - количество изделий в пачке) или объем (для алкогольной продукции - объем бутылок или иных емкостей); Cm - ставка акциза в рублях и коп. за единицу измерения; Кв - коэффициент, учитывающий объемное содержа­ние безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащего­ся в алкогольной продукции, т.е. крепость вино-водочных изделий; используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции;

3) если установлены комбинированные ставки:

величина акциза исчисляется как сумма, полученная в ре­зультате сложения сумм акцизов, рассчитанных по адвалорной и специфической ставкам.

С 2007г. по сигаретам и папиросам применяются комбинированные ставки, где адвалорная часть определяется исходя из расчетных цен:

А=В х Ке х Ст + (Рс х Ст,%)/100%

Рс – макс.розничная цена.

АКЦИЗЫ

При ввозе и вывозе подакцизных товаров н/о производится в за­висимости от избранного таможенного режима:

ВВОЗ 1. Выпуск для свободного обращения - Налог уплачивается в полном объеме

2. Помещение подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления – Акциз уплачивается в полном объеме

3. Реимпорт – Уплачиваются суммы налога, от которых он был освобожден либо которые ему были возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ

4. Транзит – Налог не уплачивается

5. там. склад - Налог не уплачивается

6. реэкспорт- Налог не уплачивается

7. беспошлинная торговля - Налог не уплачивается

8. переработка под там.контролем

9. своб.там.зона, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону( не уплач.) - А уплачивается в полном объеме.

10. своб.склад - Налог не уплачивается

11. уничтожение и отказ в пользу гос-ва – Налог не уплачивается

12. переработка на там.территории – Налог не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных ТК РФ.

13. временный ввоз – Полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

ВЫВОЗ

1. Выпуск для свободного обращения - При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается с учетом ст. 184 НК или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ

2.Помещение подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления – Освобождение от уплаты налога и (или) возврат сумм налога не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ

Реимпорт – Освобождение от уплаты налога и (или) возврат сумм налога не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ

Транзит – Освобождение от уплаты налога и (или) возврат сумм налога не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ

5. там. склад - Акциз не уплачивается с учетом ст. 184 НК или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ

6. реэкспорт- Уплаченные суммы налога при ввозе на таможенную территорию РФ возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном там. зак-вом РФ

7. беспошлинная торговля - Освобождение от уплаты налога и (или) возврат сумм налога не производятся; если иное не предусмотрено там. зак-вом РФ

8. переработка под там.контролем - Освобождение от уплаты налога и (или) возврат сумм налога не производятся; если иное не предусмотрено там. зак-вом РФ

9. своб.там.зона - Акциз не уплачивается с учетом ст. 184 НК или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ

10. своб.склад - Освобождение от уплаты налога и (или) возврат сумм налога не производятся; если иное не предусмотрено там. зак-вом РФ

11. уничтожение и отказ в пользу гос-ва – Освобождение от уплаты налога и (или) возврат сумм налога не производятся; если иное не предусмотрено там. зак-вом РФ

12. переработка на там.территории – Освобождение от уплаты налога и (или) возврат сумм налога не производятся; если иное не предусмотрено там. зак-вом РФ

13. временный ввоз – Освобождение от уплаты налога и (или) возврат сумм налога не производятся; если иное не предусмотрено там. зак-вом РФ.

При перемещении ФЛ подакцизных товаров, предназначен­ных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется в соответствии с ТК РФ.

В случае, если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление пе­ремещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, уста­навливается Правительством РФ.

При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию таких ино­странных государств порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двусторон­них соглашений с правительствами указанных иностранных государств.

НДС

Ст. 151. Особенности н/о при перемещении товаров через таможенную границу РФ

1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима н/о производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

(пп. 1 в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ)

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ)

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

(пп. 4 в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ)

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

(пп. 7 в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ)

2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации н/о производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ)

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

(пп. 3 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

4) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

(п. 3 в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ)

Статья 152. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления

1. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые органы Российской Федерации.

2. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.

3. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 календарных дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации.